隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的不斷向前推進(jìn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的觀念和意識(shí)已被越來(lái)越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師所接受。但是，如果沒(méi)有一套審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)防范技術(shù)及其在審計(jì)實(shí)務(wù)中的有效運(yùn)用，要將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平仍然是紙上談兵。本文所探討的問(wèn)題，是在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中實(shí)施審計(jì)程序的實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，通過(guò)建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，以此來(lái)防范和抵御市計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一種模式。

　　建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的意義

　　建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的含義，是在會(huì)計(jì)報(bào)表最容易產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的地方，設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，以此來(lái)提醒和警示審計(jì)人員在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中引起重視，并且提供識(shí)別、防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體操作意見(jiàn)。

　　在目前我國(guó)所處的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)階段和審計(jì)環(huán)境中，建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)十分必要，它的意義可歸納為；

　　1、通過(guò)建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，給審計(jì)人員以必要的提醒和警示，有利于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，避免遺漏，合理判斷。

　　2、我們應(yīng)該集中精力和資源對(duì)最易發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域和關(guān)鍵點(diǎn)，加以重點(diǎn)防范和抵御，這是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效做法。

　　3、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一種潛在的風(fēng)險(xiǎn)。如果我們把整個(gè)事務(wù)所多年執(zhí)業(yè)總結(jié)出來(lái)的會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的常見(jiàn)形式、會(huì)計(jì)報(bào)表作假的手段和特征以及一個(gè)時(shí)期內(nèi)會(huì)計(jì)、審計(jì)的傾向性問(wèn)題作為風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，昭然于全體審計(jì)人員，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)大大降低。

　　4、中注協(xié)已經(jīng)制訂了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》。我們把建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的模式，理解為會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定全面質(zhì)量控制政策與程序的一個(gè)方面，通過(guò)培訓(xùn)、實(shí)施、督導(dǎo)、咨詢(xún)和監(jiān)控，合理保證事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量并使審計(jì)項(xiàng)目符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求。

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的選擇和設(shè)置

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)對(duì)審計(jì)人員起著導(dǎo)向作用，因此它的選擇和設(shè)置是一項(xiàng)非常重要的工作，需要高度重視和謹(jǐn)慎，精心設(shè)計(jì)和制訂。

　　風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的選擇和設(shè)置可以從以下方面考慮：

　　1、根據(jù)事務(wù)所多年執(zhí)業(yè)的審計(jì)實(shí)踐來(lái)考慮。如果是一人成立多年的老所（指在脫鉤改制前已成立多年），完全可以總結(jié)自身積累的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、曾經(jīng)發(fā)生過(guò)的訴訟案或者審計(jì)失敗的教訓(xùn)等等，來(lái)選擇和設(shè)置審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。同時(shí)結(jié)合考慮事務(wù)所的規(guī)模大小、業(yè)務(wù)范圍、自身能力諸因素。實(shí)踐出真知，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的建立來(lái)自于審計(jì)實(shí)踐。

　　2、根據(jù)媒體（專(zhuān)業(yè)書(shū)籍、專(zhuān)業(yè)報(bào)紙和專(zhuān)業(yè)雜志等）介紹的案例和信息，經(jīng)過(guò)自己的分析、篩選，結(jié)合自身的具體情況，收錄到我們的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)中去，保護(hù)自己，降低風(fēng)險(xiǎn)。

　　3、根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)公司總結(jié)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)來(lái)考慮。借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，我們可以避免再走彎路。

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的基本內(nèi)容

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的基本內(nèi)容有六個(gè)方面組成：名稱(chēng)；涉及的主要會(huì)計(jì)科目；表現(xiàn)形式；對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響；應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序；編制審計(jì)報(bào)告時(shí)的考慮。

　　第一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的名稱(chēng)設(shè)計(jì)要求既簡(jiǎn)潔又明確。定位要準(zhǔn)確，點(diǎn)題切中要害，讓審計(jì)人員一眼看去就明白意思、引起關(guān)注。

　　第二項(xiàng)是風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要涉及的會(huì)計(jì)科目?？颇靠紤]要全面，盡量避免遺漏。本項(xiàng)目的設(shè)置有利于審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)查找及審計(jì)。

　　第三項(xiàng)反映的是風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)意見(jiàn)的表現(xiàn)形式，即會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的現(xiàn)象。錯(cuò)誤的舞弊的形式以及會(huì)計(jì)作假的手段和特征。提供給審計(jì)人員加以識(shí)別。

　　第四項(xiàng)反映的是風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)討會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)集中在審計(jì)報(bào)告和已審計(jì)過(guò)的會(huì)計(jì)報(bào)表之中。要建立會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，勢(shì)必要研究風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，研究風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)對(duì)報(bào)表使用者可能造成的危害和誤導(dǎo)，從而考慮應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序和應(yīng)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。

　　第五項(xiàng)應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序，是指針對(duì)該項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的特點(diǎn)所采取的審計(jì)程序。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的審計(jì)目標(biāo)具有強(qiáng)烈的針對(duì)性，通過(guò)確定合理有效的審計(jì)程序，采用常規(guī)程序和非常規(guī)程序、替代程序和補(bǔ)充程序，發(fā)現(xiàn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。本項(xiàng)目的設(shè)置目的是為了審計(jì)人員的具體操作。

　　第六項(xiàng)是編制審計(jì)報(bào)告時(shí)的考慮。應(yīng)該根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)審計(jì)報(bào)告以及對(duì)各類(lèi)問(wèn)題披露的規(guī)定和要求，結(jié)合事務(wù)所審計(jì)實(shí)務(wù)的具體實(shí)踐，依據(jù)重要程度，考慮報(bào)告類(lèi)型以及在報(bào)告中的披露和如何披露。

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)在實(shí)務(wù)中的運(yùn)用

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)應(yīng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一制訂。統(tǒng)一制訂出于這樣的考慮；事務(wù)所是法人單位，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者，民事賠償責(zé)任最終將由事務(wù)所承擔(dān)，事務(wù)所有責(zé)任和義務(wù)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和化解。另外，由事務(wù)所統(tǒng)一制訂而不是由事務(wù)所下設(shè)各部問(wèn)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人制訂，是因?yàn)槭聞?wù)所可以總結(jié)多年執(zhí)業(yè)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，集中事務(wù)所的人力、物力資源，集思廣益，聚沙成塔，推出一套適合本所實(shí)際情況、行之有效的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)模式。

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的內(nèi)容可傳達(dá)到全體審計(jì)人員。讓助理人員在實(shí)施審計(jì)程序過(guò)程中，項(xiàng)目經(jīng)理（或注冊(cè)會(huì)計(jì)師）在督導(dǎo)助理人員和全面考慮審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，三級(jí)復(fù)核人員在復(fù)核過(guò)程中，對(duì)照審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，分別不同層次控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，完成各自的工作。

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)作為事務(wù)所全面質(zhì)量控制的一個(gè)方面，在實(shí)施和運(yùn)用之前，可以通過(guò)培訓(xùn)，讓全體審計(jì)人員理解和掌握，在執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目中，通過(guò)督導(dǎo)、咨詢(xún)、監(jiān)控等手段，讓審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)得以有效運(yùn)用和發(fā)揮作用。

　　需要注意的問(wèn)題

　　第一，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)揭示的是審計(jì)活動(dòng)中具有代表性的現(xiàn)象，而現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中的審計(jì)問(wèn)題千變?nèi)f化、錯(cuò)綜復(fù)雜，所涉及的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各不相同，沒(méi)有固定的模式。我們應(yīng)該具體情況具體分析，千萬(wàn)不能采取教條的態(tài)度看待和運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，如果用風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)去生搬硬套審計(jì)實(shí)務(wù)中的各種形象，那就違背了建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的宗旨和本意，是不可取的。

　　第二，不能以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的檢查代替審計(jì)程序的全面實(shí)施。要防止以下傾向；審計(jì)過(guò)程中只對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的內(nèi)容進(jìn)行審查，而不執(zhí)行整個(gè)審計(jì)計(jì)劃——即對(duì)各個(gè)會(huì)計(jì)科目實(shí)施正常的審計(jì)程序。這樣做屬于本末倒置。只有全面執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序，才符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定和要求，才能把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可以接受的水平。

　　第三，經(jīng)濟(jì)生活中一個(gè)時(shí)期有一個(gè)時(shí)期的傾向性問(wèn)題，反映在審計(jì)實(shí)施中，各個(gè)時(shí)期的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)也不盡相同，它會(huì)隨著時(shí)間的推移發(fā)生變化。因此，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展和審計(jì)環(huán)境變化以后，必須適時(shí)修改和健全已經(jīng)建立的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。只有這樣，建立的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)模式才具有生命力。