摘　要:從我國(guó)保險(xiǎn)公司的發(fā)展的實(shí)踐看,建立獨(dú)立審計(jì)制度,是保險(xiǎn)公司的性質(zhì)決定的,有利于提高保險(xiǎn)公司的管理水平,增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。完善保險(xiǎn)公司獨(dú)立審計(jì)制度主要是委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行獨(dú)立審計(jì),并規(guī)定其審計(jì)規(guī)范,保險(xiǎn)公司必須對(duì)外披露的內(nèi)容和方式,使審計(jì)制度具有科學(xué)性。 

　　一、我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r和亟待解決的問題 

　　保險(xiǎn)是金融業(yè)三大支柱(銀行、保險(xiǎn)、證券)之一,其特有的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償功能對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展起著舉足輕重的作用。我國(guó)國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)業(yè)自1980年恢復(fù)經(jīng)營(yíng)以來,保費(fèi)收入以年平均37.6%的幅度高速增長(zhǎng),1999年保費(fèi)總收入為1393.22億元,截至1999年9月,保險(xiǎn)業(yè)總資產(chǎn)達(dá)2389.6億元。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立、金融體制改革的不斷深化和保險(xiǎn)市場(chǎng)的逐步對(duì)外開放,我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)初步形成了以國(guó)有保險(xiǎn)公司為主體、中外保險(xiǎn)公司并存、多家保險(xiǎn)公司競(jìng)爭(zhēng)的新格局。 

　　但是,與世界幾百年的保險(xiǎn)發(fā)展歷史相比,我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)起步晚、基礎(chǔ)薄弱、總體水平低,目前仍處于初級(jí)發(fā)展階段,與發(fā)達(dá)國(guó)家比較,存在著相當(dāng)大的差距。 

　　對(duì)保險(xiǎn)公司進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)是保險(xiǎn)公司的內(nèi)在需要,有助于保險(xiǎn)公司轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)機(jī)制、提高內(nèi)部管理水平、增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力,有助于我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的健康發(fā)展。中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)成立伊始,從整頓保險(xiǎn)市場(chǎng)秩序入手,短時(shí)間內(nèi)在完善內(nèi)控、夯實(shí)基礎(chǔ)、規(guī)范市場(chǎng)、加強(qiáng)監(jiān)管等方面做了大量富有成效的工作。未來幾年,進(jìn)一步完善監(jiān)管體系和加大監(jiān)管力度是保險(xiǎn)監(jiān)管的主要內(nèi)容,而建立對(duì)保險(xiǎn)公司進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)的制度,對(duì)于保險(xiǎn)監(jiān)管體系的完善和保險(xiǎn)監(jiān)管力度的增強(qiáng)將會(huì)起到積極的促進(jìn)作用。 

　　二、對(duì)保險(xiǎn)公司進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)的必要性 

　　獨(dú)立審計(jì),也稱注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì),是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某一經(jīng)濟(jì)組織關(guān)于其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定,在充分、適當(dāng)?shù)孬@取各種證據(jù),并對(duì)這些證據(jù)進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)之后,確定哪些認(rèn)定符合相關(guān)既定標(biāo)準(zhǔn)的程度,并就此發(fā)表負(fù)有法律責(zé)任的意見。與保險(xiǎn)業(yè)同步,我國(guó)在1980年恢復(fù)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度,隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立,改革、開放日益深入,獨(dú)立審計(jì)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、規(guī)范市場(chǎng)秩序等方面發(fā)揮著越來越重要的作用。保險(xiǎn)公司獨(dú)立審計(jì)制度的建立,也將對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的健康發(fā)展發(fā)揮重要作用。 

　　(一)保險(xiǎn)公司的公司性質(zhì)決定了對(duì)其進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)的必要性 

　　有限責(zé)任公司和股份有限公司是世界各國(guó)主要的企業(yè)組織形式,其主要特點(diǎn)就是所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離,由于絕大多數(shù)股東不直接參與公司的經(jīng)營(yíng)管理,對(duì)公司經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的了解幾乎完全有賴于公司經(jīng)營(yíng)者定期提供的財(cái)務(wù)報(bào)表,因而需要有一個(gè)來自公司外部的,持獨(dú)立、客觀和公正立場(chǎng)的第三方來對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的完整性、真實(shí)性、正確性和合法性做出專業(yè)、權(quán)威的判斷,獨(dú)立審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。目前,我國(guó)保險(xiǎn)公司共有28家,這些保險(xiǎn)公司具有所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的特點(diǎn),所以也具有獨(dú)立審計(jì)的內(nèi)在需要。 

　　(二)獨(dú)立審計(jì)有助于保險(xiǎn)公司提高管理水平、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力 

　　保險(xiǎn)業(yè)是一個(gè)高負(fù)債、高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè),建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是保險(xiǎn)業(yè)健康發(fā)展的基石。完善而有效的內(nèi)部控制制度是保險(xiǎn)公司防范和化解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段,也是保險(xiǎn)公司管理現(xiàn)代化的重要標(biāo)志。為了提高審計(jì)質(zhì)量和效率,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)保險(xiǎn)公司進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)時(shí),首先要研究保險(xiǎn)公司的內(nèi)部控制制度,針對(duì)其建立的完善性和執(zhí)行的有效性進(jìn)行客觀專業(yè)的評(píng)價(jià),從旁觀者的角度發(fā)現(xiàn)保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié),并向管理者出具管理建議書,提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。這對(duì)保險(xiǎn)公司改善經(jīng)營(yíng)管理質(zhì)量、提高經(jīng)營(yíng)管理水平將起到極大的促進(jìn)作用。 

　　作為內(nèi)部控制的主要內(nèi)容,很多保險(xiǎn)公司建立了內(nèi)部審計(jì)或稽核制度。內(nèi)部審計(jì)是由公司內(nèi)部相對(duì)獨(dú)立的專職部門對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理情況進(jìn)行的審計(jì),由于受所處地位和視野的限制,內(nèi)部審計(jì)在獨(dú)立性和專業(yè)性方面都不及獨(dú)立審計(jì),更不具有獨(dú)立審計(jì)所特有的經(jīng)濟(jì)鑒證功能。因此,保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)是不能代替保險(xiǎn)公司獨(dú)立審計(jì)的。與獨(dú)立審計(jì)建立長(zhǎng)期良好的合作關(guān)系,有助于保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)或稽核制度的完善以及專業(yè)技術(shù)水平的提高。 

　　經(jīng)濟(jì)效益是保險(xiǎn)公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的根本保證,獨(dú)立審計(jì)則有助于精算師全面掌握保險(xiǎn)公司真實(shí)的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù),以壽險(xiǎn)公司為例,精算師對(duì)壽險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)的三個(gè)主要效益來源——死差益、費(fèi)差益和利差益——作出正確精算,從而開發(fā)出適銷對(duì)路的壽險(xiǎn)產(chǎn)品、制訂有競(jìng)爭(zhēng)的產(chǎn)品價(jià)格,從而提高壽險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)效益。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,具備相關(guān)性和可靠性兩大基本質(zhì)量特征的財(cái)務(wù)信息是各種經(jīng)濟(jì)主體憑以作出正確決策的重要信息。通過獨(dú)立審計(jì),保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的完整性、真實(shí)性、正確性和合法性的程度得以客觀公正的評(píng)價(jià),獨(dú)立審計(jì)經(jīng)濟(jì)鑒證功能的發(fā)揮,使得保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的信息風(fēng)險(xiǎn)大大降低,可靠性、有用性顯著提高。借助經(jīng)過獨(dú)立審計(jì)的財(cái)務(wù)信息的交流,保險(xiǎn)公司在市場(chǎng)上的可信賴程度得以增加,這對(duì)于保險(xiǎn)公司維持現(xiàn)有市場(chǎng)、開拓潛在市場(chǎng)、提高競(jìng)爭(zhēng)能力大有裨益。 

　　(三)完善保險(xiǎn)監(jiān)管體系需要建立保險(xiǎn)公司獨(dú)立審計(jì)制度 

　　根據(jù)世界發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn),完善的保險(xiǎn)監(jiān)管體系從組織架構(gòu)上包括三個(gè)部分,即國(guó)家監(jiān)管、行業(yè)自律和社會(huì)監(jiān)督。其一,國(guó)家監(jiān)管是保險(xiǎn)監(jiān)管體系中的主要力量,是國(guó)家建立專業(yè)行政部門,通過各種法律、法規(guī)對(duì)保險(xiǎn)公司和保險(xiǎn)市場(chǎng)進(jìn)行監(jiān)督管理。1998年11月,我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)國(guó)家監(jiān)管的專業(yè)行政部門——中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)正式成立,這是我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的一個(gè)重要里程碑,標(biāo)志著我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)國(guó)家監(jiān)管專業(yè)化的形成。其二,行業(yè)自律是保險(xiǎn)公司之間通過友好協(xié)商,成立行業(yè)協(xié)會(huì)等自發(fā)性組織,進(jìn)行自我約束、相互監(jiān)督、協(xié)調(diào)內(nèi)外部關(guān)系的監(jiān)管體制。目前,在我國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)發(fā)育相對(duì)成熟的一些大中型城市,都成立了保險(xiǎn)行業(yè)協(xié)會(huì)等形式的行業(yè)自律組織,隨著保險(xiǎn)市場(chǎng)的進(jìn)一步開發(fā),行業(yè)自律將發(fā)揮越來越重要的作用。其三,社會(huì)監(jiān)督是國(guó)家監(jiān)管和行業(yè)自律的重要補(bǔ)充,主要包括專業(yè)資信評(píng)估和社會(huì)公眾監(jiān)督兩個(gè)部分。在我國(guó)的保險(xiǎn)監(jiān)管體系中,社會(huì)監(jiān)督仍然是個(gè)空白,其原因有二:一是我國(guó)的保險(xiǎn)市場(chǎng)尚處于發(fā)育階段,保險(xiǎn)產(chǎn)品的社會(huì)需求水平較低,還沒有形成社會(huì)監(jiān)督的強(qiáng)烈需要;二是保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)信息不透明,可信賴程度低,社會(huì)監(jiān)督的形成缺乏良好環(huán)境。 

　　在世界保險(xiǎn)市場(chǎng)上,保險(xiǎn)是極為重要的金融商品之一,保險(xiǎn)公司管理著全球40%的投資資產(chǎn),是資本市場(chǎng)的重要參與者。目前,我國(guó)的保險(xiǎn)市場(chǎng)正逐步走向成熟,資本市場(chǎng)也已經(jīng)開始向保險(xiǎn)公司開放,可以預(yù)見,隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和保險(xiǎn)業(yè)改革開放的深入,保險(xiǎn)產(chǎn)品的社會(huì)需求水平將大幅提高,而保險(xiǎn)公司也將成為資本市場(chǎng)的重要角色。保險(xiǎn)市場(chǎng)的消費(fèi)者和資本市場(chǎng)的投資者要作出正確、及時(shí)的消費(fèi)決策和投資決策,就要全面了解保險(xiǎn)公司真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,對(duì)保險(xiǎn)公司管理投資資產(chǎn)是否符合安全性、流動(dòng)性和效益性的要求進(jìn)行監(jiān)督。社會(huì)監(jiān)督的需要由此產(chǎn)生。保險(xiǎn)公司獨(dú)立審計(jì)制度的建立和執(zhí)行,可以向保險(xiǎn)市場(chǎng)和資本市場(chǎng)提供低風(fēng)險(xiǎn)、高質(zhì)量的保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)信息,保障良好的市場(chǎng)秩序,為社會(huì)監(jiān)督體制提供了一個(gè)健康生長(zhǎng)所必須的環(huán)境。 

　　(四)獨(dú)立審計(jì)是加大保險(xiǎn)監(jiān)管力度的必要手段 

　　國(guó)際保險(xiǎn)監(jiān)管的方法大致可以分為兩類,一類是偏重于市場(chǎng)行為監(jiān)管的“日德型”,另一類是偏重于償付能力監(jiān)管的“英美型”。根據(jù)國(guó)情,我國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)管宜采取市場(chǎng)行為監(jiān)管和償付能力監(jiān)管雙管兼有的方法,目前我國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)管的注意力主要集中在市場(chǎng)行為監(jiān)管方面,而在償付能力監(jiān)管方面還很薄弱,監(jiān)管效率也比較低。為了我國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)的健康發(fā)展,民族保險(xiǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的提高,就要盡快建立健全償付能力監(jiān)管機(jī)制,加大保險(xiǎn)監(jiān)管力度,提高保險(xiǎn)監(jiān)管效率。償付能力是指某一經(jīng)濟(jì)組織以所有資產(chǎn)償付全部債務(wù)的能力,其大小主要取決于資產(chǎn)管理的安全性和資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的效益性。保險(xiǎn)是一個(gè)高負(fù)債的行業(yè),償付能力的大小對(duì)于保險(xiǎn)公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)和健康發(fā)展至關(guān)重要。借助于獨(dú)立審計(jì)的監(jiān)督功能,保險(xiǎn)公司可以提高其管理和經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的水平,增強(qiáng)償付能力。借助于獨(dú)立審計(jì)的鑒證功能,保險(xiǎn)監(jiān)管系統(tǒng)可以獲取真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù),準(zhǔn)確計(jì)算和掌握保險(xiǎn)公司的償付能力,保證償付能力監(jiān)管機(jī)制的正常運(yùn)行,充分發(fā)揮償付能力監(jiān)管的作用,增強(qiáng)保險(xiǎn)監(jiān)管力度。獨(dú)立審計(jì)不僅有助于加大保險(xiǎn)監(jiān)管力度,還有助于提高保險(xiǎn)監(jiān)管效率。通過獨(dú)立審計(jì),保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表以及報(bào)表所反映的業(yè)務(wù)情況得以客觀、公正的評(píng)價(jià)。以此為基礎(chǔ),保險(xiǎn)監(jiān)管可以大量采取非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管方式,利用經(jīng)過獨(dú)立審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表和其他文件,根據(jù)監(jiān)管需要對(duì)保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀和未來發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)和監(jiān)測(cè),從而提高監(jiān)管效率。 

　　三、保險(xiǎn)公司獨(dú)立審計(jì)制度的主要內(nèi)容 

　　1.規(guī)定必須委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)的保險(xiǎn)公司范圍。為了全面掌握我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況,委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)的保險(xiǎn)公司應(yīng)該包括所有在我國(guó)經(jīng)批準(zhǔn)成立的保險(xiǎn)公司,主要是國(guó)有獨(dú)立保險(xiǎn)公司、中資保險(xiǎn)股份有限公司、中外合資保險(xiǎn)公司和外國(guó)保險(xiǎn)公司的分公司等。 

　　2.規(guī)定必須委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍。獨(dú)立審計(jì)可以貫穿保險(xiǎn)公司的任何經(jīng)營(yíng)期間和所有經(jīng)營(yíng)范圍。在保險(xiǎn)公司組建以及增資擴(kuò)股時(shí),須委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證股東資格,驗(yàn)證營(yíng)運(yùn)資本的構(gòu)成是否符合有關(guān)規(guī)定,是否足額、及時(shí)到位;在保險(xiǎn)公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)期間,須委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)年度財(cái)務(wù)報(bào)表及其相關(guān)資料進(jìn)行審計(jì),發(fā)表審計(jì)意見,出具審計(jì)報(bào)告和管理建議書;在保險(xiǎn)公司高層管理者變動(dòng)時(shí),須委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行離任審計(jì),明確經(jīng)營(yíng)責(zé)任、客觀評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī);在保險(xiǎn)公司結(jié)業(yè)清算時(shí),須委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行清算審計(jì),保障國(guó)家、職員、債權(quán)人、股東和投保人的合法權(quán)益。 

　　3.規(guī)定保險(xiǎn)公司必須對(duì)外披露的信息的內(nèi)容,信息披露的時(shí)限和方式、方法。保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)信息是保險(xiǎn)市場(chǎng)正常運(yùn)行的重要因素,加入WTO也要求我國(guó)提高保險(xiǎn)市場(chǎng)的透明度。因此,要保證保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)信息的有用性,提高保險(xiǎn)市場(chǎng)透明度,就要通過獨(dú)立審計(jì)制度,對(duì)保險(xiǎn)公司經(jīng)獨(dú)立審計(jì)后必須對(duì)外披露的信息的內(nèi)容、信息披露的時(shí)限和方式方法進(jìn)行嚴(yán)格和科學(xué)的規(guī)定。 

　　4.規(guī)定對(duì)保險(xiǎn)公司進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須具備的資格。與工商企業(yè)和其他金融企業(yè)相比,保險(xiǎn)公司在經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)核算等方面都有著十分顯著的特點(diǎn)。因此,要保證審計(jì)質(zhì)量和效率,對(duì)保險(xiǎn)公司進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須具備較高的素質(zhì)和較強(qiáng)的實(shí)力。 

　　5.制定《保險(xiǎn)公司獨(dú)立審計(jì)指南》,幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)方式和核算特點(diǎn)。引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制訂切實(shí)可行的審計(jì)計(jì)劃,采取正確有效的審計(jì)程序,降低獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量。