本文以審計(jì)環(huán)境為起點(diǎn)，提出審計(jì)環(huán)境層次論觀點(diǎn)，以此為基礎(chǔ)論述審計(jì)假設(shè)體系應(yīng)當(dāng)如何建立，并從三個(gè)層次提出六條審計(jì)假設(shè)：審計(jì)能夠揭露錯(cuò)誤和舞弊假設(shè)、審計(jì)結(jié)果公允性假設(shè)、公認(rèn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)可執(zhí)行假設(shè)、審計(jì)主體可信賴(lài)假設(shè)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可評(píng)價(jià)假設(shè)。

　　審計(jì)假設(shè)的構(gòu)建基礎(chǔ)——環(huán)境層次論

　　審計(jì)假設(shè)是對(duì)審計(jì)環(huán)境最抽象、最一般的概括。審計(jì)環(huán)境是對(duì)審計(jì)有影響的一切因素的總和。在構(gòu)建審計(jì)假設(shè)體系之前，我們先將審計(jì)環(huán)境按建立審計(jì)假設(shè)體系的要求進(jìn)行了剖析，提出審計(jì)環(huán)境層次論的觀點(diǎn)，并將審計(jì)環(huán)境由外至內(nèi)抽象地劃分為客觀環(huán)境的內(nèi)在規(guī)定性、客觀環(huán)境在審計(jì)上的體現(xiàn)和審計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的要求與內(nèi)在規(guī)定性三個(gè)層次。

　?。ㄒ唬┩鈱樱嚎陀^環(huán)境的內(nèi)在規(guī)定性

　　這里論述的內(nèi)在規(guī)定性是指客觀環(huán)境對(duì)審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的必然要求，包括審計(jì)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治環(huán)境和社會(huì)環(huán)境。審計(jì)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是一定時(shí)期一國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及其運(yùn)行機(jī)制對(duì)審計(jì)活動(dòng)影響因素的總和。經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)產(chǎn)生的最直接影響是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的廣泛出現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)環(huán)境也影響著審計(jì)法規(guī)的制定、審計(jì)業(yè)務(wù)范圍的發(fā)展等，可以說(shuō)，經(jīng)濟(jì)環(huán)境是審計(jì)活動(dòng)最直接的外在動(dòng)力。審計(jì)的政治環(huán)境也受審計(jì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的制約。審計(jì)的社會(huì)環(huán)境是指人們對(duì)審計(jì)活動(dòng)的認(rèn)識(shí)和需求，以及在此基礎(chǔ)上形成的對(duì)審計(jì)活動(dòng)效果的評(píng)價(jià)和看法，進(jìn)而形成一種社會(huì)對(duì)審計(jì)活動(dòng)所達(dá)到效果的客觀要求。它所形成的輿論期望對(duì)審計(jì)活動(dòng)的規(guī)范化形成一種外在推動(dòng)力。

　　（二）中層：客觀環(huán)境在審計(jì)上的體現(xiàn)

　　客觀環(huán)境在審計(jì)上的體現(xiàn)，包括法律環(huán)境、科技環(huán)境、被審計(jì)單位的素質(zhì)以及會(huì)計(jì)法規(guī)的發(fā)展。為了保障審計(jì)活動(dòng)的職能，世界各國(guó)都針對(duì)審計(jì)活動(dòng)制定了一系列法律規(guī)范，它們共同構(gòu)成一國(guó)審計(jì)的法律環(huán)境。由于法律環(huán)境的存在使審計(jì)活動(dòng)走上了規(guī)范化道路，審計(jì)的模式、方法、程序等一系列活動(dòng)才有章可循。科技環(huán)境正在逐漸被認(rèn)為是一個(gè)關(guān)鍵的審計(jì)環(huán)境。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，科技對(duì)審計(jì)技術(shù)、手段、思維的發(fā)展起到重要的推動(dòng)作用。被審計(jì)單位素質(zhì)是影響審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素之一。無(wú)論是國(guó)家審計(jì)、獨(dú)立審計(jì)還是內(nèi)部審計(jì)，由于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的存在及其復(fù)雜性，導(dǎo)致目前審計(jì)呈現(xiàn)出不正常的現(xiàn)象，審計(jì)人與被審計(jì)單位之間隱藏著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系審計(jì)的靈魂——獨(dú)立性在逐漸模糊。盡管被審計(jì)單位素質(zhì)同審計(jì)人獨(dú)立性一樣很大因素上決定于相關(guān)責(zé)任人自身，但我們可以通過(guò)制定一些限制因素來(lái)約束他們的行為，比如要求被審計(jì)單位按照相應(yīng)的準(zhǔn)則、法規(guī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算等。

　?。ㄈ﹥?nèi)層：審計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的要求與內(nèi)在規(guī)定性

　　能否開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)關(guān)鍵還在于是否存在該活動(dòng)運(yùn)行的必要條件，審計(jì)環(huán)境的最里層就包含了這些條件。它們大都與審計(jì)主體有關(guān)，包括審計(jì)人員的素質(zhì)、審計(jì)技術(shù)的發(fā)展以及行業(yè)協(xié)會(huì)的作用。審計(jì)人員素質(zhì)是內(nèi)層環(huán)境的第一要素，包含審計(jì)人員的能力、獨(dú)立性和職業(yè)道德三方面，都是影響審計(jì)結(jié)果可信賴(lài)性的關(guān)鍵因素。審計(jì)技術(shù)的發(fā)展決定著審計(jì)的質(zhì)量和效率。行業(yè)協(xié)會(huì)的存在使審計(jì)聚集為一股強(qiáng)勁的力量，保障著社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的健康發(fā)展。

　　審計(jì)假設(shè)體系構(gòu)建的原則和內(nèi)容

　　（一）原則

　　1.審計(jì)假設(shè)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)是審計(jì)環(huán)境中最一般的表述。這里包含兩層含義：一是審計(jì)假設(shè)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)是客觀的，來(lái)源于審計(jì)環(huán)境，抽象于審計(jì)實(shí)踐，而不是主觀臆斷；二是審計(jì)假設(shè)本身并不復(fù)雜，一目了然，但所論述的卻是決定審計(jì)存在與發(fā)展的關(guān)鍵問(wèn)題，而不應(yīng)包含一些復(fù)雜的審計(jì)行為、方法問(wèn)題。

　　2.審計(jì)假設(shè)體系應(yīng)當(dāng)具有普遍適用性。審計(jì)假設(shè)應(yīng)適用于對(duì)所有組織的審計(jì)活動(dòng)，不僅適用于社會(huì)審計(jì)，也要適用于政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。

　　3.各審計(jì)假設(shè)事項(xiàng)之間既不能互相矛盾也不能互相包含。

　　4.審計(jì)假設(shè)體系的結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理，以便于順應(yīng)審計(jì)環(huán)境變化的需要而不斷修改。

　　（二）內(nèi)容

　　我們所構(gòu)建的審計(jì)假設(shè)體系秉承上述的審計(jì)環(huán)境層次，可分為客觀環(huán)境的內(nèi)在規(guī)定性假設(shè)、客觀環(huán)境體現(xiàn)于審計(jì)上的假設(shè)和審計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的內(nèi)在規(guī)定性假設(shè)三層。

　　1.客觀環(huán)境的內(nèi)在規(guī)定性假設(shè)

　　（1）審計(jì)能夠揭露錯(cuò)誤和舞弊假設(shè)。該假設(shè)產(chǎn)生于審計(jì)環(huán)境的外層。從社會(huì)環(huán)境來(lái)看，隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，社會(huì)公眾出于對(duì)自身所處環(huán)境認(rèn)識(shí)以及自身利益的需要，越來(lái)越關(guān)注政府和企業(yè)的效率和效益。所有這些因素都基于一個(gè)最基本的認(rèn)識(shí)，即通過(guò)審計(jì)活動(dòng)，能夠揭露受托人在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的錯(cuò)誤和舞弊，使受托人的經(jīng)營(yíng)管理行為盡可能與委托人的意愿一致。該假設(shè)決定著審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展，使審計(jì)的存在具有現(xiàn)實(shí)意義。由該假設(shè)可以推導(dǎo)出審計(jì)導(dǎo)因、審計(jì)性質(zhì)、審計(jì)職能等審計(jì)概念。

　?。?） 審計(jì)結(jié)果公允性假設(shè)。該假設(shè)有兩層含義：其一，審計(jì)結(jié)果在當(dāng)時(shí)的技術(shù)條件下是可以接受的；其二，審計(jì)主體客觀、公正地表達(dá)了被審計(jì)單位的審計(jì)意見(jiàn)。該假設(shè)也由審計(jì)環(huán)境的外層推導(dǎo)而來(lái)。從該假設(shè)可以推導(dǎo)出審計(jì)報(bào)告、審計(jì)記錄、審計(jì)檔案等審計(jì)概念。而且，公允審計(jì)結(jié)果的產(chǎn)生客觀上要求建立質(zhì)量控制規(guī)范，以及審計(jì)組織理論和審計(jì)控制理論。

　　2. 客觀環(huán)境體現(xiàn)于審計(jì)上的假設(shè)

　?。?） 信息可驗(yàn)證假設(shè)。這里的信息是指與審計(jì)目標(biāo)有關(guān)的所有信息，可驗(yàn)證是指可以獲得所有相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，并可以通過(guò)審計(jì)技術(shù)予以確認(rèn)。該假設(shè)的確立為審計(jì)活動(dòng)的開(kāi)展奠定了基礎(chǔ)，并決定著審計(jì)是否能夠存在。該假設(shè)由審計(jì)環(huán)境的中間層推導(dǎo)而來(lái)。

　　從該假設(shè)可推導(dǎo)出審計(jì)客體、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)程序等審計(jì)概念。

　?。?） 公認(rèn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)可執(zhí)行假設(shè)。該假設(shè)說(shuō)明，現(xiàn)有的公認(rèn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是存在的并被普遍應(yīng)用的。公認(rèn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是指與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算有關(guān)的、被政府或國(guó)際權(quán)威機(jī)構(gòu)認(rèn)可的法律、法規(guī)、準(zhǔn)則、制度的總稱(chēng)，是一國(guó)內(nèi)任何組織進(jìn)行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)所必須遵守，并嚴(yán)格按照其要求執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)。該假設(shè)決定了規(guī)范審計(jì)活動(dòng)的客觀條件，決定了審計(jì)結(jié)果的可比性。如果沒(méi)有這條假設(shè)，審計(jì)賴(lài)以存在的前提就不存在。也可以說(shuō)，不符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的會(huì)計(jì)信息是不公允的，不能被社會(huì)公眾所接受的，相對(duì)應(yīng)的審計(jì)結(jié)果也就沒(méi)有意義。

　　3. 審計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的內(nèi)在規(guī)定性假設(shè)

　　（1） 審計(jì)主體可信賴(lài)假設(shè)。這里的審計(jì)主體是指審計(jì)組織及其內(nèi)部的審計(jì)人員。審計(jì)主體處在審計(jì)環(huán)境的最里層，是決定審計(jì)結(jié)果的最主要因素之一。因此，該假設(shè)應(yīng)能夠說(shuō)明要得出真實(shí)、公允的審計(jì)結(jié)果，作為可信賴(lài)的審計(jì)人應(yīng)具備的條件。審計(jì)主體可信賴(lài)假設(shè)應(yīng)當(dāng)包含四層含義：第一，審計(jì)主體的獨(dú)立性。審計(jì)主體在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)不受任何與審計(jì)客體有關(guān)因素的影響，客觀、公正地表達(dá)審計(jì)結(jié)果。因此，既然是理論前提，審計(jì)主體的獨(dú)立性就沒(méi)有必要區(qū)分形式上還是精神上，只要理解客觀、公允的審計(jì)結(jié)果需要的是實(shí)質(zhì)性的獨(dú)立就足夠了。第二，審計(jì)主體具備足夠的專(zhuān)業(yè)勝任能力。專(zhuān)業(yè)勝任能力指從事審計(jì)工作所具備的資格和能力。第三，審計(jì)主體具備應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度。即審計(jì)主體能夠在審計(jì)活動(dòng)中勤勉、謹(jǐn)慎地履行自己的職責(zé)。第四，審計(jì)主體有能力承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。從該假設(shè)可推導(dǎo)出審計(jì)主體、獨(dú)立性、專(zhuān)業(yè)勝任能力、審計(jì)責(zé)任等審計(jì)概念，通過(guò)確立這些概念可以引導(dǎo)出職業(yè)技術(shù)規(guī)范和職業(yè)道德規(guī)范。

　?。?） 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可評(píng)價(jià)假設(shè)。該假設(shè)指審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以評(píng)價(jià)的，并能得出量化結(jié)果，其結(jié)果可以用來(lái)確定審計(jì)目標(biāo)、提高審計(jì)效率、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。以往的研究認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三部分。制度基礎(chǔ)審計(jì)重視用控制風(fēng)險(xiǎn)來(lái)確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)則要求對(duì)企業(yè)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)分析，認(rèn)為固有風(fēng)險(xiǎn)不是一成不變的，也是影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素之一。有的學(xué)者提出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理理論，認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理分成三個(gè)階段，包括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)估價(jià)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處理。但無(wú)論以何為基礎(chǔ)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否能夠評(píng)價(jià)關(guān)系著審計(jì)活動(dòng)能否正常進(jìn)行。從該假設(shè)可推導(dǎo)出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等審計(jì)概念，進(jìn)而影響審計(jì)程序的確立和審計(jì)方法的產(chǎn)生。