重組改制幾年來，伴隨著經(jīng)濟技術(shù)的迅猛發(fā)展， 未上市企業(yè)在市場開發(fā)、生產(chǎn)運行、經(jīng)營管理等各個 方面發(fā)生了巨大變化，特別是產(chǎn)權(quán)主體多元化、經(jīng)營 模式多樣化，以及管理流程再造、新技術(shù)應(yīng)用等，對 內(nèi)部審計多年來形成的傳統(tǒng)模式產(chǎn)生了較大的影響和；中擊。面對這些挑戰(zhàn)與機遇，如何在審計實踐中， 創(chuàng)新和改革內(nèi)部審計模式，調(diào)整內(nèi)部審計工作的方式與方法，努力適應(yīng)審計環(huán)境的變化，使內(nèi)部審計始終融于企業(yè)的改革與發(fā)展、經(jīng)營與管理之中，最大限度地體現(xiàn)內(nèi)部審計存在的價值，是我們在審計工作實踐中值得探討的問題。

　　一、對內(nèi)部審計模式的理解和認識

　　站在不同的角度，對內(nèi)部審計模式有著不同的理解。作為審計一線的實踐者，我們認為：內(nèi)部審計模式是企業(yè)內(nèi)部審計工作的總體思維與基本構(gòu)想， 是組織和部署審計工作的整體框架，是決定內(nèi)部審計工作方向和基本方式的根本因素，對內(nèi)部審計作 用的發(fā)揮起著決定性的作用。內(nèi)部審計模式一般由審計定位與指導(dǎo)思想、審計基本方式、審計保證措施三個部分組成。其中，內(nèi)部審計定位決定了內(nèi)部審計指導(dǎo)思想，指導(dǎo)思想又決定著審計工作的基本方式，審計保證措施促進審計指導(dǎo)思想、審計基本方式的貫徹執(zhí)行，從而進一步體現(xiàn)內(nèi)部審計的定位和作用。

　　二、明確內(nèi)審定位、創(chuàng)新工作思路

　　審計定位決定著內(nèi)部審計的職能與作用。經(jīng)過二十年的內(nèi)審工作實踐，我們對內(nèi)部審計的定位已經(jīng)形成了明確的認識：內(nèi)部審計是企業(yè)綜合經(jīng)濟監(jiān)督部門，是企業(yè)管理與控制體系的重要組成部分，必須始終圍繞企業(yè)的內(nèi)在需要，為企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標和經(jīng)營管理服務(wù)。實踐中，應(yīng)當(dāng)通過審計這一特殊的工作方式，發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督與服務(wù)職能，實現(xiàn) “審計-控制-管理”的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

　　為了體現(xiàn)內(nèi)審定位，必須在審計工作指導(dǎo)思想 和觀念上努力實現(xiàn)五個轉(zhuǎn)變：一是審計定位實現(xiàn)從 旁觀者向參與者的轉(zhuǎn)變，主動參與企業(yè)的經(jīng)營管理活動；二是審計目標實現(xiàn)以查錯防弊為主向內(nèi)部控制評價與風(fēng)險評估的轉(zhuǎn)變，為企業(yè)提供保證與咨詢服務(wù)；三是審計方式實現(xiàn)以事后審計為主向事前參與、事中監(jiān)控、事后評價的轉(zhuǎn)變，進行全過程審計監(jiān)控；四是審計職能實現(xiàn)從就事論事的單純性審計向綜合分析評價、提供咨詢服務(wù)的轉(zhuǎn)變，逐步擴大審計內(nèi)涵，豐富審計信息；五是審計成果實現(xiàn)以追求單純數(shù)字成果向追求審計綜合效果的轉(zhuǎn)變，最大程度地提升內(nèi)審工作的綜合價值。

　　審計思想觀念的五個轉(zhuǎn)變，實際是要求審計人員重新審視內(nèi)部審計定位、審計職能和審計成果的體現(xiàn)，重新明確審計目標、審計方式、審計程序的內(nèi)容，在思想觀念和審計方式上適應(yīng)審計環(huán)境的變化，推進傳統(tǒng)內(nèi)部審計向現(xiàn)代內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)變。

　　三、改革審計的基本方式

　　為了體現(xiàn)現(xiàn)代內(nèi)部審計工作思路，在審計實踐中應(yīng)當(dāng)通過改革和調(diào)整審計方式，逐步建立“事前參與、事中監(jiān)控、事后評價”的全程審計監(jiān)督格局。

　　（一）立足內(nèi)部財務(wù)信息的審計監(jiān)督。針對企業(yè)財務(wù)會計信息系統(tǒng)電算化、網(wǎng)絡(luò)化已普及應(yīng)用的實際，通過改革現(xiàn)行財務(wù)審計的基本方式與手段，探索和推行財務(wù)審計的計算機輔助審計、開展“網(wǎng)絡(luò)在線實時審計”等，逐步實現(xiàn)“動態(tài)監(jiān)控、過程跟蹤”的財務(wù)審計格局。這種以財務(wù)審計為基礎(chǔ)，對財務(wù)信息進行事中監(jiān)控的基本方式，能夠進一步提升審計對企業(yè)經(jīng)濟活動健康有序進行的保證作用，應(yīng)當(dāng)是財務(wù)類審計工作的發(fā)展方向。

　?。ǘ┝⒆阗Y金使用的審計監(jiān)督。對企業(yè)資金特別是對企業(yè)流出資金的載體-各類支出性經(jīng)濟合同，通過探索開展合同簽約前審計、招投標審計等，實現(xiàn)“事前參與”；通過結(jié)算付款前審計，實現(xiàn)“事中監(jiān)控與事后評價”。這種以資金流為基本點的審計方式，是防止企業(yè)效益流失，提高企業(yè)資金使用效果的直接體現(xiàn)。

　?。ㄈ┮?guī)范企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟行為的審計監(jiān)督。通過探索開展內(nèi)部控制評價、風(fēng)險評估等，對企業(yè)重要經(jīng)營領(lǐng)域進行管理審計，諸如經(jīng)營成果考核審計、經(jīng)濟齋仟宙計、專項審計及審計調(diào)查等，對企業(yè)重要經(jīng)營行為實現(xiàn)“事后評價”，從而將內(nèi)審作為企業(yè)管理控 制的重要環(huán)節(jié)，直接為企業(yè)的經(jīng)營管理服務(wù)。

　　通過改革上述領(lǐng)域的審計基本方式，使內(nèi)部審計覆蓋到企業(yè)經(jīng)營管理的重要方面，對企業(yè)的重要經(jīng)濟行為實現(xiàn)全過程審計監(jiān)控，能夠更好地體現(xiàn)內(nèi)部審計的基本定位與指導(dǎo)思想。

　　四、實施有力保證措施

　　為了使內(nèi)部審計的指導(dǎo)思想和基本方式得到較好的貫徹落實，必須實施強有力的審計保證措施。

　　實踐中，應(yīng)當(dāng)通過“制度化、程序化、規(guī)范化”建設(shè)來達到這一目標。

　　所謂“制度化”，是將內(nèi)部審計的有關(guān)規(guī)定在企業(yè)規(guī)章制度體系中得到體現(xiàn)。一般情況下，可通過兩種方式實現(xiàn)，一是制訂內(nèi)部審計制度，如企業(yè)審計管理辦法、財務(wù)審計辦法、經(jīng)濟責(zé)任審計辦法、合同 審計辦法等，直接明確審計的有關(guān)規(guī)定；二是通過與其他管理部門溝通協(xié)調(diào)，在企業(yè)務(wù)專業(yè)領(lǐng)域或其他管理部門的專業(yè)制度中明確審計規(guī)定的條款、環(huán)節(jié)， 如在合同管理辦法中明確審計條款、在干部管理辦法中明確經(jīng)濟責(zé)任審計條款、在經(jīng)濟責(zé)任制管理辦 法中明確經(jīng)營成果考核審計條款等，做為審計制度的補充或輔助。這兩種方式相互響應(yīng)、互為補充，將內(nèi)部審計在企業(yè)各個領(lǐng)域的制度層面實現(xiàn)全覆蓋，為審計工作開展奠定制度基礎(chǔ)與依據(jù)。

　　所謂“程序化”，是將內(nèi)部審計融入企業(yè)經(jīng)營管理之中，在各個管理或作業(yè)流程中落實審計環(huán)節(jié)，使內(nèi)審成為企業(yè)重要管理或作業(yè)流程中的必經(jīng)程序。 如在企業(yè)主要經(jīng)營領(lǐng)域中，建立“財務(wù)決算，不審計不決算”、“專項費用，不審計不認可”、：經(jīng)濟合同，不審計不簽約“、”資產(chǎn)損失，不審計不核銷“、”業(yè)績考核，不審計不兌現(xiàn)“、”基建工程，不審計不結(jié)算“、”對外結(jié)算，不審計不付款“的關(guān)鍵控制點，由內(nèi)部審計承擔(dān)監(jiān)控職責(zé)，使審計在企業(yè)內(nèi)部控制體系中得以確立，通過”控制“使內(nèi)部審計達到為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)的目的。

　　所謂“規(guī)范化”，主要有兩層含義，一是在企業(yè)經(jīng)營管理與內(nèi)部控制的制度層面，規(guī)范內(nèi)部審計的目標、范圍、具體程序與方法，使內(nèi)部審計達到制度規(guī) 范、程序規(guī)范；二是在審計部門內(nèi)部，對具體的審計作業(yè)實行規(guī)范化管理，規(guī)范審計質(zhì)量，提高審計效率，使審計工作能夠滿足企業(yè)管理與控制對內(nèi)部審計的需要。

　　通過創(chuàng)新思想、轉(zhuǎn)變觀念，探索和建立“事前參與、事中監(jiān)控、事后評價”的全程審計監(jiān)督格局，加強內(nèi)部審計的“制度化、程序化、規(guī)范化”建設(shè)，實現(xiàn)“審計一控制一管理”的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，必將增強內(nèi)部審計在 企業(yè)中的價值體現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)成為企業(yè)內(nèi)審發(fā)展的必然方向。