審計(jì)署6號(hào)令對(duì)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制做出了很大的改動(dòng)，主要是報(bào)告使用者主體發(fā)生了變化，除按照第七十七條規(guī)定需要報(bào)送審計(jì)署統(tǒng)一匯總的情況外，審計(jì)報(bào)告的主送部門(mén)為被審計(jì)單位。隨著審計(jì)報(bào)告使用主體的改變，審計(jì)結(jié)果將逐漸向社會(huì)公告，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)質(zhì)量提出了更高的要求。為此，要求審計(jì)人員要采取謹(jǐn)慎的態(tài)度，實(shí)事求是地反映審計(jì)事項(xiàng)的結(jié)果。

　　撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告的要求：一是要素完備。審計(jì)報(bào)告包括下列基本要素：

　?。?）標(biāo)題，統(tǒng)一表述為“審計(jì)報(bào)告”；

　　（2）編號(hào)，一般表述為“****年第*號(hào)”；

　?。?）被審計(jì)單位名稱；

　　（4）審計(jì)項(xiàng)目名稱，一般表述為“****年度****審計(jì)”；

　?。?）內(nèi)容；

　?。?）出具單位，即派出審計(jì)組的審計(jì)機(jī)關(guān)；

　?。?）簽發(fā)日期。

　　從形式上，要有審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)稿、被審計(jì)單位反饋意見(jiàn)的報(bào)告、審計(jì)組對(duì)被審計(jì)單位反饋意見(jiàn)的說(shuō)明、審計(jì)報(bào)告的修改稿和定稿。隨著OA平臺(tái)的使用，審計(jì)報(bào)告的若干修改稿將保留在系統(tǒng)中，整理檔案時(shí)至少要有復(fù)核部門(mén)修改稿以及辦領(lǐng)導(dǎo)修改稿。

　　二是內(nèi)容齊全。審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容包括：

　?。?）審計(jì)依據(jù)，即實(shí)施審計(jì)所依據(jù)的法律、法規(guī)、規(guī)章的具體規(guī)定。

　?。?）被審計(jì)單位的基本情況，包括被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、管理體制、財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系或者國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系，以及財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支狀況等。

　?。?）被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任，一般表述為被審計(jì)單位應(yīng)對(duì)其提供的與審計(jì)相關(guān)的會(huì)計(jì)資料、其他證明材料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)。

　　（4）實(shí)施審計(jì)的基本情況，一般包括審計(jì)范圍、審計(jì)方式和審計(jì)實(shí)施的起止時(shí)間。

　　審計(jì)范圍應(yīng)說(shuō)明審計(jì)所涉及的被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支所屬的會(huì)計(jì)期間和有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)。

　?。?）審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)，即根據(jù)不同的審計(jì)目標(biāo)，以審計(jì)結(jié)果為基礎(chǔ)，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益情況發(fā)表評(píng)價(jià)意見(jiàn)。

　　發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)應(yīng)運(yùn)用審計(jì)人員的專業(yè)判斷，并考慮重要性水平、可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的數(shù)額大小、性質(zhì)和情節(jié)等因素。

　　審計(jì)機(jī)關(guān)只對(duì)所審計(jì)的事項(xiàng)發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)。對(duì)審計(jì)過(guò)程中未涉及、審計(jì)證據(jù)不充分、評(píng)價(jià)依據(jù)或者標(biāo)準(zhǔn)不明確以及超越審計(jì)職責(zé)范圍的事項(xiàng)，不發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)。

　?。?）審計(jì)查出的被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為的事實(shí)和定性、處理處罰決定以及法律、法規(guī)、規(guī)章依據(jù)，有關(guān)移送處理的決定。

　?。?）必要時(shí)可以對(duì)被審計(jì)單位提出改進(jìn)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支管理的意見(jiàn)和建議。

　　三是分責(zé)管理。一般情況下，審計(jì)項(xiàng)目分為若干個(gè)審計(jì)小組，每個(gè)小組都有各自的分工，審計(jì)小組在完成審計(jì)任務(wù)后，要撰寫(xiě)分項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告，同時(shí)對(duì)報(bào)告中反映的審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)；項(xiàng)目的主審負(fù)責(zé)整個(gè)項(xiàng)目報(bào)告的撰寫(xiě)，同時(shí)對(duì)總體審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)；審計(jì)組長(zhǎng)復(fù)核審計(jì)報(bào)告，并對(duì)整個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)。復(fù)核機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)報(bào)告的復(fù)核結(jié)果負(fù)責(zé)。

　　四是表達(dá)嚴(yán)謹(jǐn)。報(bào)告所反映的主題要緊扣審計(jì)目標(biāo)；對(duì)審計(jì)實(shí)施方案落實(shí)的情況和結(jié)果要有所描述；對(duì)審計(jì)揭露的問(wèn)題和需要反映的事項(xiàng)，要客觀地分析原因。

　　審計(jì)報(bào)告正文中，首先審計(jì)評(píng)價(jià)要恰到好處。評(píng)價(jià)內(nèi)容要圍繞審計(jì)目標(biāo)，包括主要目標(biāo)和次要目標(biāo)。以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告為例，主要目標(biāo)是某單位領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，通過(guò)對(duì)其任職期內(nèi)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和會(huì)計(jì)指標(biāo)的系統(tǒng)分析得出結(jié)論；次要目標(biāo)是對(duì)該單位內(nèi)控制度的評(píng)價(jià)，我們通過(guò)數(shù)據(jù)分析報(bào)告以及延伸取證的結(jié)果，對(duì)該單位的內(nèi)控制度的存在性和有效性進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)時(shí)要留有余地，盡量不使用絕對(duì)的表達(dá)方式，例如，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位某項(xiàng)內(nèi)控制度時(shí)，講是非常有效的，不可能出現(xiàn)違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題。非常和不可能就是絕對(duì)的表達(dá)方式。因?yàn)槲覀兘佑|的被審計(jì)單位規(guī)模都很大，通過(guò)十幾個(gè)人，兩三個(gè)月的審計(jì)，不可能全面掌握被審計(jì)單位的真實(shí)情況，因此，不能超范圍評(píng)價(jià)，也不能超越審計(jì)能力去評(píng)價(jià)，例如對(duì)被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)用人方面，不能憑觀察和感覺(jué)去評(píng)價(jià)，這就是超出了審計(jì)的能力。從對(duì)被審計(jì)單位的評(píng)價(jià)中應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)出現(xiàn)階段審計(jì)的終極目標(biāo)，就是服務(wù)于被審計(jì)單位。

　　其次，在對(duì)審計(jì)查出問(wèn)題的描述中，要有標(biāo)題、定性、金額、處理意見(jiàn)。違法違規(guī)的事實(shí)要清楚、定性要準(zhǔn)確、依據(jù)要充分、處理處罰意見(jiàn)要恰當(dāng)。

　　五是主次分明。對(duì)審計(jì)報(bào)告中問(wèn)題的排序，要符合基本邏輯。重要問(wèn)題、宏觀問(wèn)題、實(shí)施方案中列明需要審計(jì)的問(wèn)題排在前面；一般性的問(wèn)題、隨機(jī)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、未規(guī)定檢查的問(wèn)題排在后面。

　　六是分類合理。這是對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和處理處罰意見(jiàn)的分類。由于分類標(biāo)準(zhǔn)的多元化，審計(jì)報(bào)告在分類時(shí)注意三個(gè)方面問(wèn)題：一是大排行、不分類，審計(jì)組將審計(jì)查出的問(wèn)題很零散的擺在報(bào)告上，有的甚至用工作底稿粘貼。這樣的報(bào)告給人的感覺(jué)是主次不清、邏輯混亂。二是沒(méi)有按照問(wèn)題性質(zhì)分類，這樣的報(bào)告使人不能直觀地了解被審計(jì)單位那些方面問(wèn)題較多，概括性較差。三是分類標(biāo)準(zhǔn)相互交叉。我們常用的分類方法，一是按照審計(jì)實(shí)施方案所列的標(biāo)準(zhǔn)分類，如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的五大板塊、海關(guān)審計(jì)的業(yè)務(wù)類型等。二是按照問(wèn)題的性質(zhì)分類，如財(cái)務(wù)收支方面的、資產(chǎn)質(zhì)量方面的、經(jīng)營(yíng)管理方面等。三是按照審計(jì)調(diào)查事項(xiàng)分類。還有其他的分類標(biāo)準(zhǔn)，但要注意分類準(zhǔn)確，邏輯清楚。

　　七是事實(shí)清楚。對(duì)審計(jì)查出問(wèn)題要表述清楚，不能使用含糊的語(yǔ)言。同時(shí)將產(chǎn)生問(wèn)題的原因、后果在報(bào)告中表述清楚。審計(jì)報(bào)告所列數(shù)字要完整、精確，小數(shù)點(diǎn)后保留兩位，數(shù)字間不加分隔符。事實(shí)不清是我們復(fù)核審計(jì)文書(shū)時(shí)經(jīng)常遇到的事情，針對(duì)比較復(fù)雜的問(wèn)題，審計(jì)人員可以根據(jù)審計(jì)證據(jù)，使用流程圖的形式，不僅可以將問(wèn)題的邏輯關(guān)系理順，資金流向搞清，也可以驗(yàn)證審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和完整性。

　　八是定性準(zhǔn)確。審計(jì)定性是審計(jì)人員的命脈，這不是言過(guò)其實(shí)，定性不準(zhǔn)確是引起審計(jì)復(fù)議的主要方面，它和廉政一樣，是屬于一票否決的。其重要性是不言而喻的。但在實(shí)際工作中，定性不準(zhǔn)的情況在復(fù)核時(shí)經(jīng)常出現(xiàn)，僅靠審計(jì)復(fù)核不可能完全不出現(xiàn)問(wèn)題，因此，要求審計(jì)人員，處長(zhǎng)要在出成果的同時(shí)，在審計(jì)定性上下功夫，提高審計(jì)質(zhì)量。

　　九是法規(guī)適用。經(jīng)過(guò)多年的規(guī)范，我辦在法規(guī)適用方面，基本符合規(guī)范要求，首先要注意法規(guī)的時(shí)效性，法規(guī)的使用期應(yīng)當(dāng)是審計(jì)揭露問(wèn)題的時(shí)間范圍。其次要注意引用法規(guī)的級(jí)次，大的級(jí)次是法律、法規(guī)、部門(mén)規(guī)章，級(jí)次高的優(yōu)先使用。第三引用法規(guī)要針對(duì)性強(qiáng)。四是條款要精確，與問(wèn)題無(wú)關(guān)的條款不要引用。

　　十是處理處罰恰當(dāng)。國(guó)家有明確規(guī)定的，按照規(guī)定處理、處罰。沒(méi)有明確規(guī)定的按照慣例處理，但不能隨意處罰。對(duì)于審計(jì)處罰，審計(jì)機(jī)關(guān)要謹(jǐn)慎使用自己的裁量權(quán)，并注意同類問(wèn)題處理處罰的一致性。

　　十一是用語(yǔ)規(guī)范。要用簡(jiǎn)單樸素的語(yǔ)言表達(dá)，寫(xiě)出的審計(jì)報(bào)告要讓大多數(shù)人看得懂，盡量不使用生僻的詞語(yǔ)，專業(yè)語(yǔ)言要解釋清楚。