內(nèi)容摘要：本文從企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生的原因、內(nèi)部控制的內(nèi)容、意義、作用等方面進行了表述，重點談了內(nèi)部控制審計的程序、方法，目的是為了和審計同仁一起探討內(nèi)部控制審計，提高審計質量，拓展審計空間。

　　隨著社會生產(chǎn)力的發(fā)展和科學技術的進步，信息技術高度發(fā)展，全球經(jīng)濟一體化的進程加速，企業(yè)之間的競爭越來越激烈，所面臨的風險也逐漸加大。企業(yè)為了減少經(jīng)營風險，在激烈的競爭中立于不敗之地，加強了約束、規(guī)范企業(yè)管理行為，完善內(nèi)部控制體系，從而有利于資產(chǎn)安全、完整，保證經(jīng)營成果與財務狀況真實、可靠，提高經(jīng)營管理的效率和經(jīng)濟效益。

　　所謂內(nèi)部控制是指企業(yè)各級管理人員和有關部門的工作人員，在處理生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務活動時相互聯(lián)系、相互制約的一種管理體系，包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施。內(nèi)部控制的重點是建立和完善內(nèi)部管理機制，特別是內(nèi)部會計控制，設計合理有效的組織機構和職務分工，實施崗位責任分明的標準化業(yè)務處理程序。內(nèi)部控制為經(jīng)營活動的效率和效果、財務報告的可靠性、相關法律法規(guī)的遵循性等目標的實現(xiàn)而提供合理保證的過程。

　　建立有效的內(nèi)部控制制度對于防止、及時發(fā)現(xiàn)和糾正生產(chǎn)、經(jīng)營運行過程中的各種錯弊現(xiàn)象及不法行為有其特殊作用，對涉及投資、生產(chǎn)、經(jīng)營、財務等各個方面和各個環(huán)節(jié)進行全方位、全過程的管理控制，對完善現(xiàn)代企業(yè)制度，依法治企，滿足監(jiān)管要求，控制風險，加強基礎工作、提高管理水平，促進各項生產(chǎn)經(jīng)營活動進一步規(guī)范、有序運行，保證整體經(jīng)營目標的實現(xiàn)等，都有極其重要的意義。內(nèi)部控制的目的是建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善法人治理結構，實現(xiàn)經(jīng)營機制的轉換，加強管理，提高效益。

　　審計作為企業(yè)客觀、公正的管理部門，在建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善法人治理結構，實現(xiàn)經(jīng)營機制的轉換，加強企業(yè)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟效益等方面發(fā)揮著重要作用。企業(yè)內(nèi)部控制的建立，為審計人員提供了新的審計任務，即如何對企業(yè)內(nèi)部控制進行審計呢？下面就簡單地談談我的看法：

　　一、確定審計重點，編制內(nèi)部控制審計計劃

　　1、審計部門根據(jù)本企業(yè)的工作目標和重點，提出內(nèi)部控制審計的重點內(nèi)容和重點審計單位，編制年度、半年內(nèi)部控制審計計劃，并根據(jù)實際工作出現(xiàn)的新情況和新問題及時對計劃進行調(diào)整、修改和補充。

　　2、根據(jù)上級部門和有關領導直接布置的專項工作制定專項內(nèi)部控制審計計劃。

　　二、組建內(nèi)部控制審計工作組。

　　根據(jù)內(nèi)部控制審計工作的性質、業(yè)務量、難度及時間進度，并結合有關領導及部門對內(nèi)部控制審計任務的特殊要求和規(guī)避原則，組織有經(jīng)驗的審計人員和聘請有關專家，組建內(nèi)部控制審計工作組，任命工作組組長，并對工作組成員提出任務性質、工作量、完成時間、注意事項等要求，同時進行審計前有關法律法規(guī)、主要業(yè)務培訓，為現(xiàn)場審計打好基礎。

　　三、編制內(nèi)部控制審計方案。

　　1、內(nèi)部控制審計工作組組長負責編制內(nèi)部控制審計方案。

　　2、內(nèi)部控制審計方案主要內(nèi)容包括內(nèi)部控制審計的目的、審計的時間、審計的范圍、審計的方式、審計的內(nèi)容、人員的分工等。審計的內(nèi)容包括：

　?。?）合規(guī)性審計。即企業(yè)內(nèi)部控制是否符合國家的法律、法規(guī)和政策；是否符合證券監(jiān)管機構有關上市公司的法律、法規(guī)和要求。

　　（2）全面性與系統(tǒng)性審計。內(nèi)部控制涉及企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面，其內(nèi)部監(jiān)督和控制貫穿于投資、生產(chǎn)、經(jīng)營、財務、監(jiān)督檢查等方方面面經(jīng)營管理活動的全過程和全體員工。企業(yè)的每一個員工既是內(nèi)部控制的主體，又是內(nèi)部控制的客體；既要對其負責的作業(yè)實施控制，又要受到其他人員或制度的監(jiān)督與制約。內(nèi)部控制使企業(yè)內(nèi)部各部門、各崗位形成較為系統(tǒng)的既互相制約又具有縱橫交錯關系的統(tǒng)一整體，確保各部門和各崗位均能按特定的目標相互協(xié)調(diào)地發(fā)揮作用，最終實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的總體目標。

　?。?）內(nèi)部牽制及不相容審計。內(nèi)部牽制是指在部門與部門、員工與員工以及各崗位之間所建立的互相驗證、互相制約的關系，屬于企業(yè)內(nèi)部控制制度一個重要組成部分。其主要特征是將有關責任進行分配，使單獨的一個人或一個部門對任何一項或多項經(jīng)濟業(yè)務活動沒有完全的處理權，必須經(jīng)過不相容的其他部門或人員的驗證、核對和制約。

　?。?）權責和獎懲審計。即審計企業(yè)是否根據(jù)各部門和崗位的職能與性質，明確各部門及人員應承擔的責任范圍，賦予相應的權限；制定操作規(guī)程和處理程序、手續(xù)是否可行；是否確定追究、查處責任的措施與獎懲辦法，權限和責任是否合適，獎懲是否得當；是否使權有所屬，責有所歸，利有所享，有無發(fā)生越權或互相推諉的現(xiàn)象。

　?。?）成本效益審計。在內(nèi)部控制活動中是否貫徹成本效益原則，即是否以最小的控制或管理成本獲取最大的經(jīng)濟效益。是否實行有選擇的控制；是否努力降低控制成本，機構和人員是否盡量精簡等。

　?。?）可操作性審計。內(nèi)部控制是否符合企業(yè)實際，業(yè)務流程控制點的設置和授權項目權限的確定，是否考慮實際管理工作中可行性，能否保證其可操作性。

　　3、內(nèi)部控制審計方案要保證能夠使審計工作達到預期效果。

　　四、下達審計通知

　　內(nèi)部控制審計工作組于實施現(xiàn)場審計前2-3日向被審計單位下達內(nèi)部控制審計通知書，通知書中明確被審計單位需要準備的資料、參加審計人員，同時要求被審計單位要有一名審計工作協(xié)調(diào)員，負責審計聯(lián)絡工作及有關事項。

　　五、進行現(xiàn)場審計

　　1、內(nèi)部控制審計工作組進駐現(xiàn)場后，要召開審計進點會，向被審計單位說明審計的任務，提出具體要求，并聽取有關情況匯報。

　　2、內(nèi)部控制審計工作組現(xiàn)場調(diào)查內(nèi)部控制

　　（1）審計工作組審閱各種文件，詢問被審計單位的員工，了解員工對相關業(yè)務流程內(nèi)部控制制度的熟悉和掌握情況。

　?。?）審計工作組按照內(nèi)部控制中規(guī)定的各業(yè)務流程步驟和控制程序，將需要調(diào)查的內(nèi)容事先編制成標準式的問卷調(diào)查表，直接詢問或發(fā)給被審計單位和部門，有關當事人如實填寫并簽字后交回檢查組。

　　（3）整理問卷調(diào)查表，對照內(nèi)部控制確定現(xiàn)場審計的重點。

　　3、審計工作組現(xiàn)場對內(nèi)部控制進行符合性測試

　　（1）審計人員按照內(nèi)部控制審計方案中確定的審計方法和步驟、范圍和數(shù)量及分工，采用查閱、詢問、核對、盤點、分析性復核、審閱證據(jù)、穿行測試和實地觀察等方法，根據(jù)現(xiàn)場確定的審計重點，對照內(nèi)部控制規(guī)定的業(yè)務流程步驟、控制點和監(jiān)督檢查方法，抽取一定的經(jīng)濟業(yè)務對被審計單位或部門的內(nèi)部控制進行測試，檢查內(nèi)部控制是否執(zhí)行以及執(zhí)行的程度。

　?。?）審計人員將測試情況（包括存在的問題和被檢查單位或部門已有的改正措施）記錄于工作底稿，被審計單位和部門負責人或當事人在工作底稿上簽字確認。

　?。?）內(nèi)部控制審計組組長指定專人復核工作底稿，提出復核意見，必要時重新進行測試。

　?。?）進行現(xiàn)場總結、與被審計單位交換意見。

　　審計組組長負責召集小組成員對審計情況進行討論和總結，以測試記錄為依據(jù)，按照內(nèi)部控制評價方法，從不相容職務是否在實質上做到相互分離、是否在授權批準范圍內(nèi)履行職責以及是否一貫有效的執(zhí)行等方面，對所檢查的控制點和流程進行評價，分析被審計單位內(nèi)部控制制度存在的缺陷和漏洞，評價該單位內(nèi)部控制的成效，初步形成審計意見和建議，并將評價結論記錄于工作底稿，審計組組長對審計評價結果負責。審計組將檢查、評價結論告知被審計單位或部門負責人，并與其充分討論溝通，交換意見，被審計單位負責人對審計、評價結論提出書面反饋意見并簽字確認，對存在的問題限期整改。

　　六、撰寫審計報告

　　內(nèi)部控制審計工作組對審計工作底稿、工作記錄、相關證據(jù)進行匯總整理，完善審計意見，撰寫審計報告，審計報告應包括被審計單位的基本情況、審計發(fā)現(xiàn)的問題、改進建議和審計評價結論、獎懲意見等。內(nèi)部審計工作組組長審定審計報告并簽字。

　　七、后續(xù)審計

　　內(nèi)部控制審計工作組根據(jù)審計報告跟蹤落實問題的整改情況，并對改進后的內(nèi)部控制進行評價。

　　審計作為企業(yè)的重要監(jiān)督部門，積極開展企業(yè)管理方面的審計工作，有利于完善企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)的競爭力，增強企業(yè)抗風險的能力，從而為企業(yè)的長久發(fā)展提供保障。

　　以上僅是我對內(nèi)部控制審計的粗淺看法，有不當之處，請大家批評指正。