函證是審計(jì)人員為證明被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料所載事項(xiàng)而向有關(guān)單位或者個(gè)人發(fā)函詢(xún)證。是進(jìn)行分析和驗(yàn)證往來(lái)賬款真實(shí)性而收集審計(jì)證據(jù)的方法之一。然而，在實(shí)際工作，審計(jì)人員在往來(lái)賬款審計(jì)中卻冷落函證這一取證方法，究其原因：

　　一、函證回收率低，導(dǎo)致取證無(wú)果。函證是一種取證的好方法，但在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，不少審計(jì)組發(fā)出的函證回收率只有百分之十幾，甚至更低。一是由于被詢(xún)證者回函有顧慮。有的企業(yè)和公司本身誠(chéng)信度就不高，把逃債、欠債作為經(jīng)營(yíng)之道，如遇審計(jì)部門(mén)的函證，自然“不理解”。被詢(xún)證者怕在函證上填了金額、時(shí)間蓋上章，成為債權(quán)人訴訟的證據(jù)。二是由于被詢(xún)證者存在“多一事不如少一事”的思想。據(jù)調(diào)查了解，一些被詢(xún)證負(fù)責(zé)承辦處理函證的部門(mén)，往往把回函作為額外的“活”，而客觀上，承辦回函需要請(qǐng)示匯報(bào)、查找檔案資料、報(bào)核審批蓋章、郵寄等手續(xù)，辦起來(lái)麻煩，承辦者往往擱著不辦，一拖了之。這也是審計(jì)人員冷落函證取證的重要原因之一。

　　二、審計(jì)成本高。函證占用時(shí)間較長(zhǎng)，從發(fā)出函證到收回，以及因地址寄錯(cuò)、未收到等緣故二次發(fā)函，進(jìn)行回函統(tǒng)計(jì)、有效性和真實(shí)性分析等，不僅擠占時(shí)間長(zhǎng)，還耗費(fèi)大量的人力、財(cái)力，同時(shí)，影響單位整個(gè)審計(jì)計(jì)劃的完成進(jìn)度。在目前審計(jì)部門(mén)人員少、項(xiàng)目多、時(shí)間要求緊、再加上審計(jì)經(jīng)費(fèi)有限的情況下，審計(jì)成本的高低，也必然影響到審計(jì)部門(mén)和審計(jì)人員具體審計(jì)方式的選擇。這也是函證在往來(lái)賬款審計(jì)中受冷落的另一重要原因。

　　那么，在當(dāng)前環(huán)境下，如何看待函證這種取證方法怎樣使用和操作？

　　一、正確看待函證作用。我們認(rèn)為，函證是檢測(cè)往來(lái)賬款余額真實(shí)性的有效方法，如一些業(yè)務(wù)筆數(shù)少、金額大，采用函證的方式證實(shí)其發(fā)生額是可行的。但也不能高估函證的功效。函證方法也有的不足，如即使函證余額相等，而對(duì)驗(yàn)證其完整性作用不很大。其他如分析性檢查，銷(xiāo)售截止測(cè)試及其他替代程序也都是驗(yàn)證往來(lái)賬款余額的有效方法。

　　二、處理好審計(jì)成本與審計(jì)質(zhì)量之間關(guān)系。函證是高成本的審計(jì)程序之一，需要較長(zhǎng)的時(shí)間和較多的工作量。而審計(jì)人員往往處于降低審計(jì)成本和提高審計(jì)質(zhì)量的兩難選擇之中，解決的方法是采取合理的審計(jì)計(jì)劃和嚴(yán)密的審計(jì)控制措施。審計(jì)人員不能為了減少審計(jì)的成本而忽視了對(duì)審計(jì)質(zhì)量的要求，否則，會(huì)產(chǎn)生不實(shí)的審計(jì)后果。建議，可以采取函證程序與其他檢測(cè)相結(jié)合，以降低成本，提高效率。

　　三、做好函證的往來(lái)賬款賬戶(hù)合理選擇工作。要確保函證回收率，應(yīng)在往來(lái)賬款賬戶(hù)合理選擇上下功夫。通常情況下，不需要對(duì)所有的往來(lái)賬款實(shí)施函證，而主要是對(duì)業(yè)務(wù)金額大有異常現(xiàn)象的，以及以前年度函證中發(fā)現(xiàn)差異或有欠款糾紛等情況之二的往來(lái)賬款賬戶(hù)進(jìn)行函證。具體函證時(shí)應(yīng)保證以下兩點(diǎn)：第一函證賬戶(hù)的數(shù)量和金額能保證對(duì)大部分往來(lái)賬款的金額進(jìn)行證實(shí)。第二已經(jīng)選定的函證賬戶(hù)，不能事先透露給被審計(jì)單位。只有這樣，才能提高函證的針對(duì)性。

　　四、應(yīng)科學(xué)設(shè)計(jì)詢(xún)證函。在實(shí)際工作中，我們大多采用積極的函證方式，要求被詢(xún)證者回函。要提高回函率，審計(jì)人員還必須在設(shè)計(jì)詢(xún)證函上下功夫。在具體設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)充分考慮被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、內(nèi)部控制的有效性、被詢(xún)證者處理詢(xún)證函的習(xí)慣做法及回函的可能性等因素，以確定函證的內(nèi)容、范圍、時(shí)間和方式。如果認(rèn)為函證很可能無(wú)效，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　五、請(qǐng)被詢(xún)證者所在地審計(jì)機(jī)關(guān)或它的上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)協(xié)助解決。在目前部分被詢(xún)證者誠(chéng)信度不高的環(huán)境下，對(duì)一些往來(lái)賬款確需通過(guò)函證來(lái)取證的，可以請(qǐng)被詢(xún)證者所在地審計(jì)機(jī)關(guān)或他的上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)協(xié)助處理，這種辦法對(duì)提高函證回收率十分有效。