一、稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的含義及其表現(xiàn)形式

　　所謂風(fēng)險(xiǎn)，指的是遭受不利、損失、危險(xiǎn)或者毀滅的可能性。因此，可以將稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)理解為具有執(zhí)法資格的稅務(wù)稽查人員在執(zhí)行稅收相關(guān)法律、法規(guī)所賦予的權(quán)力或履行職責(zé)的過程中，因可能存在越權(quán)、不正當(dāng)履行職責(zé)、或應(yīng)履行而未履行職責(zé)，侵犯、損害了國家和人民群眾的利益，給國家或人民群眾造成一定的物質(zhì)或精神上的損失，而應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的可能性。按照現(xiàn)行法律、法規(guī)和稅務(wù)系統(tǒng)的制度規(guī)定，稅務(wù)稽查執(zhí)法人員可能承擔(dān)的各種責(zé)任大體可以分為行政責(zé)任和刑事責(zé)任。行政責(zé)任包括：（1）警告；（2）記過；（3）記大過；（4）降級；（5）撤職；（6）開除；此外，執(zhí)法不當(dāng)，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)賠償?shù)?，可能承?dān)部分或全部賠償費(fèi)用。如果稽查人員行為過錯(cuò)的社會(huì)危害性較大，達(dá)到了《刑法》所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，則有可能承擔(dān)以下刑事責(zé)任：（1）過失泄露國家秘密；（2）內(nèi)幕交易、泄露內(nèi)幕信息；（3）侵犯商業(yè)秘密；（4）非法拘禁；（5）非法搜查；（6）幫助毀滅、偽造證據(jù)；（7）濫用職權(quán)，玩忽職守；（8）私分罰沒財(cái)物；（9）徇私舞弊不移交刑事案件；（10）徇私舞弊不征、少征稅款；（11）索賄受賄。應(yīng)該說，稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式是多樣的，稽查人員稍不注意就有可能觸犯。

　　二、稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的易發(fā)環(huán)節(jié)

　　稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)不但表現(xiàn)形式多樣，而且分布廣泛，貫穿于稅務(wù)稽查的選案、實(shí)施、審理、執(zhí)行等四個(gè)環(huán)節(jié)。

　?。ㄒ唬┻x案環(huán)節(jié)

　　1、違法選案

　　現(xiàn)在大多數(shù)稽查單位還是主要依靠人工選案。人工選案缺乏一套客觀、科學(xué)的選案指標(biāo)，完全依賴于選案人員的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)水平，帶有較強(qiáng)的主觀隨意性。如果選案人員個(gè)人經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)水平有限，勢必會(huì)影響選案的準(zhǔn)確性。人工選案還容易產(chǎn)生摻雜人情私利的選案行為。此外，稅務(wù)稽查部門在確定稽查的范圍和頻率時(shí)也有較大的自由度，容易濫用手中的選案權(quán)，任意擴(kuò)大檢查范圍和檢查頻率。

　　2、案件泄密

　　案件信息特別是舉報(bào)案件信息屬于應(yīng)進(jìn)行保密的信息。如果舉報(bào)人、被舉報(bào)企業(yè)的基本資料和違法事實(shí)等重要信息沒有從源頭做好保密措施被泄露出來，就容易出現(xiàn)稽查人員以舉報(bào)信息進(jìn)行謀取私利的違法行為，不僅會(huì)使稽查實(shí)施環(huán)節(jié)陷入被動(dòng)，還可能會(huì)因未能保護(hù)舉報(bào)人而引發(fā)舉報(bào)人的訴訟。

　　3、侵犯舉報(bào)人合法權(quán)益

　　在實(shí)際工作中，許多稽查單位未能依法保障舉報(bào)人的權(quán)利，為舉報(bào)人舉報(bào)提供便利，容易發(fā)生因?yàn)榕e報(bào)受理權(quán)限不明晰導(dǎo)致舉報(bào)人難以舉報(bào)、舉報(bào)后交辦轉(zhuǎn)辦流程不明晰而無法及時(shí)將核查情況及時(shí)反饋給舉報(bào)人、對舉報(bào)屬實(shí)檢舉有功的納稅人未及時(shí)發(fā)放獎(jiǎng)金等侵犯舉報(bào)人合法權(quán)益的情形。

　　（二）實(shí)施環(huán)節(jié)

　　1、程序違法

　　雖然《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》對稽查實(shí)施環(huán)節(jié)的程序有明確規(guī)定，但是在實(shí)際工作中并未得到嚴(yán)格的遵守。例如，經(jīng)常發(fā)生稽查人員在未開具《稅務(wù)稽查通知書》的情況下就擅自到企業(yè)檢查的情況，或者在企業(yè)未簽收《稅務(wù)稽查通知書》的情況下就實(shí)施調(diào)賬檢查等違反稽查工作程序的行為。

　　2、濫用檢查權(quán)

　　調(diào)查取證階段，稽查人員經(jīng)常會(huì)遇到被查對象不配合檢查，甚至拒絕接受檢查的情況。稅法只賦予了稽查人員索取納稅資料權(quán)，此時(shí)如果稅務(wù)稽查人員采取強(qiáng)制措施，將有可能構(gòu)成濫用職權(quán)罪。特別是當(dāng)納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地與住所一致時(shí)，能否進(jìn)行必要的檢查，相關(guān)法律并無規(guī)定，此時(shí)若檢查權(quán)行使不當(dāng)，將構(gòu)成非法搜查罪。再如詢問中，為取得證據(jù)對當(dāng)事人進(jìn)行引、誘、逼供，侵犯了當(dāng)事人的人身權(quán)利，容易構(gòu)成濫用職權(quán)罪。甚至有通過限制當(dāng)事人的人身自由來取得證據(jù)的，構(gòu)成了非法拘禁罪。

　　3、玩忽職守徇私舞弊

　　稽查實(shí)施環(huán)節(jié)存在一些不完善的監(jiān)督漏洞，未能限制稽查人員的權(quán)力，較易引發(fā)稽查人員玩忽職守徇私舞弊。首先，在檢查內(nèi)容上，由于缺乏相關(guān)約束機(jī)制（如沒有規(guī)定必查項(xiàng)目和檢查程序、稽查人員對提交審理的證據(jù)資料有取舍權(quán)等），使稽查人員在檢查內(nèi)容上有較大的選擇自由度，這就可能導(dǎo)致稽查人員以稽查時(shí)限太緊、取證難等為由抓大放小而未查深查透，或者干脆為謀私情私利避重就輕而對重大違法行為視而不見；其次，由于缺乏內(nèi)部案件討論和問詢機(jī)制，對于政策上模棱兩可的問題，稽查人員在無法得到上級或者稅政法規(guī)部門明確的情況下，往往擅自決定對違法事實(shí)不進(jìn)行處理或不提交審理環(huán)節(jié)。

　　4、泄露國家機(jī)密、商業(yè)秘密和個(gè)人隱私

　　在對一些涉及國家機(jī)密的特殊納稅人，如軍工部門、軍工企業(yè)、金融保險(xiǎn)部門進(jìn)行檢查時(shí)，稍不注意就容易引起過失泄露國家機(jī)密。在檢查上市公司時(shí)，如涉及并購交易、高級管理人員的變動(dòng)情況、重要合同的訂立、重大訴訟案件等可能對股價(jià)產(chǎn)生重大影響的信息，稽查人員應(yīng)對內(nèi)幕信息保密，同時(shí)不能利用該信息進(jìn)行交易，否則有可能被追究刑事責(zé)任。在對一般企業(yè)的檢查中，稽查人員對于檢查中獲取的秘密信息（客戶資料、供應(yīng)商資料、生產(chǎn)的工藝流程、技術(shù)指標(biāo)等），如公開披露，也有可能構(gòu)成侵犯商業(yè)秘密罪。

　?。ㄈ徖憝h(huán)節(jié)

　　1、審理的范圍和標(biāo)準(zhǔn)不合理

　　首先，在審理范圍上，審理環(huán)節(jié)對稽查實(shí)施環(huán)節(jié)提交的證據(jù)的合法性、真實(shí)性和關(guān)聯(lián)性進(jìn)行審查時(shí)，僅針對稽查實(shí)施環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)的違法事實(shí)及相應(yīng)的證據(jù)進(jìn)行審查，未對被查對象的情況進(jìn)行全面審查，因此不能發(fā)現(xiàn)稽查實(shí)施環(huán)節(jié)遺漏的違法事實(shí)。其次，目前在審理標(biāo)準(zhǔn)上的尺度不一。在標(biāo)準(zhǔn)過低情況下，審理人員對案件證據(jù)根本未進(jìn)行審查，或?qū)彶椴粐?yán)，對事實(shí)不清、證據(jù)不足、資料不全的案件未要求進(jìn)行補(bǔ)正即認(rèn)定處理，草率定案，容易造成稅款的多征或少征；在標(biāo)準(zhǔn)過高的情況下，如提高取證要求又往往會(huì)使得一些案件的違法事實(shí)因?yàn)檫^嚴(yán)的證據(jù)標(biāo)準(zhǔn)而無法成立，只能以白板結(jié)案。

　　2、稅務(wù)處理處罰決定錯(cuò)誤

　　在對偷稅行為的認(rèn)定上，為盡量規(guī)避行政訴訟的風(fēng)險(xiǎn)，審理人員往往傾向于對稅法的偷稅行為進(jìn)行限制性的解釋，或者對非偷稅行為進(jìn)行擴(kuò)張性解釋，盡可能不認(rèn)定被查對象偷稅；對于一些有爭議的案件，在稅收政策不明晰或者政策水平有限的情況下，由于審理部門未能和稅政部門建立職責(zé)明確的日常協(xié)作機(jī)制，往往因不能得到正式的稅收政策解釋而無法及時(shí)做出正確的處理決定；在運(yùn)用罰款上的自由裁量權(quán)時(shí)，未能按照情節(jié)的輕重適用“比例處罰”原則，往往對有相同情節(jié)、相同事實(shí)的違法行為，卻使用了大相徑庭的處罰比例，處罰顯失公平。

　　3、涉嫌稅務(wù)違法犯罪案件不移送或無法移送

　　雖然危害稅收征管犯罪案件發(fā)案數(shù)在逐年增長，稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的案件也在增加，但是移送司法機(jī)關(guān)啟動(dòng)刑事訴訟程序的很少，可見當(dāng)前對涉嫌稅務(wù)違法犯罪案件的移送尚存在諸多問題，當(dāng)中有各種內(nèi)外部因素的影響，如審理人員的素質(zhì)、地方政府的阻力、案件移送程序不夠完善、案件移送沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、檢察機(jī)關(guān)對案件移送處理的監(jiān)督難以有效開展等。

　　（四）執(zhí)行環(huán)節(jié)

　　1、程序違法

　　在文書送達(dá)上，一些稽查單位沒有嚴(yán)格履行“先告知后處罰”的程序規(guī)定。此外，在行使稅收優(yōu)先權(quán)時(shí)，根據(jù)《稅收征管法》第四十五條第三款“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告”的規(guī)定，“稅款已經(jīng)依法予以公告”是稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅收優(yōu)先權(quán)的前置程序，這也是許多稽查單位容易疏忽的。

　　2、未及時(shí)組織稅款入庫

　　由于在稽查實(shí)施階段沒有掌握和監(jiān)控納稅人、扣繳義務(wù)人的資產(chǎn)情況，而造成沒有按規(guī)定程序采取稅收保全措施，未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和阻止納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)；稅務(wù)處理、處罰決定書下達(dá)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)未及時(shí)敦促納稅人、扣繳義務(wù)人及時(shí)將稅款足額入庫，而導(dǎo)致國家稅收流失，這些行為都將構(gòu)成玩忽職守。

　　3、濫用強(qiáng)制執(zhí)行措施

　　在采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施過程中，未按法定權(quán)限和法定程序執(zhí)行，或查封、扣押納稅人個(gè)人及其撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品。在納稅人繳清有關(guān)稅費(fèi)后，沒有按規(guī)定及時(shí)停止或者解除查封、扣押財(cái)物，對當(dāng)事人造成損失。以上行為都將構(gòu)成濫用職權(quán)。

　?。ㄎ澹┕残燥L(fēng)險(xiǎn)

　　除了以上四個(gè)環(huán)節(jié)特有的風(fēng)險(xiǎn)外，還有一些環(huán)節(jié)具有共性的風(fēng)險(xiǎn)，也就是在整個(gè)稽查工作中都普遍存在的風(fēng)險(xiǎn)，如未按規(guī)定送達(dá)文書、文書使用不規(guī)范、違反回避制度、違反保密規(guī)定等造成的風(fēng)險(xiǎn)，盡管這些風(fēng)險(xiǎn)也是容易發(fā)生的，但比較容易識(shí)別，這里就不再贅述。

　　三、建立健全防范稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的長效機(jī)制

　?。ㄒ唬┙⒔逃c考核并重的稽查人員素質(zhì)保障體系

　　建立教育與考核并重的稽查人員素質(zhì)保障體系，是從稽查人員自身角度出發(fā)來防范和降低稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。建立稽查人員素質(zhì)保障體系，必須堅(jiān)持“教育先行”的原則。一方面要加強(qiáng)思想政治教育，強(qiáng)化對稽查人員的“法治”教育和“執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)”的警示教育，牢固樹立稽查人員的“法治”觀念和“風(fēng)險(xiǎn)”意識(shí)；另一方面也要加強(qiáng)業(yè)務(wù)知識(shí)教育，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展、技術(shù)進(jìn)步和企業(yè)經(jīng)營變化不斷地更新稽查人員開展稽查業(yè)務(wù)所必需的相關(guān)知識(shí)。在做好教育培訓(xùn)工作的基礎(chǔ)上，通過建立稽查人員準(zhǔn)入制度和開展經(jīng)常性的業(yè)務(wù)測試，嚴(yán)把考核關(guān)，確保稽查人員的思想政治素質(zhì)和稽查業(yè)務(wù)水平達(dá)到規(guī)定要求。

　　（二）建立健全稽查工作制度，全面規(guī)范稽查工作流程

　　建立健全稽查工作制度，全面規(guī)范稽查工作流程是防范和降低稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的根本途徑。

　　1、選案環(huán)節(jié)

　?。?）健全稽查選案管理辦法，增強(qiáng)選案的計(jì)劃性和公開透明度。對案源管理應(yīng)依照《選案管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，確定對不同類別企業(yè)的檢查周期和檢查面。選案必須遵循“先評估后檢查”和“公開選案”的原則，對于選案所采用的評價(jià)指標(biāo)、計(jì)算方法和結(jié)果要予以公開。

　?。?）建立舉報(bào)案件的受理、轉(zhuǎn)辦、督辦和上報(bào)流程。明確舉報(bào)的受理部門和受理方式，實(shí)時(shí)跟蹤舉報(bào)案件的辦理情況并及時(shí)反饋給舉報(bào)人，對不屬于本部門管轄的案件要及時(shí)轉(zhuǎn)由具有管轄權(quán)的部門辦理，下級對上級督辦的舉報(bào)案件要實(shí)時(shí)反饋辦理情況，對達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的舉報(bào)案件要及時(shí)向上級部門上報(bào)。

　　2、實(shí)施環(huán)節(jié)

　?。?）制定統(tǒng)一稽查取證標(biāo)準(zhǔn)，對證據(jù)形式（包括電子證據(jù)）、取證主體、取證客體、取證程序和方法等作出明確規(guī)定，通過規(guī)范和提高取證標(biāo)準(zhǔn)，保證取證行為的合法性和提高證據(jù)的證明效力。

　?。?）建立稽查實(shí)施環(huán)節(jié)的首查責(zé)任制，確定案件的主查人員和輔查人員，以明確責(zé)任；健全稽查底稿管理制度，規(guī)定必查項(xiàng)目和檢查程序；建立理由說明制度，要求稽查人員即使對于認(rèn)定為無涉稅違法行為的企業(yè)也應(yīng)闡明對企業(yè)實(shí)施的具體檢查方法以及認(rèn)定依據(jù)，由集體討論通過；檢查小組成員應(yīng)實(shí)施定期輪崗，避免人員長期固定搭配。

　?。?）為加強(qiáng)案件稽查過程中集體把關(guān)，降低稽查人員因業(yè)務(wù)素質(zhì)較低或政策規(guī)定模棱兩可等原因而導(dǎo)致出錯(cuò)的概率，建立稽查科（股）、稽查局、稽查局會(huì)同相關(guān)部門組成的三級集體案件討論制度。對于較復(fù)雜的案件要求進(jìn)行集體討論、共同決策。

　?。?）建立稽查實(shí)施環(huán)節(jié)的財(cái)產(chǎn)摸查制度。要求稽查人員在稽查實(shí)施環(huán)節(jié)就必須掌握企業(yè)的財(cái)產(chǎn)狀況，并列出企業(yè)的財(cái)產(chǎn)清單，對于財(cái)產(chǎn)狀況較差的企業(yè)，提前采取稅收保全措施或要求提供納稅擔(dān)保。

　　3、審理環(huán)節(jié)

　?。?）為避免審理人員在罰款過程中不遵循“罪責(zé)相當(dāng)”的原則，應(yīng)對具有一定處罰比例或額度自由裁量權(quán)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行細(xì)化和量化。對于無法細(xì)化和量化的處罰規(guī)定，可通過建立稅務(wù)稽查執(zhí)法先例制度，參照稽查執(zhí)法先例做出處罰。

　?。?）應(yīng)建立與稅政法規(guī)部門的日常工作聯(lián)系制度。在審理過程中，對于政策理解有分歧的問題，應(yīng)書面請示并取得稅政法規(guī)部門的正式答復(fù)。對重大問題產(chǎn)生分歧的，由稽查局召集相關(guān)部門召開部門聯(lián)系會(huì)議，對會(huì)議內(nèi)容和會(huì)議結(jié)果須做好詳細(xì)記錄備查，會(huì)議記錄須經(jīng)相關(guān)部門簽字確認(rèn)。

　?。?）完善由審理科（股）、稽查局和審理委員會(huì)組成的三級集體審理會(huì)議制度。應(yīng)明確提交各級集體審理會(huì)議討論的案件標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)案件審理的層層上報(bào)機(jī)制。要嚴(yán)格按照《重大稅務(wù)案件審理辦法》規(guī)定，向重大案件審理委員會(huì)提交重大案件。

　　4、執(zhí)行環(huán)節(jié)

　　（1）健全案件移送的相關(guān)制度。進(jìn)一步與公安機(jī)關(guān)明確案件的移送手續(xù)，以及公安機(jī)關(guān)認(rèn)為案件未達(dá)到移送標(biāo)準(zhǔn)后的退回手續(xù)。健全與公安機(jī)關(guān)的聯(lián)合辦案機(jī)制，加強(qiáng)相互間信息共享，聯(lián)合辦案人員保持相對穩(wěn)定，遇重大涉稅案件線索，應(yīng)由公安機(jī)關(guān)提前介入。

　?。?）在追繳欠稅過程中，在保證稅款的及時(shí)足額入庫的同時(shí)，為防止稽查人員因?yàn)E用權(quán)力或行政不當(dāng)而導(dǎo)致納稅人的合法權(quán)益受到侵害，應(yīng)規(guī)定凍結(jié)、扣押、查封等稅收保全措施和從存款中扣繳稅款、拍賣或者變賣等稅收強(qiáng)制措施的使用條件、實(shí)施程序和解除條件。

　?。?）為規(guī)范稅收優(yōu)先權(quán)、代位權(quán)、撤銷權(quán)的行使，增加各權(quán)行使的可操作性，應(yīng)加強(qiáng)并逐步完善與法院的工作溝通機(jī)制，對優(yōu)先權(quán)、代位權(quán)、撤銷權(quán)的行使過程中可能遇到的問題盡快予以明確。

　　5、綜合管理環(huán)節(jié)

　　（1）制定涉稅信息保密制度。落實(shí)稽查各環(huán)節(jié)對涉稅信息的保密職責(zé)，對涉密信息范圍、信息密級、保密期限、保密具體措施（包括保密信息在各環(huán)節(jié)傳遞方式、各環(huán)節(jié)的保密責(zé)任、回避制度等）和泄密責(zé)任等做出具體規(guī)定。

　?。?）建立稽查案件卷宗標(biāo)準(zhǔn)。由綜合管理部門對案件卷宗統(tǒng)一保管，并負(fù)責(zé)對歸檔案卷進(jìn)行形式審查。綜合管理部門須嚴(yán)格按照《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行卷宗的保管，制定卷宗的歸檔、查閱、外借和銷毀制度。除稽查各環(huán)節(jié)涉及的文書、工作底稿、取證證據(jù)和其他資料外，還要求將稽查環(huán)節(jié)集體討論記錄、集體審理會(huì)議紀(jì)要?dú)w入卷宗進(jìn)行保管。

　?。ㄈ?gòu)建內(nèi)外并舉的預(yù)防監(jiān)督體系

　　1、加強(qiáng)稽查四環(huán)節(jié)的相互監(jiān)督制約

　　監(jiān)督體系建設(shè)的重點(diǎn)在于加強(qiáng)稅務(wù)稽查部門的內(nèi)部監(jiān)督。首先是加強(qiáng)四個(gè)環(huán)節(jié)的相互監(jiān)督制約。要嚴(yán)格按照《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》的要求，不僅要在職責(zé)和機(jī)構(gòu)設(shè)置上實(shí)現(xiàn)“四分離”，也要在人員上實(shí)現(xiàn)“四分離”。通過均衡和優(yōu)化人員配置，逐步消除“合署辦公”的現(xiàn)象。在準(zhǔn)確界定各環(huán)節(jié)職責(zé)的基礎(chǔ)上，對現(xiàn)有的稽查業(yè)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化，在保證四環(huán)節(jié)能相互監(jiān)督制約的前提下，提高稽查案件在四環(huán)節(jié)中的運(yùn)轉(zhuǎn)效率，最終建立職責(zé)明確、相互制約、銜接緊密、運(yùn)轉(zhuǎn)高效的稽查業(yè)務(wù)系統(tǒng)。

　　2、加強(qiáng)上級稽查部門對下級稽查部門的監(jiān)督

　　加強(qiáng)稽查部門上下級之間的監(jiān)督也是強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督的重要措施。要建立健全上下級之間的溝通機(jī)制，加強(qiáng)上級稽查部門對下級稽查部門的日常業(yè)務(wù)指導(dǎo)。加大省局對各市查處案件管理力度，建立《全省稽查案件管理辦法》，進(jìn)一步加大上級對下級的案件復(fù)查工作力度，把復(fù)查工作作為完善內(nèi)部執(zhí)法監(jiān)督制度的一項(xiàng)經(jīng)常性工作來抓。不僅要保證復(fù)查的案件數(shù)量，而且也要將復(fù)查項(xiàng)目細(xì)化，對復(fù)查出來的問題要落實(shí)首查責(zé)任制和執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究制度，對涉及廉政的問題要堅(jiān)決予以嚴(yán)肅查處，構(gòu)成犯罪的要立刻移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。

　　3、加強(qiáng)稅政法規(guī)部門的執(zhí)法檢查監(jiān)督

　　目前稅政法規(guī)部門對稅務(wù)稽查的執(zhí)法監(jiān)督主要是通過稅收執(zhí)法檢查工作來進(jìn)行的。稅收執(zhí)法檢查是上級對下級稅務(wù)稽查執(zhí)法行為的事后監(jiān)督，檢查內(nèi)容全面詳細(xì)，確實(shí)對稅務(wù)稽查執(zhí)法行為起到了最后的把關(guān)作用。因此，要在繼續(xù)加強(qiáng)稅政法規(guī)部門對稽查執(zhí)法行為進(jìn)行事后監(jiān)督的同時(shí)，考慮將監(jiān)督關(guān)口前移，加強(qiáng)對稽查執(zhí)法的事前監(jiān)督和事中監(jiān)督，并逐步確立“預(yù)防為主，追究為輔”的執(zhí)法檢查方針，通過建立稅政法規(guī)部門等相關(guān)部門對稽查部門的日常執(zhí)法檢查制度，明確相關(guān)部門對稽查工作的指導(dǎo)和監(jiān)督義務(wù)。

　　4、加強(qiáng)外部監(jiān)督

　　在稅務(wù)稽查執(zhí)法過程中，與稅務(wù)稽查人員接觸最密切的就是被查對象，被查對象可以從多個(gè)方面引發(fā)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，因此，加強(qiáng)外部監(jiān)督的重點(diǎn)是加強(qiáng)被查對象的監(jiān)督?？梢酝ㄟ^制作廉政公約和稽查廉政監(jiān)督卡來加強(qiáng)被查對象的監(jiān)督。除了加強(qiáng)納稅人的監(jiān)督，還需暢通其他外部監(jiān)督渠道，構(gòu)建起全方位的稅務(wù)稽查執(zhí)法外部監(jiān)督體系。一是通過在社會(huì)上廣泛聘請兼職廉政監(jiān)督員，接受社會(huì)公眾監(jiān)督；二是增加稅務(wù)稽查的辦案透明度，實(shí)行案件公告，接受媒體輿論監(jiān)督；三是在稽查各個(gè)環(huán)節(jié)都主動(dòng)接受紀(jì)檢、監(jiān)察和檢察部門的監(jiān)督。