在行長任期（離任）責任審計中，為全面、客觀、公正地對被審單位作出評價，建立一套考量尺度來衡量分析被審單位的經(jīng)營狀況成為必需的環(huán)節(jié)。本文從審計實踐出發(fā)，通過分析現(xiàn)階段任期（離任）責任審計實務(wù)中指標體系設(shè)置和運用亟待完善的問題，結(jié)合目前農(nóng)行系統(tǒng)正在推行的經(jīng)濟資本管理辦法，提出結(jié)合經(jīng)濟資本管理的推行，將其考核指標體系納入并完善行長任期（離任）責任審計評價指標體系的思路。

　　階段評價指標的設(shè)置和運用不能充分反映任期經(jīng)濟效益和財務(wù)狀況

　　1、缺乏一套統(tǒng)一、科學、規(guī)范的評價指標體系。當前，在審計實務(wù)中，任期（離任）責任審計指標體系在設(shè)計上一般有兩個傾向：一個是過于簡單，不能全面系統(tǒng)地反映被審單位的整體財務(wù)狀況；另一個是過于繁雜不利于使用。另外，各審計機構(gòu)確立的評價指標各不相同，隨機性大，涉及的范圍不盡相同，不能按照行長任期審計內(nèi)容的要求，充分、正確地反映企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益相關(guān)的經(jīng)濟指標完成情況，其中一些指標不能明確任期經(jīng)濟責任，從而削弱了該項審計的嚴肅性。

　　2、缺乏對評價指標的合理運用和分析。一方面縱向比較多，橫向比較少。在行長任期審計中，通常是對比存款、貸款、不良資產(chǎn)占比等指標任期末比任期初的增長情況來說明其業(yè)績，而缺乏結(jié)合被審計行所處的區(qū)域經(jīng)濟環(huán)境對各項經(jīng)營指標完成的影響分析，以及對該行在本地區(qū)金融機構(gòu)市場份額的變化分析。就可能出現(xiàn)的縱向上看存、貸款增長良好，而橫向上看則市場份額下降，與當?shù)仄渌鹑跈C構(gòu)的差距逐漸拉大的情況，不能公允地作出客觀的評價。另一方面直接利用多，綜合分析少。在審計報告中，通常是羅列任期內(nèi)各項指標的計劃完成情況，以其完成的程度來說明被審計行長的經(jīng)營管理水平，而實際上一項指標的變動還包括許多非經(jīng)營因素，單純從期末期初時點數(shù)的對比或完成數(shù)與計劃數(shù)的對比并不能完全說明問題。如：存款、貸款的增減還包含機構(gòu)撤并、劃入等因素；反映任期內(nèi)不良貸款額度的增減，則包含政策性剝離給資產(chǎn)公司、人行專貸劃入等因素；不良貸款占比下降，可能包含新增貸款對其的稀釋作用，也可能有呆、壞賬核銷的因素。因此如果不根據(jù)具體情況剔除影響評價的非經(jīng)營性因素，而就事論事地陳述各項指標的增減變動，就不能分清行長任期內(nèi)哪些是通過自身有效管理增長的資金實力，哪些是通過切實可行的清收盤活措施而實施的不良貸款貨幣清收，真實反映不良貸款率的降低，從而很難對其任期內(nèi)的經(jīng)營業(yè)績作出客觀公正的評價。

　　經(jīng)濟資本管理的推行給行長任期（離任）責任審計提出新的要求

　　為加強資本和風險管理，優(yōu)化資源配置，提高資本充足率水平，農(nóng)行從今年起全面實行經(jīng)濟資本管理。經(jīng)濟資本管理是指在明確經(jīng)濟資本計量范圍和方法的基礎(chǔ)上，以資本制約風險資產(chǎn)的增長，將經(jīng)濟資本控制在既定范圍內(nèi)，并確保獲得必要的回報，使業(yè)務(wù)發(fā)展的速度、效益與風險承擔能力相協(xié)調(diào)。其主要內(nèi)容是控制經(jīng)濟資本的適度增長，經(jīng)濟資本增量管理通過增量計劃管理的方式來實施，即以每個年度為一個計劃期，根據(jù)預測的計劃期全行監(jiān)管資本的增量（增長率）確定全行經(jīng)濟資本的增量（增長率）目標，并根據(jù)各分行的效益、風險等因素確定各分行的增量（增長率）目標并分配到各分行，各分行再將經(jīng)濟資本配置到相應(yīng)的業(yè)務(wù)（資產(chǎn)）上。經(jīng)濟資本管理具有可以適應(yīng)資本監(jiān)管的需要優(yōu)化資源配置的效率，提高經(jīng)營效益有利于建立全面的風險管理體系，降低業(yè)務(wù)風險等特點，是評價、考核分支行經(jīng)營績效的重要基礎(chǔ)。隨著其推行，以前的計劃考核體系將逐步淡化，并逐漸被其涵蓋，如果這時候還單純按信貸計劃考核，就容易出現(xiàn)偏差，如：某行貸款增量超計劃，單純按信貸計劃考核就應(yīng)處罰，但其經(jīng)濟資本總量和信貸類經(jīng)濟資本增量未超計劃，表明其低風險業(yè)務(wù)的增長超計劃，并限制了高風險資產(chǎn)的增長，

　　可酌情免予處罰。因此，只有把兩者結(jié)合起來，才能更準確、全面地反映一個行長任期內(nèi)風險管理和資本管理的真實狀況，行長任期（離任）責任審計的評價指標體系也應(yīng)作出相應(yīng)調(diào)整，以適應(yīng)新的管理模式。

　　結(jié)合經(jīng)濟資本管理考核，完善行長任期（離任）責任審計評價指標體系

　?。ㄒ唬┰O(shè)置原則。

　　一是全面性和重要性相結(jié)合的原則。全面性是指指標體系要覆蓋業(yè)務(wù)經(jīng)營的主要方面，各項指標相互補充、相互制約，全面反映經(jīng)營業(yè)績和管理狀況。同時由于經(jīng)營指標數(shù)量很多，不可能面面俱到，這就要抓住和采用有典型代表性、能重點反映任期責任履行情況的指標，使設(shè)定的指標全面而精確。

　　二是靜態(tài)指標與動態(tài)指標相結(jié)合的原則。在承認歷史、正視現(xiàn)實的基礎(chǔ)上，指標應(yīng)按照靜態(tài)看貢獻、動態(tài)看發(fā)展的原則設(shè)置，既靜態(tài)反映任期某時點的經(jīng)營業(yè)績，又動態(tài)反映任期末與任期初相比各項指標的增減變化趨勢；既縱向比較在系統(tǒng)內(nèi)的貢獻、名次，又橫向比較在當?shù)赝瑯I(yè)中的市場份額。

　　三是經(jīng)濟資本計劃指標與綜合業(yè)務(wù)經(jīng)營計劃指標相結(jié)合的原則。雖然在管理內(nèi)容上有所差別，經(jīng)濟資本計劃管理與信貸計劃管理和綜合業(yè)務(wù)經(jīng)營計劃管理具有相當程度的歷史繼承性，其管理的原則和目標是一致的。與信貸計劃管理相比較，經(jīng)濟資本計劃管理是一種新的資源配置方式，但在現(xiàn)階段尚無法取代綜合業(yè)務(wù)經(jīng)營計劃，信貸計劃管理仍要堅持，但受經(jīng)濟資本計劃的約束。因此審計指標體系設(shè)置也應(yīng)兩者兼顧。

　?。ǘ┰O(shè)置框架。

　　筆者認為應(yīng)根據(jù)具體的審計期間，結(jié)合當時經(jīng)營目標考核指標、等級行考核體系來設(shè)置評價指標，并順應(yīng)經(jīng)營目標考核的變化進行適當調(diào)整。結(jié)合當前推行的經(jīng)濟資本計劃管理，應(yīng)包括以下指標：

　　1、反映市場競爭能力的評價指標。包括：期末存款余額、人均存款余額、任期內(nèi)新增貸款質(zhì)量、存款當?shù)厥袌龇蓊~增長比例、人均存款增加額、中間業(yè)務(wù)增長率等。

　　2、反映經(jīng)營效益高低的評價指標。包括：任期內(nèi)歷年利潤完成情況、累計增盈減虧額、人均實際創(chuàng)利增長率、貸款綜合收息率、資產(chǎn)利潤率、收入費用率等。

　　3、反映風險控制水平的評價指標。包括：期末不良貸款余額、不良貸款絕對額下降率、月均不良貸款比例、不良貸款清收、盤活、保全計劃完成情況、客戶退出計劃完成情況、任期內(nèi)新增不良貸款比例等。

　　4、反映資源配置效率的評價指標。包括：經(jīng)濟資本余額、經(jīng)濟資本回報率、貸款經(jīng)濟資本率、經(jīng)濟資本增量（增長率）計劃執(zhí)行情況。

　?。ㄈ┲笜朔治?。

　　上述指標有的可以一目了然地反映被審計人的經(jīng)營業(yè)績，有的則要結(jié)合具體情況進行分析說明，如存款市場份額增減應(yīng)考慮本行及金融同業(yè)的機構(gòu)撤并因素的影響；不良貸款占比的變化應(yīng)考慮新增貸款的稀釋作用，以及剝離、劃撥等因素的影響；信貸增量計劃考核要結(jié)合經(jīng)濟資本總量和信貸類經(jīng)濟資本增量計劃完成情況分析，才能真實反映其高風險業(yè)務(wù)和低風險業(yè)務(wù)發(fā)展的比率等。因此，單純羅列評價指標是不夠的，必要的分析說明是審計真實客觀性的重要保證。