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事務所組織形式的立法實踐
1994年1月1日正式頒布實施的《注冊會計師法》規(guī)定，會計師事務所可以由注冊會計師合伙設立，也可以是負有限責任的法人。現(xiàn)階段我國的會計師事務所可以采取合伙制，也可以采取有限責任公司制。但在之后的有關立法和實踐中，對國外的有限合伙、有限責任合伙、成員所等，曾作過似是而非的規(guī)定，進行過艱難曲折的探索，這對當前會計師事務所組織形式立法具有研究價值和借鑒意義
近十年來會計師事務所組織形式的立法實踐
1.普通合伙還是有限合伙
1992年開始草擬，1993年經全國人大常委會通過的《注冊會計師法》規(guī)定，“會計師事務所可以由注冊會計師合伙設立”，被列為第一種事務所組織形式。按照當時《民法通則》的規(guī)定，這種合伙屬于普通合伙。合伙設立的事務所的債務，由合伙人按照出資比例或者協(xié)議的約定，以各自財產承擔責任，且合伙人對會計師事務所的債務承擔連帶責任。根據(jù)《合伙企業(yè)法》第五章的有關規(guī)定，“合伙企業(yè)對其債務，應先以其全部財產進行清償。合伙企業(yè)財產不足清償?shù)狡趥鶆盏?，各合伙人應當承擔無限連帶清償責任”，“其不足的部分，由各合伙人按照本法第三十二條第一款規(guī)定的比例，用其在合伙企業(yè)出資以外的財產承擔清償責任。合伙人由于承擔連帶責任，所清償數(shù)額超過其應當承擔的數(shù)額時，有權向其他合伙人追償”。
但是，1993年12月，財政部頒發(fā)的《合伙會計師事務所設立及審批試行辦法》第六條規(guī)定“會計師事務所可以設立有限責任合伙人。有限責任合伙人不得超過合伙人總數(shù)的三分之一”，從而第一次提出了“有限責任合伙人”的概念。這是在沒有《合伙企業(yè)法》和《民法通則》關于合伙規(guī)定極為簡略的情況下提出的，以后的法規(guī)沒有對此再作出解釋。由于有限責任合伙人只是少數(shù)，其余的合伙人依然承擔連帶責任，因此，它類似英美的有限合伙。
在合伙制實踐中，《注冊會計師法》頒布實施的第一年，在深圳最早出現(xiàn)了3家合伙事務所，作為新生事物，受到管理者的百般呵護，但是因種種原因而夭折了。1996年底全國共有合伙事務所11家，這些合伙所只有2、3個合伙人，規(guī)模很小，由于當時只有《民法通則》對合伙作了粗略規(guī)定，因此這些合伙所都登記為私營企業(yè)。1997年底深圳市依照《深圳注冊會計師條例》將全市72家事務所改為合伙和有限合伙制，沒有實行登記制度，因而在我國首次出現(xiàn)了有限責任合伙的專業(yè)組織。1999年，全國事務所體制改革基本完成后，我國合伙會計師事務所發(fā)展到566家，占當時事務所總數(shù)4631家的12％。但增量多是由于脫鉤事務所不足法定有限責任公司事務所的辦所條件，不得不成立合伙所產生的。目前合伙事務所的特點是規(guī)模小、發(fā)展緩慢。
2.有限責任合伙還是有限責任公司
《注冊會計師法》規(guī)定會計師事務所“可以是負有限責任的法人”，位居合伙之后，可見立法者的用心。負有限責任的會計師事務所以其全部資產對其債務承擔責任。就我國目前允許采用的合伙制和有限責任公司制兩種組織形式而言，有限責任公司制度的風險顯然要小得多。
采取完全的公司制。《注冊會計師法》規(guī)定事務所可以是“負有限責任法人”，且未對事務所是否工商登記作出規(guī)定，應可以將其規(guī)范為有限責任合伙制，但由于當時沒有明確規(guī)定，而1996年財政部出臺的《有限責任會計師事務所設立及審批暫行辦法》規(guī)定，負有限責任的事務所經財政部門審批后，進行工商登記，然而要工商登記，只有套用當時僅有的《公司法》。1997年《合伙企業(yè)法》出臺后，該法總則第五條規(guī)定“合伙企業(yè)在其名稱中不得使用‘有限’或者‘有限責任’字樣”，把合伙形式固定為唯一的普通合伙，加上1998年推行脫鉤改制中將體制的事務所直接轉為合伙制十分困難，就自然而然地依照《公司法》的規(guī)定，登記為現(xiàn)在的有限責任公司。1998年按照脫鉤改制政策，財政部對上述辦法進行了修改，頒發(fā)《有限責任會計師事務所審批辦法》，將由單位開辦改為由注冊會計師發(fā)起設立，按照財政部和國家工商行政管理局聯(lián)合下發(fā)的《關于會計師事務所和審計師事務所體制改革中登記注冊有關問題的通知》中關于“改建為有限責任會計師事務所的，按照《公司登記管理條例》的規(guī)定辦理”的規(guī)定，登記為會計師事務所有限責任公司，會計師事務所以其全部資產對其債務承擔責任，從而徹底將這一組織形式操作為我國《公司法》下的有限責任公司。2000年3月改制全部結束時，全國有這類事務所4065家，占全部事務所總數(shù)4631家的88％。
近十年來會計師事務所組織形式的立法實踐
1.普通合伙還是有限合伙
1992年開始草擬，1993年經全國人大常委會通過的《注冊會計師法》規(guī)定，“會計師事務所可以由注冊會計師合伙設立”，被列為第一種事務所組織形式。按照當時《民法通則》的規(guī)定，這種合伙屬于普通合伙。合伙設立的事務所的債務，由合伙人按照出資比例或者協(xié)議的約定，以各自財產承擔責任，且合伙人對會計師事務所的債務承擔連帶責任。根據(jù)《合伙企業(yè)法》第五章的有關規(guī)定，“合伙企業(yè)對其債務，應先以其全部財產進行清償。合伙企業(yè)財產不足清償?shù)狡趥鶆盏?，各合伙人應當承擔無限連帶清償責任”，“其不足的部分，由各合伙人按照本法第三十二條第一款規(guī)定的比例，用其在合伙企業(yè)出資以外的財產承擔清償責任。合伙人由于承擔連帶責任，所清償數(shù)額超過其應當承擔的數(shù)額時，有權向其他合伙人追償”。
但是，1993年12月，財政部頒發(fā)的《合伙會計師事務所設立及審批試行辦法》第六條規(guī)定“會計師事務所可以設立有限責任合伙人。有限責任合伙人不得超過合伙人總數(shù)的三分之一”，從而第一次提出了“有限責任合伙人”的概念。這是在沒有《合伙企業(yè)法》和《民法通則》關于合伙規(guī)定極為簡略的情況下提出的，以后的法規(guī)沒有對此再作出解釋。由于有限責任合伙人只是少數(shù)，其余的合伙人依然承擔連帶責任，因此，它類似英美的有限合伙。
在合伙制實踐中，《注冊會計師法》頒布實施的第一年，在深圳最早出現(xiàn)了3家合伙事務所，作為新生事物，受到管理者的百般呵護，但是因種種原因而夭折了。1996年底全國共有合伙事務所11家，這些合伙所只有2、3個合伙人，規(guī)模很小，由于當時只有《民法通則》對合伙作了粗略規(guī)定，因此這些合伙所都登記為私營企業(yè)。1997年底深圳市依照《深圳注冊會計師條例》將全市72家事務所改為合伙和有限合伙制，沒有實行登記制度，因而在我國首次出現(xiàn)了有限責任合伙的專業(yè)組織。1999年，全國事務所體制改革基本完成后，我國合伙會計師事務所發(fā)展到566家，占當時事務所總數(shù)4631家的12％。但增量多是由于脫鉤事務所不足法定有限責任公司事務所的辦所條件，不得不成立合伙所產生的。目前合伙事務所的特點是規(guī)模小、發(fā)展緩慢。
2.有限責任合伙還是有限責任公司
《注冊會計師法》規(guī)定會計師事務所“可以是負有限責任的法人”，位居合伙之后，可見立法者的用心。負有限責任的會計師事務所以其全部資產對其債務承擔責任。就我國目前允許采用的合伙制和有限責任公司制兩種組織形式而言，有限責任公司制度的風險顯然要小得多。
采取完全的公司制。《注冊會計師法》規(guī)定事務所可以是“負有限責任法人”，且未對事務所是否工商登記作出規(guī)定，應可以將其規(guī)范為有限責任合伙制，但由于當時沒有明確規(guī)定，而1996年財政部出臺的《有限責任會計師事務所設立及審批暫行辦法》規(guī)定，負有限責任的事務所經財政部門審批后，進行工商登記，然而要工商登記，只有套用當時僅有的《公司法》。1997年《合伙企業(yè)法》出臺后，該法總則第五條規(guī)定“合伙企業(yè)在其名稱中不得使用‘有限’或者‘有限責任’字樣”，把合伙形式固定為唯一的普通合伙，加上1998年推行脫鉤改制中將體制的事務所直接轉為合伙制十分困難，就自然而然地依照《公司法》的規(guī)定，登記為現(xiàn)在的有限責任公司。1998年按照脫鉤改制政策，財政部對上述辦法進行了修改，頒發(fā)《有限責任會計師事務所審批辦法》，將由單位開辦改為由注冊會計師發(fā)起設立，按照財政部和國家工商行政管理局聯(lián)合下發(fā)的《關于會計師事務所和審計師事務所體制改革中登記注冊有關問題的通知》中關于“改建為有限責任會計師事務所的，按照《公司登記管理條例》的規(guī)定辦理”的規(guī)定，登記為會計師事務所有限責任公司，會計師事務所以其全部資產對其債務承擔責任，從而徹底將這一組織形式操作為我國《公司法》下的有限責任公司。2000年3月改制全部結束時，全國有這類事務所4065家，占全部事務所總數(shù)4631家的88％。
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距6月報稅結束還有天
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