一、 當(dāng)前財(cái)政審計(jì)制度的缺陷 

　　財(cái)政學(xué)的研究經(jīng)過(guò)數(shù)百年的發(fā)展，已經(jīng)形成龐大的理論體系，具體分為現(xiàn)代財(cái)政學(xué)理論、外國(guó)財(cái)政學(xué)和財(cái)政史學(xué)三大領(lǐng)域。在財(cái)政學(xué)研究的三大領(lǐng)域中，既取得成就，又存在不足。其中一個(gè)比較大的缺陷或不足就是沒(méi)有對(duì)財(cái)政審計(jì)問(wèn)題進(jìn)行研究，造成許多財(cái)政問(wèn)題無(wú)法解決。 
　　
　　1994年頒布的《審計(jì)法》第2條明確規(guī)定：“國(guó)務(wù)院各部門和地方各級(jí)人民政府及其各部門的財(cái)政收支，國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支、財(cái)務(wù)收支，依照本法規(guī)定接受審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)前款所列財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益，依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督?！钡?，由于財(cái)政理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)財(cái)政審計(jì)缺乏研究和了解，，財(cái)政審計(jì)對(duì)他們來(lái)說(shuō)是一個(gè)十分陌生的概念，對(duì)審計(jì)部門開(kāi)展的財(cái)政審計(jì)工作不大支持和理解，顯得十分被動(dòng)，認(rèn)為審計(jì)只應(yīng)該針對(duì)企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行，財(cái)政部門是國(guó)家的理財(cái)部門，不應(yīng)該被審計(jì)或財(cái)政系統(tǒng)以外的部門監(jiān)督。 
　　
　　因此，財(cái)政部門不配合審計(jì)部門的事時(shí)有發(fā)生，財(cái)政審計(jì)的阻力比較大。這種阻力一方面來(lái)自財(cái)政系統(tǒng)內(nèi)部，原因是財(cái)政部門的傳統(tǒng)地位，只能監(jiān)督別人，不能被別人監(jiān)督。另一方面來(lái)自財(cái)政學(xué)理論的傳統(tǒng)影響，財(cái)政學(xué)界歷來(lái)對(duì)財(cái)政監(jiān)督研究比較重視（財(cái)政部監(jiān)督司曾進(jìn)行過(guò)財(cái)政監(jiān)督的專題研究），90年代以前，把財(cái)政監(jiān)督職能視為財(cái)政的三大職能之一，90年代以后又把財(cái)政監(jiān)察司改為財(cái)政監(jiān)督司，覺(jué)得只要搞好財(cái)政監(jiān)督，財(cái)政分配領(lǐng)域和國(guó)民經(jīng)濟(jì)工作中的問(wèn)題就會(huì)減少，這難免產(chǎn)生不要財(cái)政審計(jì)的想法。 
　　
　　由于存在這些想法或制度不到位，使財(cái)政審計(jì)制度存在缺陷。（1）財(cái)政審計(jì)的范圍不全面。在工作中形成一些空白點(diǎn)，如由國(guó)稅局組織完成的預(yù)算收入、享受財(cái)政預(yù)算撥款的省管部門如交警支隊(duì)、工商局等部門、中央與省屬企業(yè)使用其它財(cái)政性資金的情況以及交納地方稅情況，地方審計(jì)部門無(wú)權(quán)審計(jì)。（2）財(cái)政部門不配合。財(cái)政部門對(duì)審計(jì)部門的配合與財(cái)務(wù)資料的提供留有余地，僅限于報(bào)表和帳簿，關(guān)鍵性的資料如預(yù)算指標(biāo)向各部門的分配情況、預(yù)算撥款的追加情況以及原始憑證等一般不提供。（3）財(cái)政審計(jì)的作用難以發(fā)揮。一是審計(jì)時(shí)間與決算通過(guò)時(shí)間矛盾，縣級(jí)政府的人代會(huì)通常在一季度召開(kāi)，必須審議通過(guò)上年度本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告，而審計(jì)機(jī)關(guān)到二季度才向人大報(bào)告預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)結(jié)果。二是涉及收級(jí)次、資金分配等重大違紀(jì)事項(xiàng)，都是可政府認(rèn)可的，審計(jì)部門不可能對(duì)本級(jí)政府認(rèn)可的行為進(jìn)行審計(jì)處理。三是財(cái)政審計(jì)一直強(qiáng)調(diào)把重點(diǎn)放在摸家底、查違紀(jì)以及怎樣規(guī)范審計(jì)行為上，對(duì)怎樣規(guī)范財(cái)政、稅務(wù)等預(yù)算執(zhí)行行為研究的不多。（4）財(cái)政審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施不夠。一是對(duì)被審計(jì)單位所提供資料的真實(shí)性、完整性無(wú)保證措施。雖推行了雙向承諾制，但對(duì)被審計(jì)單位不愿簽定雙向承諾的行為無(wú)法制裁。二是延伸審計(jì)力度不夠，由于受審計(jì)力量及時(shí)間的限制，只注重資金的靜態(tài)審計(jì)。三是對(duì)財(cái)稅部門內(nèi)控制度既不進(jìn)行符合性測(cè)試評(píng)價(jià)，又缺乏應(yīng)有的警覺(jué)性，審計(jì)工作處在就帳查帳的階段。四是審計(jì)手段落后，審計(jì)質(zhì)量難以保證。五是怕影響與財(cái)稅部門的關(guān)系，不深查細(xì)究。（5）人大監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督配合不夠。年初人大批預(yù)算只有總收支，沒(méi)有分解到各部門及各項(xiàng)目的指標(biāo)，行政首長(zhǎng)及財(cái)政部門對(duì)預(yù)算可以隨意變動(dòng)，或者根本不向各部門轉(zhuǎn)化。年中預(yù)算調(diào)整財(cái)政部門不報(bào)，人大不管。審計(jì)部門由于受審計(jì)體制的限制，對(duì)查出的問(wèn)題也不可能在向人大的報(bào)告中全面反映，導(dǎo)致人大監(jiān)督走過(guò)場(chǎng)，審計(jì)監(jiān)督形同虛設(shè)。 

　　二、 財(cái)政審計(jì)是不同于財(cái)政監(jiān)督的一個(gè)財(cái)政分配環(huán)節(jié) 

　　財(cái)政分配是一個(gè)系統(tǒng)工程，是具有內(nèi)在規(guī)律的一個(gè)完整過(guò)程，其客觀內(nèi)容應(yīng)該包括概算、預(yù)算編制與審批、組織收入、安排支出、爭(zhēng)取平衡、決算編制與審批、財(cái)政事前、事中與事后監(jiān)督、財(cái)政審計(jì)各個(gè)環(huán)節(jié)，缺一不可。在這一過(guò)程中，每個(gè)環(huán)節(jié)都有其必要性和不可替代性。財(cái)政監(jiān)督和財(cái)政審計(jì)是形式不同、角度不同、內(nèi)容不同和效果不同的兩種監(jiān)督活動(dòng)。 
　　
　　財(cái)政監(jiān)督是財(cái)政在資金的籌集、供應(yīng)和使用過(guò)程中對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)政業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行的監(jiān)察和督促。一是通過(guò)財(cái)政資金運(yùn)動(dòng)及其與社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程的密切聯(lián)系對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況進(jìn)行反映和監(jiān)督。二是財(cái)政部門日常業(yè)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督、管理。這種監(jiān)督是通過(guò)審查財(cái)政、財(cái)務(wù)憑證、報(bào)表，分析計(jì)劃執(zhí)行情況等形式來(lái)實(shí)現(xiàn)的。財(cái)政監(jiān)督的形式包括預(yù)算監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、財(cái)務(wù)監(jiān)督等。預(yù)算監(jiān)督是監(jiān)督國(guó)家預(yù)算的編制和執(zhí)行是否符合國(guó)家法律和方針政策， 預(yù)算是否及時(shí)、足額實(shí)現(xiàn)，資金使用效益是否較好等。稅務(wù)監(jiān)督是財(cái)稅部門根據(jù)國(guó)家的政策、法令，對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)的情況進(jìn)行的監(jiān)督。財(cái)務(wù)監(jiān)督是對(duì)企業(yè)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)行的監(jiān)督。歡迎訪問(wèn)經(jīng)濟(jì)在線 
　　
　　財(cái)政審計(jì)是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)中央和地方各級(jí)人民政府的財(cái)政收支活動(dòng)和財(cái)政機(jī)關(guān)執(zhí)行財(cái)政預(yù)算的活動(dòng)所進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。其內(nèi)容包括：（1）財(cái)政預(yù)算的審計(jì)，主要審查財(cái)政預(yù)算的編制是否科學(xué)、合理，是否按規(guī)定的程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)；經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的財(cái)政預(yù)算是否得到認(rèn)真貫徹執(zhí)行；執(zhí)行過(guò)程中的預(yù)算調(diào)整項(xiàng)目是否合理、合法。（2）財(cái)政收支活動(dòng)的審計(jì)，主要審查各項(xiàng)財(cái)政收入是否及時(shí)、足額地征收入庫(kù)；各項(xiàng)財(cái)政支出是否合規(guī)、合法、合理；在財(cái)政收支活動(dòng)中是否存在違法亂紀(jì)行為。（3）財(cái)政決算的審計(jì)，主要審查財(cái)政預(yù)算的編制是否符合規(guī)定的程序和時(shí)間，其內(nèi)容是否完整，數(shù)據(jù)是否真實(shí)、正確。（4）預(yù)算外資金的審計(jì)，主要審查預(yù)算外資金的籌集是否符合國(guó)家的規(guī)定，使用是否按照計(jì)劃性、專用性和效益性的原則統(tǒng)籌安排；管理制度是否健全并有效地貫徹執(zhí)行。 
　　
　　與依法進(jìn)行的財(cái)政審計(jì)相比，財(cái)政監(jiān)督相當(dāng)于財(cái)政部門的內(nèi)部控制制度。因此，財(cái)政監(jiān)督和財(cái)政審計(jì)的密切配合，是提高財(cái)政分配效益的重要保證。財(cái)政監(jiān)督以財(cái)政分配進(jìn)行過(guò)程中的監(jiān)督為主，能夠及時(shí)地糾正財(cái)政分配中的錯(cuò)誤，財(cái)政審計(jì)以事后審計(jì)監(jiān)督為主，對(duì)財(cái)政分配的正確性起保證作用?？梢?jiàn)兩者是相輔相成、不可缺少的。 
在宏觀調(diào)控中，財(cái)政審計(jì)具有積極的作用。一是監(jiān)督作用，財(cái)政審計(jì)機(jī)關(guān)要依據(jù)國(guó)家的宏觀調(diào)控政策、法律、法規(guī)、檢查監(jiān)督各級(jí)政府和財(cái)稅部門是否貫徹落實(shí)、嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)，紀(jì)律維護(hù)國(guó)家財(cái)政稅收政令的統(tǒng)一，促進(jìn)地方政府和財(cái)閣部門有效發(fā)揮調(diào)控經(jīng)濟(jì)的功能，保證社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行。二是反饋?zhàn)饔?，我們正處于新舊體制交替的過(guò)渡時(shí)期，，通過(guò)財(cái)政審計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)失控現(xiàn)象和帶有全局性、傾向性的問(wèn)題，及時(shí)為政府決策提供審計(jì)信息，促進(jìn)宏觀調(diào)控體制與方法的不斷完善和國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)地發(fā)展。 
　　
　　目前應(yīng)該從以下幾個(gè)方面完善財(cái)政審計(jì)制度。（1）進(jìn)一步理順審計(jì)管理體制。實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)或者將地方審計(jì)機(jī)關(guān)劃歸立法機(jī)構(gòu)管理，實(shí)行審計(jì)長(zhǎng)官異地任免制，解決經(jīng)費(fèi)、人事關(guān)系等因素對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的制約。（2）建立審計(jì)監(jiān)督協(xié)調(diào)機(jī)制。各級(jí)各地審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施財(cái)政審計(jì)的過(guò)程中，要將涉及其它地方財(cái)政資金結(jié)算、往來(lái)以及算征管退等方面問(wèn)題的情況，進(jìn)行專門的記錄和取證，并通過(guò)特定途徑傳送給對(duì)方，對(duì)方審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)提供的資料和線索進(jìn)行查證，然后將情況及時(shí)向提供資料和線索的審計(jì)機(jī)關(guān)反饋。（3）建立人大監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督相結(jié)合的制度。人大應(yīng)將預(yù)算批準(zhǔn)細(xì)化到各部門、單位及項(xiàng)目，堅(jiān)持預(yù)算調(diào)整人大審議批準(zhǔn)制度。人大應(yīng)以審計(jì)部門的審計(jì)結(jié)果為依據(jù)審議批準(zhǔn)決算。審計(jì)部門應(yīng)將人大審計(jì)批準(zhǔn)的預(yù)算調(diào)整人大審議批準(zhǔn)決算。審計(jì)部門應(yīng)將人大審計(jì)批準(zhǔn)的預(yù)算作為審計(jì)的主要依據(jù)。（4）建立財(cái)政審計(jì)目標(biāo)責(zé)任制。明確上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)及具體組織執(zhí)行的審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)負(fù)的職責(zé)和獎(jiǎng)懲措施，實(shí)行分級(jí)負(fù)責(zé)制。（5）建立統(tǒng)一的財(cái)政審計(jì)方法操作指南，規(guī)范審計(jì)行為。