發(fā)展內(nèi)部審計是民營企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然選擇。民營企業(yè)要持續(xù)發(fā)展，必須完善公司治理結(jié)構(gòu)，而要建立現(xiàn)代企業(yè)制度、優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，必須發(fā)展企業(yè)內(nèi)部審計。因為當前我國民營企業(yè)普遍推行的是一種單邊治理結(jié)構(gòu)。其特點是民營企業(yè)的老總既是企業(yè)非人力資本的所有者，也是企業(yè)的經(jīng)營管理者，擁有經(jīng)營管理權(quán)、剩余索取權(quán)等企業(yè)全部重要權(quán)力。其家族成員往往被安排到企業(yè)各重要崗位任職。在這種單邊治理結(jié)構(gòu)下，“委托—代理”中的道德風險較小，企業(yè)的權(quán)、責、利高度統(tǒng)一，因而對于小規(guī)模企業(yè)來說是有效率的，但對一個意在擴大經(jīng)營規(guī)模、追求持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)而言，這種單邊治理結(jié)構(gòu)與現(xiàn)實顯得格格不入。此外，由于民營企業(yè)大多規(guī)模較小、融資困難，容易形成以內(nèi)部人控制為主的家族式管理，忽視企業(yè)制度建設，因此，建立現(xiàn)代企業(yè)制度、完善公司治理結(jié)構(gòu)是民營企業(yè)求生存、謀發(fā)展的必然選擇。內(nèi)部審計作為一種“內(nèi)部人”約束機制，其目的在于協(xié)助企業(yè)管理成員有效地履行他們的職責，為企業(yè)管理者提供管理和控制的信息，促使企業(yè)改進管理，提高效益。

　　民營企業(yè)發(fā)展內(nèi)部審計亟待解決的幾個問題

　　1.內(nèi)部審計與公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)系問題。著名經(jīng)濟學者張維迎認為，狹義地講，公司治理結(jié)構(gòu)指有關(guān)公司董事會的功能、結(jié)構(gòu)、股東的權(quán)力等方面的制度安排；廣義地講是指有關(guān)公司控制權(quán)和剩余索取權(quán)分配的一整套法律、文化和制度性安排。這些安排決定公司的目標。通常，公司治理結(jié)構(gòu)的目的是解決公司內(nèi)部激勵問題和經(jīng)營者的選擇問題，即它不僅要解決委托——代理人的關(guān)系問題，也就是說在信息不對稱的條件下，公司提供什么樣的制度才能使代理人不隱瞞自己的潛能，更重要的是它強調(diào)了公司內(nèi)部的權(quán)力制約性。內(nèi)部審計作為一種“內(nèi)部人”約束機制，其目的在于協(xié)助企業(yè)管理成員有效地履行他們的職責，充當管理者的參謀和助手。因此，內(nèi)部審計與公司治理結(jié)構(gòu)密切相關(guān)，一方面，內(nèi)部審計通過開展工作，為企業(yè)管理當局提供管理和控制的信息，促使企業(yè)改進管理，提高效益；另一方面，為協(xié)調(diào)公司所有者、董事會和經(jīng)營者之間的權(quán)責利關(guān)系而發(fā)揮自己的職能作用。

　　2.內(nèi)部審計與外部審計的關(guān)系問題。民營企業(yè)特別是上市民營企業(yè)的年度會計報表必須接受外部審計（民間審計）的審查。由于外部審計與內(nèi)部審計之間具有一定的特殊關(guān)系（目的一致、職能一致、對象一致、任務一致、工作程序與技術(shù)一致等），這就決定了內(nèi)部審計有可能成為外部審計工作的基礎；而且，也由于內(nèi)部審計的廣泛性和服務的雙向性，以及其與內(nèi)部控制制度的密切關(guān)系，使內(nèi)部審計能夠且必然會成為外部審計的工作基礎。但二者也會不同，首先，二者的隸屬關(guān)系不同。外部審計比如民間審計屬中介組織，而內(nèi)部審計隸屬單位管理當局，是企業(yè)內(nèi)部職能部門之一；其次，審計對象范圍不同。民間審計接受委托，嚴格按照審計業(yè)務約定書的要求執(zhí)行業(yè)務，而內(nèi)部審計可根據(jù)單位內(nèi)部管理的需要隨時隨地開展工作，審計范圍比較寬泛；再次，審計的獨立性程度不同。民間審計既獨立于委托人，又獨立于經(jīng)營者，屬雙向獨立，而內(nèi)部審計則僅僅與被審計單位之間保持相對獨立；最后，審計結(jié)果的效力不同。民間審計的審計報告具有一定的法律效力，對外具有鑒證作用，而內(nèi)部審計的結(jié)果只對本部門、本單位負責，只能作為企業(yè)內(nèi)部改進管理的參考，對外不起鑒證作用，并向外保密。

　　3.對內(nèi)部審計的認識仍然停留在制度層面。絕大多數(shù)民營企業(yè)認為，審計應是會計師事務所及其注冊會計師的事，這是制度規(guī)定，企業(yè)無須再行設置內(nèi)部審計機構(gòu)，配備專門人員。因此，內(nèi)部審計的自覺自愿性不夠。

　　4.對內(nèi)部審計的定位依然停留在財務與合法性審查上，缺乏與現(xiàn)代市場經(jīng)濟相一致的風險投資及經(jīng)營審計理念。很多企業(yè)認為，既然由財務總監(jiān)領(lǐng)導的企業(yè)內(nèi)部會計系統(tǒng)一定程度上能夠防范錯弊的發(fā)生，那么再由內(nèi)部審計完成財務與合法性審計豈不是重復監(jiān)督？正是基于內(nèi)部審計理念的錯位，企業(yè)對現(xiàn)代內(nèi)部審計在風險管理和控制方面的功效存在認識上的差距。

　　民營企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的定位

　　1.內(nèi)部審計理念從“要我審計”轉(zhuǎn)到“我要審計”。鑒于當前我國民營企業(yè)對內(nèi)部審計的認識仍然停在制度層面、內(nèi)審的自覺自愿性不夠等現(xiàn)狀，將來內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢必然是愈加受到企業(yè)領(lǐng)導的高度重視。原因是隨著企業(yè)市場化程度的加強，經(jīng)營者要對投資者負責，要承擔經(jīng)營風險和責任。由于經(jīng)營者壓力的增大，強化內(nèi)部管理，建立健全內(nèi)部約束機制也由被動變?yōu)橹鲃?。于是，作為現(xiàn)代企業(yè)科學管理制度的組成部分、企業(yè)自我約束機制的重要手段，建立健全內(nèi)部審計制度逐漸成為企業(yè)經(jīng)營者自覺行動。

　　2.內(nèi)部審計內(nèi)容由財務審計轉(zhuǎn)向經(jīng)營審計。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，民營企業(yè)的內(nèi)部控制制度將在一定程度上預防、發(fā)現(xiàn)和糾正差錯與舞弊的發(fā)生，因此，建立在以資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表為基礎的、旨在審查企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況是否真實、是否合法的財務審計將不再是現(xiàn)代內(nèi)部審計的重要內(nèi)容，而代之以經(jīng)營審計、價值為本審計。這種審計的目標是促進企業(yè)不斷改善內(nèi)部經(jīng)營管理、加強法制觀念、確保企業(yè)資產(chǎn)保值增值。它不僅符合國際內(nèi)部審計師協(xié)會1993年修訂的《內(nèi)部審計實務標準》中“內(nèi)部審計的目的是協(xié)助該組織管理的成員有效地履行他們的職責”，而且符合現(xiàn)代內(nèi)部審計的特征即“為組織服務、向經(jīng)營領(lǐng)域發(fā)展”的要求。當然，現(xiàn)代內(nèi)部審計內(nèi)容的轉(zhuǎn)變并不改變“財務審計為基礎、經(jīng)營審計為方向”的總體發(fā)展趨勢。

　　3.內(nèi)部審計職能由“監(jiān)督導向型”轉(zhuǎn)向“服務導向型”。國際內(nèi)部審計師協(xié)會在1990年修訂的《內(nèi)部審計職責說明》中指出：“內(nèi)部審計工作是一個組織內(nèi)部建立的一種獨立評價職能，目的是作為對該組織的一種服務工作，對其活動進行審查和評價”。因此，現(xiàn)代內(nèi)部審計除了要求及時、準確地向企業(yè)管理當局報告有關(guān)查錯防弊、資產(chǎn)保護信息外，更重要的任務是針對管理和控制的薄弱環(huán)節(jié)，提出建設性的改進意見和建議，協(xié)助管理人員更有效地管理和控制企業(yè)的各項活動，合理使用資源，以提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

　　4.內(nèi)部審計工作重心由經(jīng)濟監(jiān)督轉(zhuǎn)向風險管理及控制。當內(nèi)部審計職業(yè)從以控制為基礎的觀念轉(zhuǎn)向以風險為基礎的觀念時，現(xiàn)代內(nèi)部審計將在管理方面發(fā)揮更大的作用。眾所周知，隨著市場經(jīng)濟體制的逐步完善和發(fā)展，民營企業(yè)將會面臨相當多的風險，如技術(shù)風險、人才風險、市場風險及資金風險等，如何在市場競爭中取勝，從而在投資者中保持良好的聲譽和形象，這是企業(yè)領(lǐng)導所面臨的問題，他們必須高度重視各種風險，積極參與化解風險，合理設計控制風險的方法，以便將沒有預期到的未來事項的影響控制在最低限度。

　　5.內(nèi)部審計方法由事后審計轉(zhuǎn)向事前控制為主，實行全過程審計。企業(yè)為了防止決策失誤和風險轉(zhuǎn)化，保證經(jīng)營目標的實現(xiàn)，促進利潤最大化，必然不斷促使內(nèi)部審計“關(guān)口”前移，即由原先的事后審計為主，轉(zhuǎn)向事前控制為主，以最大限度規(guī)避風險、發(fā)揮資產(chǎn)經(jīng)營的效益。因此，內(nèi)部審計需要不斷的開拓新的審計領(lǐng)域，針對企業(yè)經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)和主要問題，有重點的開展經(jīng)營審計和風險管理審計，為民營科技企業(yè)的發(fā)展提供服務，促進企業(yè)優(yōu)化資源配置，提高資源利用率。

　　6.內(nèi)部審計地位兼顧獨立性與權(quán)威性兩個方面。民營企業(yè)內(nèi)部審計在組織模式的選擇上應當充分考慮獨立性和權(quán)威性，特別是家族式的企業(yè)，選擇獨立董事制下的審計委員會模式便是這種思想的很好詮釋。首先，建立審計委員會制，可以有效彌補董事會的“功能缺陷”，尤其是在“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象尚未完全清除的情況下，審計委員會制度的建立，正是彌補董事會功能缺陷的制度安排；其次，建立審計委員會制度，可以增強對內(nèi)部人控制的控制；再次，建立審計委員會制度，可以幫助董事們履行其在財務報告方面的責任，增強社會公眾對公開財務信息的信心；最后，建立審計委員會制度，也可以提高內(nèi)部審計的權(quán)威性，改變內(nèi)部審計地位低下和工作難的問題，極大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

　　民營企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展對策

　　1.領(lǐng)導支持是關(guān)鍵。目前，內(nèi)部審計主要集中于對企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的執(zhí)行情況的監(jiān)督，而忽視對包括風險投資與管理在內(nèi)的價值增值審計，難以引起企業(yè)領(lǐng)導的高度重視。實踐證明，作為民營企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)及其審計人員，既要堅持組織規(guī)章制度的嚴肅性，又要善于分析組織規(guī)章制度的合理性，并廣泛開展風險投資與審計，而且能夠通過恰當?shù)姆绞綄徲嫿Y(jié)論、審計建議等表現(xiàn)出來，為企業(yè)領(lǐng)導出謀劃策，排憂解難，以爭取領(lǐng)導的支持是其求生存、謀發(fā)展的必然選擇。

　　2.提高審計人員素質(zhì)是基礎。內(nèi)部審計人員素質(zhì)的高低是影響內(nèi)部審計工作績效的重要因素。作為民營企業(yè)的內(nèi)部審計人員，不僅要具有良好的職業(yè)素質(zhì)，而且要有敬業(yè)愛崗的奉獻精神。職業(yè)素質(zhì)是內(nèi)部審計人員所應該具備的職業(yè)技能以及良好的人際關(guān)系和溝通能力；而敬業(yè)精神主要表現(xiàn)為對審計業(yè)務的創(chuàng)新和理解。因此，審計機構(gòu)的人員構(gòu)成應當由審計師、會計師、工程師等“三師”組成。

　　3.改善審計關(guān)系是前提。改善同審計對象的關(guān)系是提高內(nèi)部審計地位的前提。由于以往的審計理念是對審計對象的監(jiān)督，審計主體與審計對象之間是一種監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系，往往造成審計對象與審計主體的對立。實踐證明，審計主體與審計對象之間良好的人際關(guān)系有助于審計人員為審計對象提供咨詢和忠告。因此，民營科技企業(yè)的內(nèi)部審計人員要善于為審計對象出謀劃策，為其在節(jié)約成本、改善管理程序、方法等方面提供建議和參考。

　　4.進行審計創(chuàng)新是動力源。審計創(chuàng)新不僅包括業(yè)務的創(chuàng)新，也包括技術(shù)手段的創(chuàng)新。審計創(chuàng)新一方面具有轉(zhuǎn)移和分散審計風險的功能，另一方面也帶來了新的審計風險。民營企業(yè)內(nèi)部審計只有不斷的進行審計創(chuàng)新，才能在風險管理與控制中發(fā)揮其職能作用。

　　5.立足審計服務是宗旨。民營企業(yè)內(nèi)部審計是“內(nèi)部人”約束機制，它與被監(jiān)督者并處同一利益主體中，利益上的一致性和關(guān)系上的復雜性使其不得不進行角色置換，即以審計服務為宗旨，就企業(yè)管理和控制的薄弱環(huán)節(jié)，提出建設性的改進意見和建議，協(xié)助管理人員更有效地管理和控制企業(yè)的各項活動，合理使用資源，以提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。