根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第15號(hào)》規(guī)定，期后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的以及審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日發(fā)生的對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生影響的事項(xiàng)。根據(jù)其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，可將期后事項(xiàng)分為兩類：第一類是能為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項(xiàng)；第二類是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日尚未存在的情況提供證據(jù)的事項(xiàng)，這類事項(xiàng)雖不影響會(huì)計(jì)報(bào)表金額，但可能影響信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的正確理解。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA）接受委托，需對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)、公允地反映其財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果發(fā)表意見。而一些發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后卻對(duì)前一時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)表有影響的事項(xiàng)，將直接影響到CPA審計(jì)意見的適當(dāng)性、公正性。因此，CPA應(yīng)關(guān)注期后事項(xiàng)，以公正地履行其評(píng)價(jià)的職責(zé)?！丢?dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第15號(hào)》規(guī)定，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的期后事項(xiàng)，CPA有責(zé)任實(shí)施必要的審計(jì)程序，以確認(rèn)期后事項(xiàng)的發(fā)生。而對(duì)審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日發(fā)生的期后事項(xiàng)，CPA則沒有責(zé)任實(shí)施審計(jì)程序去查詢、發(fā)現(xiàn)。

　　一、期后事項(xiàng)對(duì)審計(jì)意見的影響

　　在判斷期后事項(xiàng)對(duì)審計(jì)報(bào)告意見的影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意以下兩點(diǎn)：一是該事項(xiàng)是否對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響；二是該事項(xiàng)屬于何種類型的期后事項(xiàng)。對(duì)于前者，CPA可以依據(jù)其在審計(jì)過(guò)程中對(duì)有關(guān)審計(jì)重要性的判斷來(lái)決定；而對(duì)后者，關(guān)鍵在于正確判斷期后事項(xiàng)主要情況出現(xiàn)的時(shí)間。凡主要情況出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表日前的應(yīng)為第一類事項(xiàng)，反之，為第二類事項(xiàng)。對(duì)第一類事項(xiàng)，需要根據(jù)新情況提供的證據(jù)調(diào)整有關(guān)報(bào)表項(xiàng)目。對(duì)第二類事項(xiàng)，不需對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行調(diào)整，但如果這類事項(xiàng)很重大，則應(yīng)予以恰當(dāng)披露。

　　CPA對(duì)發(fā)現(xiàn)、證實(shí)的第一類事項(xiàng)，應(yīng)先判斷其是否重要，如果不重要，則可以告知被審計(jì)單位管理當(dāng)局，提請(qǐng)關(guān)注，而不影響其審計(jì)報(bào)告意見的類型。但如果該期后事項(xiàng)重要，CPA就應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位管理當(dāng)局進(jìn)行調(diào)整。如果被審計(jì)單位不接受調(diào)整建議，則CPA應(yīng)考慮出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。當(dāng)該期后事項(xiàng)的發(fā)生使得根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況編制的會(huì)計(jì)報(bào)表整體嚴(yán)重失實(shí)時(shí)，應(yīng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。

　　CPA對(duì)發(fā)現(xiàn)的第二類事項(xiàng)也應(yīng)先判斷其是否重要，如果很重要，不披露將會(huì)影響報(bào)表信息使用者對(duì)報(bào)表的正確理解（如資產(chǎn)負(fù)債日后因水災(zāi)、火災(zāi)發(fā)生的資產(chǎn)重大損失），CPA應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表中以附注的方式進(jìn)行披露，說(shuō)明該事項(xiàng)的內(nèi)容，并估計(jì)其對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響。如無(wú)法作出估計(jì)，應(yīng)說(shuō)明原因，以便信息使用者進(jìn)行正確評(píng)價(jià)。如果被審計(jì)單位拒絕技露，從理論上說(shuō)，并不能因此改變審計(jì)意見類型。但為了能客觀地反映該事項(xiàng)，CPA應(yīng)在其審計(jì)報(bào)告中增加說(shuō)明段。

　　《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第15號(hào)》規(guī)定，對(duì)能為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的期后事項(xiàng)，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表；對(duì)雖不影響會(huì)計(jì)報(bào)表金額，但可能影響對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表正確理解的期后事項(xiàng)，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位披露。如被審計(jì)單位不接受調(diào)整或披露建議，CPA應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。筆者對(duì)此規(guī)定有不同意見。CPA接受委托，是對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)、公允地反映了某一特定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況及特定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果發(fā)表意見。CPA出具無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告，是肯定會(huì)計(jì)報(bào)表資料在所有重大方面公允地反映了該單位的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果，在沒有其他情況下，其報(bào)表截止日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)無(wú)損于該結(jié)論的正確性。CPA沒有責(zé)任、也不應(yīng)對(duì)超過(guò)這一特定的時(shí)點(diǎn)及時(shí)段發(fā)生的事項(xiàng)發(fā)表審計(jì)意見。因此，其審計(jì)報(bào)告的意見類型也不應(yīng)受發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債日后的事項(xiàng)的影響。但是，CPA應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中提及該非調(diào)整事項(xiàng)，目的在于提醒報(bào)告信息使用者，以利于其評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況，更好地為其決策服務(wù)。

　　二、期后事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告中的反映形式

　　對(duì)第一類期后事項(xiàng)，CPA如認(rèn)為需出具保留意見的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)在范圍段之后、意見段之前增設(shè)說(shuō)明段，說(shuō)明該事項(xiàng)的內(nèi)容及對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。對(duì)第二類事項(xiàng)，CPA如認(rèn)為需在審計(jì)報(bào)告中披露，則應(yīng)在意見段之后增加說(shuō)明段，說(shuō)明該期后事項(xiàng)的內(nèi)容及對(duì)報(bào)表的影響，如不能確切評(píng)估其影響，應(yīng)說(shuō)明不能評(píng)估的原因。