當前，在黨的十六大精神指導下，全黨全國各族人民正以全面建設小康社會為目標，不斷完善社會主義市場經(jīng)濟體制，有力地促進了國民經(jīng)濟持續(xù)、協(xié)調(diào)、快速和健康的發(fā)展。隨著經(jīng)濟結構加速調(diào)整和改革開放力度加大，這既給我們的審計事業(yè)帶來了生機和活力，又對審計工作提出了嚴峻挑戰(zhàn)，可以說是機遇與風險并存，條件和困難同在。那么，作為嚴肅財經(jīng)法紀、維護經(jīng)濟秩序的國家經(jīng)濟綜合監(jiān)督的審計機關，審計工作要適應新形勢積極應對，就必須依法履行好自己職責，服務經(jīng)濟建設大局，當好經(jīng)濟衛(wèi)士，做好領導決策的參謀助手，民眾的眼睛。最關鍵就是提高工作水平，提升工作質(zhì)量，然而，水平和質(zhì)量又與審計風險密切相關。因此，如何識別、預測、防范和控制審計風險，探索具有中國特色的審計風險的規(guī)避對策，就成了當前審計界面臨的一項迫在眉睫的研究課題。

　　為此，我就審計風險的涵義、特征、成因及其防范對策，談幾點粗淺的認識和體會。

　　一、國家審計風險的涵義

　　所謂風險，顧名思義就是指難以預料的一種不平常的危險。由此，審計風險可理解為審計領域中存在的一種不可預料的危險。國家審計風險是國家審計機關對被審單位進行審計后，由于所提出的審計意見或作出的審計決定不恰當或不正確，而給國家審計機關帶來某種損失的可能性。雖然目前國內(nèi)外學者對審計風險的認識不一、闡釋各異，然而卻萬變不離其宗。其內(nèi)核表明了審計主觀對被審計客觀事物的運行規(guī)律，一時尚無法完全操縱和控制，同時也反映了審計的結果不可能完全出現(xiàn)審計所設計和希望的理想結局。

　　審計風險的涵義，應從狹義和廣義兩個層面來認識和理解。

　　所謂狹義的審計風險是因審計主體（審計機關）方面的因素而導致審計領域或審計工作出現(xiàn)的風險。確切地講，狹義的審計風險是審計機關或審計人員在施行審計監(jiān)督過程中，由于受到某些不確定因素的影響，其審計行為與法律、法規(guī)相背，提出的意見和作出的結論與客觀事實不符，以及審計評價失實等，從而受有關關系人指控并遭受某種損失的可能性。專家們稱為“檢查風險”。主體因素引發(fā)的風險是屬主觀方面的。

　　所謂廣義審計風險，不僅是審計主體因素方面引發(fā)的風險，而且包括審計客體（被審單位）引發(fā)的風險。客體有兩個層面：一個層面是可能出現(xiàn)在財務報表中的重大錯誤，不能被本單位的內(nèi)控制度、結構程序和政策及時防止和發(fā)現(xiàn)的可能性，專家稱其為“控制風險”。另一個層面是在不考慮內(nèi)部控制結構下，被審單位整體的財務報表和賬面余額以及業(yè)務類別上發(fā)生錯誤的可能性，專家們稱其為“固有風險”。它獨立地存在于審計過程之外，是與被審單位自身的行為特點、業(yè)務性質(zhì)、工作人員素質(zhì)和品德有關，是一種難以計量的審計風險。客體因素引發(fā)的風險相對于主體而言是屬客觀方面的。

　　綜上所述，審計風險包括固有風險、控制風險和檢查風險，專家稱為三要素。三要素之間存在著密切關系，從定量的角度看其公式：審計風險＝固有風險×控制風險×檢查風險，審計風險與其三個子風險呈正向關系。

　　二、國家審計風險的特征

　　根據(jù)多年的審計工作實踐，我認為國家審計風險具有以下一些主要特征：

　　（一）風險存在的客觀性。審計風險普遍存在于整個審計的過程中，這是一種客觀的事實，不因人的意志而轉移或消失。

　?。ǘ╋L險存在的長久性。就某個審計項目來講，審計風險是有其時限性，即審計風險只存在于一定的時間范圍之內(nèi)。而就審計工作領域而言，審計風險是客觀的、永久存在的。

　　（三）風險具有的潛在性。有時審計人員所作出的審計結論雖然偏離了被審計事項的客觀事實，但沒有造成不良后果，審計風險是暫停留在某階段，這并不能說風險就不存在，一旦造成影響，引發(fā)追究行為，潛在風險就能轉化為現(xiàn)實風險。

　?。ㄋ模╋L險損失的多重性。審計風險的后果，損失的層面不僅是審計機關，而且也可能涉及到某級政府的損失，不僅是表現(xiàn)在經(jīng)濟領域，而且也可能表現(xiàn)在政治領域等。

　　（五）風險內(nèi)在的可控性。雖然審計風險是客觀存在，不以人的意志為轉移，然而審計人員可以發(fā)現(xiàn)它、認識它，掌握其規(guī)律，在實際工作中可以采取有效的措施和審計方法，經(jīng)過恰當?shù)膶徲嫵绦?，去抑制、降低或控制它?br>
　?。╋L險控制的艱巨性。國家審計風險源，分布于審計主體和審計客體雙方。審計主體倘若對法律法規(guī)認識理解不充分，用法執(zhí)法不到位，審計依據(jù)和審計取證稍有偏差，均有可能引發(fā)審計風險。所以，審計主體必須在審計程序的各個階段和環(huán)節(jié)上布控設防，壓縮戰(zhàn)線，因為戰(zhàn)線越長意味著風險越大，這就是說，審計人員只能在一定的范圍內(nèi)控制審計風險；審計客體如果提供了存在著瞞報、漏報等虛假信息的資料，審計人員盡管是在不知情的前提下，據(jù)此提出審計意見作出審計結論，但同樣會引發(fā)審計風險；再加之每個審計項目都存在著固有的風險。因此，審計風險的成因繁多、錯綜復雜，尤其是審計客體方面因素引發(fā)的風險更難以控制，這就決定了風險控制異常艱巨。

　　三、國家審計風險的成因

　　現(xiàn)階段形成國家審計風險的因素很多，大體可體現(xiàn)在三個方面：

　　（一） 國家審計主體方面成因

　　審計人員政治、業(yè)務素質(zhì)不高，綜合能力差都可能引發(fā)審計風險。

　　首先，審計風險意識淡薄。目前，審計機關雖然有風險意識，但因實踐中現(xiàn)實風險的表現(xiàn)不明顯，所以審計人員在認識上普遍存在著重任務輕風險的現(xiàn)象，其實這是最大的審計風險隱患。表現(xiàn)在審計機關內(nèi)部，統(tǒng)籌、協(xié)調(diào)、綜合管理等環(huán)節(jié)，均未能適應審計風險管理的需要。

　　其次，審計隊伍素質(zhì)參差不齊。有的審計人員未能保持應有的職業(yè)謹慎，甚至濫用審計處理、處罰權的現(xiàn)象仍然存在。隨著改革不斷深入，新業(yè)務、新制度層出不窮，審計人員缺乏相關業(yè)務管理經(jīng)驗，僅通過審計項目對財政改革、投資決策、行政管理、市場運作等進行接觸和理解，使審計人員的思辨能力、創(chuàng)新能力都面臨考驗。審計隊伍專業(yè)結構單一，后續(xù)教育問題又跟不上。

　　第三，審計技術方法落后?，F(xiàn)代審計廣泛運用抽樣審計技術，從理論上講，抽樣風險必然存在；從實踐看，當前較多是采用判斷抽樣，因而抽樣風險的概率更大?，F(xiàn)有以手工操作為主的審計技術手段和方法，尚不能適應智能化的財務會計系統(tǒng)和管理系統(tǒng)，審計風險相對也大大提高。

　　第四，審計行為不規(guī)范。從開始立項到落實審計意見和決定，實施審計工作要經(jīng)過審計準備、審計實施和審計報告三個階段，每階段都有很多環(huán)節(jié)，只要某個環(huán)節(jié)的審計行為不規(guī)范，都會產(chǎn)生風險。審計立項超出職責范圍，審前調(diào)查不夠充分，審計實施方案缺乏針對性，審計證據(jù)不充分，法規(guī)運用失當，審計判斷、審計評價失準，問題定性失誤，審計處理寬嚴失度，甚至違規(guī)處罰以及濫用審計處理、處罰和強制措施權等等，都會直接引發(fā)審計風險。

　　第五，審計機關管理水平差。審計從選項、實施、調(diào)查取證、處理等每個環(huán)節(jié)如果都不嚴格審核把關，就難以有效地避免、降低或控制風險。

　?。ǘ﹪覍徲嬁腕w方面成因

　　首先，國家審計的質(zhì)量和水平面臨時代挑戰(zhàn)。當今社會民主意識不斷增強，發(fā)揚民主渠道非常暢通，人民群眾維護自身合法權益的觀念和能力不斷增強；同時，從國家管理體制的改革、同級間的平行制衡，到廣泛的社會監(jiān)督，整個社會形成了一種相互制約、監(jiān)督的機制。國家審計的質(zhì)量面臨形勢發(fā)展的嚴峻挑戰(zhàn)，審計風險也更突出。

　　其次，現(xiàn)代經(jīng)濟生活對國家審計期望值過高。卓有成效的國家審計監(jiān)督，已經(jīng)成為市場經(jīng)濟和國家管理體制不可缺少的有機組成部分，因此社會、人民群眾對國家審計的期望值日益增高。這與國家審計職能和作用的有限性之間存在著差距，已越來越成為一種潛在的審計風險。

　　第三，被審計單位的誠信度亟待提升。被審計單位的誠信度和管理弊端，是產(chǎn)生廣義國家審計風的直接因素。這是通常所說的固有風險和控制風險因素。兩本帳和假帳盛行，弄虛作假花樣繁多，內(nèi)部控制形同虛設，使審計隱含著巨大的潛在風險。

　?。ㄈ徲嫮h(huán)境方面成因

　　第一，審計法律環(huán)境。法律在賦予審計監(jiān)督權利的同時，也使其承擔著相應的法律責任。在已出臺的《審計法》、《行政訴訟法》、《行政處罰法》、《行政許可法》、《國家賠償法》及《刑法》等有關法律中，分別對國家審計機關和審計人員在審計中的行為作出了規(guī)定，由于違規(guī)操作或對問題落實不清，損害了被審計單位的合法權益，就可能引起行政復議，或被推上法庭，從而形成審計風險。另一方面，我國當前的審計法規(guī)體系還不夠健全，主要是現(xiàn)行法律、法規(guī)的相對滯后，使審計人員面對審計中出現(xiàn)的新情況、新問題無法可依，也形成了審計風險。

　　第二，審計管理體制制約。我國地方審計機關接受地方政府和上級審計機關的雙重領導。地方審計機關是地方政府的一個職能部門，其經(jīng)費由地方財政撥付，人員隸屬于地方政府管轄；但同時，法律又要求審計機關對地方政府及職能部門的財政、財務收支進行審計監(jiān)督。這種體制和管理方式，必然影響到審計獨立性的發(fā)揮，從而也可能產(chǎn)生風險。

　　四、國家審計風險防范對策

　　防范和控制審計風險，最關鍵是要提高審計質(zhì)量。為此必須做好以下六個方面的工作：

　?。ㄒ唬徲嫏C關和審計人員加強風險教育，增強風險意識，提高防范審計風險的自覺性。

　　（二）對審計干部加強政治理論和業(yè)務技能培訓，全面提高綜合素質(zhì)。加強政治、經(jīng)濟理論培訓，提高理論素養(yǎng)，增強政治責任感和時代使命感，堅定正確的政治方向，充分發(fā)揮理論先導作用，指導審計工作實踐；加強職業(yè)道德教育，做到客觀公正，廉潔從審；加強審計業(yè)務培訓，更新和補充審計相關知識；加強審計人員的政策法律法規(guī)培訓，提高懂法、用法執(zhí)法水平；積極創(chuàng)新審計技術和審計方法，大力開發(fā)和利用計算機輔助審計。

　?。ㄈ﹪栏駡?zhí)行審計程序，規(guī)范操作行為。特別是在審計工作三個階段的各個環(huán)節(jié)要嚴格把關。

　?。ㄋ模┙⒔∪珜徲嬞|(zhì)量控制監(jiān)督制度和審計執(zhí)法責任追究制度，認真實施審計署6號令，不折不扣地貫徹執(zhí)行法律規(guī)定。

　?。ㄎ澹┙∪⑼菩袑徲嬳椖匡L險評估，完善承諾制度。審計的每個項目在立項、審前調(diào)查、實施審計和報告階段，都必須對風險進行評估，根據(jù)評估情況及時采取措施進行風險的規(guī)避和防范。承諾制是將審計機關和被審計單位的責任區(qū)分清楚的重要措施，是降低審計風險的有效途徑，但要作進一步的完善，如：被審單位虛假承諾如何追究責任和予以懲戒等。

　?。┮?chuàng)造一個良好的審計環(huán)境，提高審計地位，增強依法審計的獨立性。