[作者：修正藥業(yè)集團(tuán)審計(jì)室主任 于微]

    內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是民營企業(yè)家非常重視的部門。審計(jì)人員具備必要的內(nèi)部審計(jì)知識(shí)和技能、擁有內(nèi)審崗位資格、尊守職業(yè)道德、對企業(yè)忠誠只是內(nèi)部審計(jì)人員的基本素質(zhì)，也是企業(yè)老板對內(nèi)部審計(jì)人員的基本要求，但這遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。沒有好的運(yùn)作方法和內(nèi)審工作實(shí)績，內(nèi)部審計(jì)將一事無成。

    一、立  信

    把成熟的審計(jì)思路傳達(dá)給企業(yè)所有者，這是必要的溝通過程。你要確定他用了多少時(shí)間和多大興趣直接和你討論內(nèi)部審計(jì)問題；把所有的想法變?yōu)閷?shí)際行動(dòng)，把你的產(chǎn)品（審計(jì)報(bào)告、審計(jì)建議書）呈給所有者，這是考驗(yàn)?zāi)愕慕鉀Q實(shí)際問題的能力。你要確認(rèn)哪些是所有者比較滿意的；哪些是所有者不滿意的。把不滿意的地方做到他滿意。

    全面熟悉企業(yè)市場比熟悉企業(yè)生產(chǎn)和集團(tuán)管理更重要。民營企業(yè)建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)首先是市場做大以后的需要。民營企業(yè)發(fā)展初期生產(chǎn)規(guī)模和市場空間有限。所有者不需要建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)就完全有能力及時(shí)發(fā)現(xiàn)和控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。隨著銷售市場的擴(kuò)大，企業(yè)迅速發(fā)展。生產(chǎn)與銷售之間、部門與部門之間、內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易之間、所有者與經(jīng)營者之間、集團(tuán)所有者的方針政策與經(jīng)營執(zhí)行者之間的矛盾等等均以利益沖突為特點(diǎn)顯現(xiàn)出來。尤其是市場終端的存貨、貨款是否按既定流程有效運(yùn)轉(zhuǎn)？集團(tuán)政策是否執(zhí)行到位？流程是否最優(yōu)？內(nèi)部控制是否確實(shí)有效？等等都是老板最關(guān)心的核心重點(diǎn)，因此市場的風(fēng)險(xiǎn)管制是內(nèi)部審計(jì)工作的重中之重。

    內(nèi)部審計(jì)要有懷疑一切的審計(jì)行為和糾正風(fēng)險(xiǎn)的過程。前者是企業(yè)所有者的需要，內(nèi)部審計(jì)必須站在老板的角度思考問題、理解問題、處理問題。要時(shí)刻盯住市場可能出錯(cuò)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的具體坐標(biāo)點(diǎn)；后者是內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值所在，是其存在和發(fā)展的基礎(chǔ)。審計(jì)報(bào)告的重點(diǎn)是切實(shí)可行的解決實(shí)際問題的特殊方法，目標(biāo)是參與到問題當(dāng)中，把問題解決掉。

    二、組建一支獨(dú)立、高效運(yùn)營的內(nèi)審部隊(duì)

    內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)強(qiáng)調(diào)思路清晰、方法到位。內(nèi)部審計(jì)沒有思路就沒有出路，思路不準(zhǔn)確就會(huì)偏離方向；沒有方法就沒有效果，方法不對頭就會(huì)事倍功半。

    內(nèi)部審計(jì)要強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性。民營企業(yè)的特殊性決定了內(nèi)部審計(jì)的存在前題，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)接受一個(gè)確定的機(jī)構(gòu)（最好是董事會(huì)）或人員（最佳是董事長）的領(lǐng)導(dǎo)和指揮。

    審計(jì)工作應(yīng)突出客觀性。內(nèi)部審計(jì)工作是兩個(gè)人以上來完成的工作；審計(jì)人員不一定是專家，但必須是復(fù)合型人才；內(nèi)審人員應(yīng)具備迅速發(fā)現(xiàn)問題并能夠準(zhǔn)確提出符合實(shí)際情況切具可行性的解決問題方法的能力。

    根據(jù)市場需求，確定內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)結(jié)構(gòu)和隊(duì)伍規(guī)模。

    三、突出重點(diǎn)有序運(yùn)作

    1.確定內(nèi)審目標(biāo)

    審計(jì)目標(biāo)必須與所有者的目標(biāo)適時(shí)保持高度一致；審計(jì)目標(biāo)主要包括以下內(nèi)容：一、維護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全；盯住老板的資財(cái)正常流轉(zhuǎn)，不受侵犯。二、增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益；積極尋找降低成本的途徑、維護(hù)資金正常周轉(zhuǎn)速度、促進(jìn)產(chǎn)、銷協(xié)調(diào)有效運(yùn)行。三、幫助企業(yè)機(jī)構(gòu)提高工作效率、效果；迅速發(fā)現(xiàn)部門之間溝通不到位影響事業(yè)發(fā)展的具體原因、明確是程序制度問題；還是責(zé)任人的不作為問題。審計(jì)實(shí)踐中，在確定審計(jì)目標(biāo)重點(diǎn)、范圍、資源配置時(shí)，首先要參照所有者關(guān)注企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)間、重點(diǎn)區(qū)域和內(nèi)容來確定。通常審計(jì)目標(biāo)按以下順序排列：市場業(yè)績和效率審計(jì)目標(biāo)；集團(tuán)部門行政、服務(wù)效率和效果審計(jì)目標(biāo)；產(chǎn)業(yè)經(jīng)營效益審計(jì)目標(biāo)。

    2.圍繞審計(jì)目標(biāo)開展審計(jì)工作，解決實(shí)際問題

    民營企業(yè)在集團(tuán)化經(jīng)營條件下，企業(yè)所有者絕大多數(shù)時(shí)間和精力以及資金投入都在市場。市場審計(jì)應(yīng)關(guān)注銷售政策的全面執(zhí)行，物流、資金流順暢、資產(chǎn)安全；重點(diǎn)是市場環(huán)境下各級經(jīng)營者的執(zhí)行能力和對企業(yè)的忠城度；目標(biāo)是市場存貨和業(yè)績現(xiàn)金流。市場審計(jì)一切從效益出發(fā)，保證和披露真實(shí)的經(jīng)營結(jié)果，不要干擾其經(jīng)營過程。既定目標(biāo)實(shí)現(xiàn)了，銷售政策可以變通運(yùn)用。變通的政策被市場認(rèn)可后，可反饋到集團(tuán)甚或成為集團(tuán)政策推廣實(shí)施。既定政策在執(zhí)行過程中影響市場發(fā)展或操作性不強(qiáng)制約市場發(fā)展的要及時(shí)通過審計(jì)渠道反饋給集團(tuán)高管層。在這里審計(jì)不能搞教條主義，審計(jì)充當(dāng)?shù)氖欠?wù)角色，履行的是協(xié)調(diào)、保護(hù)市場發(fā)展的職能。市場需要什么樣的審計(jì)機(jī)制，企業(yè)就要建立什么樣的審計(jì)機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)定位準(zhǔn)確就會(huì)促進(jìn)市場發(fā)展。

    3.利用一切可利用的資源為企業(yè)服務(wù)

    內(nèi)部審計(jì)解決實(shí)際問題要有強(qiáng)制手段。對那些主觀故意破壞企業(yè)物流、資金流流程；渠道、市場終端政策；以虛假業(yè)績騙（套）取私人利益；職務(wù)侵占、挪用企業(yè)資財(cái)?shù)冗`規(guī)違法（舞弊）行為。內(nèi)部審計(jì)必須當(dāng)仁不讓！應(yīng)快速獲取充分證據(jù)，果斷采取審計(jì)措施維護(hù)企業(yè)利益。通常有兩種做法。第一、施實(shí)內(nèi)部審計(jì)程序。通過發(fā)出“中期審計(jì)報(bào)告”，確認(rèn)企業(yè)所有者是否決定承擔(dān)不對舞弊行為采取進(jìn)一步措施而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。如果答案是肯定的，審計(jì)程序就此結(jié)束，內(nèi)部審計(jì)不承擔(dān)任何責(zé)任。如果答案是否定的，審計(jì)人員應(yīng)立即采取審計(jì)措施。接觸行為人，直接要求削除影響、停止和糾正違規(guī)違法（舞弊）行為，審計(jì)目標(biāo)是追回企業(yè)損失。這一做法可以和高級管理層、人事部門協(xié)作進(jìn)行。極端行動(dòng)是以核實(shí)情況為由暫停職務(wù)，施行異地“雙規(guī)”解決問題。第二、上法律手段。面對涉嫌“職務(wù)侵占”和“挪用公款”違法犯罪行為。當(dāng)?shù)谝环N做法不能取得滿意結(jié)果或得到所有者直接授權(quán)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)可直接擴(kuò)展審計(jì)程序——依法維護(hù)企業(yè)權(quán)益。一般情況下，應(yīng)首選公安系統(tǒng)的“經(jīng)濟(jì)偵察大隊(duì)”，介入司法調(diào)查。這在時(shí)間、司法程序、投放精力、效率、效果上都優(yōu)于其它司法機(jī)關(guān)?！敖?jīng)偵”實(shí)踐證明，只要審計(jì)證據(jù)確鑿、事實(shí)清楚，短期內(nèi)立案是非?？赡艿?。通常情況下，“經(jīng)偵”司法程序還沒結(jié)束，企業(yè)權(quán)益已經(jīng)得到園滿維護(hù)。

    4.對集團(tuán)部門行政、產(chǎn)業(yè)子公司等進(jìn)行審計(jì)評估，發(fā)揮績效監(jiān)控功能 

    一般情況下，民營企業(yè)發(fā)展到集團(tuán)化階段，內(nèi)部控制制度都比較健全。除非企業(yè)所有者有其它授權(quán)，對集團(tuán)各部門及產(chǎn)業(yè)子公司的審計(jì)計(jì)劃應(yīng)明確審計(jì)方式為審計(jì)評估。審計(jì)的依據(jù)是各項(xiàng)質(zhì)量、標(biāo)準(zhǔn)、管理、培訓(xùn)、業(yè)績考核、產(chǎn)銷計(jì)劃、采購等內(nèi)部控制制度。審計(jì)目標(biāo)包括兩方面：第一、評估內(nèi)部控制是否有效。第二、評估公司標(biāo)準(zhǔn)化運(yùn)行的效率和效果。

    四、要有做艱苦工作的心里準(zhǔn)備

    民營企業(yè)在重多方面存在不確定性，永遠(yuǎn)別指望審計(jì)范圍不受限制；一些所有者認(rèn)為暫時(shí)不需要審計(jì)的地方他會(huì)叫停你正在做的工作，哪怕你的審計(jì)計(jì)劃已經(jīng)過他的批準(zhǔn)；市場千變?nèi)f化，職業(yè)經(jīng)理人素質(zhì)參差不齊。千萬不要認(rèn)為你的“審計(jì)報(bào)告”“審計(jì)建議書”是靈丹妙藥；“定性不準(zhǔn)、報(bào)告失真”“操作性不強(qiáng)、影響市場發(fā)展”這兩頂大帽子隨時(shí)都會(huì)扣到你的頭上。內(nèi)部審計(jì)能快速披露和解決所有者與經(jīng)營者的利益沖突，卻沒有法律義務(wù)和現(xiàn)實(shí)能力變通和解決國家與地方、國家與企業(yè)的政策抵觸及利益上的矛盾。

    目前的社會(huì)大環(huán)境（人力資源、籌資、項(xiàng)目準(zhǔn)入、產(chǎn)業(yè)政策等）決定了民營企業(yè)在發(fā)展初期不能避免家族經(jīng)營與企業(yè)目標(biāo)的矛盾。民營企業(yè)發(fā)展一般都經(jīng)歷過“家族奮斗過程”。內(nèi)部審計(jì)的工作思路、方法、定位在企業(yè)的發(fā)展、成長、成熟的不同階段，必須強(qiáng)制適應(yīng)企業(yè)需要。

    內(nèi)部審計(jì)不是企業(yè)的救世主，也不是民營企業(yè)發(fā)展必須設(shè)立的部門。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)不能直接為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益的局限性，導(dǎo)致了企業(yè)家了解、引進(jìn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能作用必須要有一個(gè)認(rèn)識(shí)過程。

    在民營企業(yè)審計(jì)溝通是重要的，但不是必不可少的。溝通失敗可能是由于審計(jì)對向的素質(zhì)問題；也可能是利益問題；也可能是審計(jì)人員自身的問題；但最終是企業(yè)文化問題。溝通本身實(shí)際是增加了企業(yè)的運(yùn)營成本。當(dāng)“內(nèi)部審計(jì)”意識(shí)還沒有熔入到企業(yè)文化時(shí)，內(nèi)部審計(jì)的效用就無法彰顯。

    五、將內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行到底

    內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)大有作為的事業(yè)。目前國內(nèi)存在大批以內(nèi)部審計(jì)為終生職業(yè)的人力資源（估計(jì)10萬人），這是信念問題也是市場需要問題

    內(nèi)部審計(jì)文化不斷得到國家的支持和民營企業(yè)家的認(rèn)可；處于成長期、成熟期的民營企業(yè)普遍設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；內(nèi)部審計(jì)的外部環(huán)境不斷完善。

    立足企業(yè)實(shí)際學(xué)貴在用，內(nèi)部審計(jì)人員掌握和創(chuàng)新工作方法在為企業(yè)增加效益的同時(shí)也為自己全面發(fā)展創(chuàng)造了空間。我們高興地看到很多內(nèi)部審計(jì)工作者走向民營企業(yè)的高管崗位，正在為民營企業(yè)的發(fā)展做出更多貢獻(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)事業(yè)大有可為。

    (此文發(fā)表在《中國內(nèi)部審計(jì)》2005年第6期)