隨著中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會（以下簡稱“銀監(jiān)會”）的成立，許多從事金融審計(jì)的審計(jì)人員普遍產(chǎn)生了一種想法：既然成立了銀監(jiān)會，金融當(dāng)局對銀行業(yè)的監(jiān)管得到進(jìn)一步加強(qiáng)，那么國家審計(jì)的金融監(jiān)督地位會不會下降，金融審計(jì)的出路在何方？本文正是試圖通過對我國銀行業(yè)金融風(fēng)險(xiǎn)成因的剖析，通過對國家審計(jì)與其他監(jiān)管部門的比較，來論述國家審計(jì)在防范和化解我國銀行業(yè)金融風(fēng)險(xiǎn)中有哪些特點(diǎn)和優(yōu)勢以及具有何種地位，并為今后金融審計(jì)的發(fā)展指出方向-開展國家金融審計(jì)不僅很有必要，而且還應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)。

　　國家審計(jì)全面發(fā)揮金融監(jiān)管作用的客觀基礎(chǔ)

　　我國國民經(jīng)濟(jì)的主體現(xiàn)在仍是國有經(jīng)濟(jì)體。我國中資金融機(jī)構(gòu)的股權(quán)構(gòu)成中，各級政府都占相當(dāng)比重，國家審計(jì)代表政府對國有金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，促進(jìn)國有資產(chǎn)保值增值，是《審計(jì)法》賦予的權(quán)力。正是基于這一前提，國家審計(jì)全面參與我國的金融監(jiān)管得以成為現(xiàn)實(shí)。這是我國與西方資本主義國家在國家審計(jì)發(fā)揮金融監(jiān)管作用方面的顯著區(qū)別。

　　國家審計(jì)在金融監(jiān)管方面的特點(diǎn)和優(yōu)勢

　　目前，能夠?qū)ξ覈y行業(yè)進(jìn)行監(jiān)管的機(jī)構(gòu)主要有剛剛成立的銀監(jiān)會以及國家審計(jì)機(jī)關(guān)、社會審計(jì)組織、金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部稽核、財(cái)政部、國家和地方稅務(wù)局、司法部門等。銀監(jiān)會主要對銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)的市場準(zhǔn)入、市場退出、日常業(yè)務(wù)及風(fēng)險(xiǎn)狀況等進(jìn)行審批和檢查。社會審計(jì)組織主要負(fù)責(zé)資產(chǎn)驗(yàn)證、機(jī)構(gòu)年檢以及確認(rèn)年度會計(jì)報(bào)表的合法性、公允性和會計(jì)處理方法的適當(dāng)性等。金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部稽核即內(nèi)部審計(jì)，主要是檢查和評價(jià)金融機(jī)構(gòu)各部門內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行情況。財(cái)政部主要是作為國家金融機(jī)構(gòu)的出資人行使出資人的權(quán)力，作為社會管理者制訂統(tǒng)一的金融財(cái)務(wù)會計(jì)政策并監(jiān)督執(zhí)行，同時(shí)承擔(dān)國有金融機(jī)構(gòu)的部分風(fēng)險(xiǎn)損失。稅務(wù)機(jī)關(guān)主要對金融機(jī)構(gòu)繳納各項(xiàng)稅費(fèi)的情況進(jìn)行檢查。司法部門僅對金融機(jī)構(gòu)及其人員的違法事件進(jìn)行調(diào)查和處理。國家審計(jì)則對金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表中和表外各個會計(jì)科目的真實(shí)性、合規(guī)性和效益性進(jìn)行審計(jì)。與其他監(jiān)管部門相比，國家審計(jì)在金融監(jiān)管方面具有以下特點(diǎn)和優(yōu)勢：

　　—超然性。在過去，人民銀行的基層組織是具體監(jiān)管事務(wù)的操作者，但基層人行往往與當(dāng)?shù)卣嬖诟鞣N利益關(guān)系，無法處于超脫地位，影響其監(jiān)管的公正性。目前我國許多金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部稽核部門層次不高，權(quán)威不夠，沒有真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。社會審計(jì)組織由于要向被審計(jì)單位收取服務(wù)費(fèi)用，與被審計(jì)單位存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，也很難十分公正地揭露問題。而占我國金融市場份額達(dá)60%的四大國有獨(dú)資商業(yè)銀行以及交通、光大、中信、招商等股份制銀行的審計(jì)工作全部由審計(jì)署及駐各地的特派員辦事處來承擔(dān)。審計(jì)署及駐各地的特派員辦事處與地方政府之間沒有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，保證了審計(jì)人員能夠客觀、公正的行使職權(quán)，在弄清事實(shí)情況的基礎(chǔ)上依法做出客觀公正、事實(shí)求是的處理。幾年來的國家金融審計(jì)實(shí)踐也證明，審計(jì)機(jī)關(guān)在揭露并懲處金融機(jī)構(gòu)各類違紀(jì)現(xiàn)象、約束其依法經(jīng)營、加強(qiáng)管理等方面都起到了重要作用。

　　—再監(jiān)管性。國家審計(jì)不僅可以對金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，而且還具有對人民銀行、銀監(jiān)會和社會審計(jì)組織等進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的職能，也就是具有對監(jiān)管者進(jìn)行監(jiān)管的職能。這是其他幾個部門所不具備的。這一職能的意義在于可以對監(jiān)管當(dāng)局履行監(jiān)管職能的情況進(jìn)行檢查和調(diào)查，控制監(jiān)管者的道德風(fēng)險(xiǎn)。目前，學(xué)術(shù)界在討論如何建立對監(jiān)管當(dāng)局及其人員的再監(jiān)管機(jī)制，切實(shí)防范監(jiān)管工作中的道德風(fēng)險(xiǎn)。國家審計(jì)依據(jù)法律賦予的權(quán)力，有職責(zé)也有能力擔(dān)任這一角色。

　　—法律權(quán)威性。國家審計(jì)具有較高的法律地位，依照法律行使職權(quán)，對發(fā)現(xiàn)的違規(guī)行為可以直接糾正和制裁，監(jiān)管及時(shí)有效。另外，國家審計(jì)還是高層次經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，在審計(jì)查證和處理各類經(jīng)濟(jì)問題時(shí)，接觸和了解國家及地方各級政府大量各類現(xiàn)行法規(guī)，容易發(fā)現(xiàn)需要改進(jìn)和完善的地方，而且，國家審計(jì)提出的意見和建議也容易引起高層的關(guān)注，因而在健全我國法規(guī)體系方面具有獨(dú)特的優(yōu)勢。

　　—會計(jì)專業(yè)性。一方面，國家審計(jì)工作人員在會計(jì)知識和技能方面具有銀監(jiān)會所不具有的天然優(yōu)勢。另一方面，國家審計(jì)對金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)管的首要目標(biāo)是審核金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會計(jì)資料的真實(shí)性。而銀監(jiān)會主要是對金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，往往不注重、也沒有足夠力量和手段對金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會計(jì)資料的真實(shí)性和合規(guī)性進(jìn)行審核，從而很難發(fā)現(xiàn)金融機(jī)構(gòu)在違規(guī)使用會計(jì)科目，人為調(diào)節(jié)數(shù)據(jù)，隨意確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債和損益，少計(jì)收入，賬外設(shè)賬等財(cái)務(wù)會計(jì)方面的問題。

　　—監(jiān)管對象廣泛性。國家審計(jì)不僅可以對金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，而且還可以對其他單位和企業(yè)進(jìn)行審計(jì)。國家審計(jì)可以發(fā)揮整體優(yōu)勢，對金融機(jī)構(gòu)外部引起金融風(fēng)險(xiǎn)的一些因素進(jìn)行控制，這是銀監(jiān)會和內(nèi)部稽核所不具備的。

　　—延伸性。銀行的業(yè)務(wù)涉及社會再生產(chǎn)的全過程，財(cái)務(wù)活動也隨著業(yè)務(wù)活動連續(xù)性進(jìn)行。由于法律授予審計(jì)機(jī)關(guān)較強(qiáng)的檢查取證權(quán)力，能夠深入審查和了解借款企業(yè)的經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)狀況，全面了解信貸資金的使用情況，就審計(jì)所涉及的問題對有關(guān)單位進(jìn)行跟蹤調(diào)查，因此能夠有效彌補(bǔ)內(nèi)部稽核和社會審計(jì)組織的局限性。

　　根據(jù)以上論述，筆者認(rèn)為，從我國國有經(jīng)濟(jì)和國有金融機(jī)構(gòu)占主體的國情出發(fā)，從我國國家審計(jì)的特點(diǎn)和優(yōu)勢來看，國家審計(jì)不應(yīng)當(dāng)僅被當(dāng)作監(jiān)管當(dāng)局進(jìn)行金融風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的補(bǔ)充手段，而應(yīng)成為我國金融監(jiān)管體系的重要組成部分。國家審計(jì)與銀監(jiān)會在金融風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管中各有優(yōu)勢和劣勢，兩者應(yīng)優(yōu)勢互補(bǔ)，共同筑牢我國金融安全網(wǎng)的第一道防線。

　　如何發(fā)揮和加強(qiáng)國家審計(jì)在金融風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管中的作用

　　—提高貸款企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量，凈化金融運(yùn)行環(huán)境。首先是要進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)審計(jì)，特別是真實(shí)性審計(jì)，查清企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和損益的真實(shí)情況。此外，還應(yīng)加強(qiáng)對社會審計(jì)組織工作質(zhì)量的監(jiān)督檢查，打擊會計(jì)領(lǐng)域的造假行為，提高會計(jì)信息的質(zhì)量，使銀行在進(jìn)行信貸決策、信貸監(jiān)督和信貸制裁時(shí)所依據(jù)的會計(jì)信息真實(shí)可靠。

　　—進(jìn)一步突出銀行資產(chǎn)質(zhì)量審計(jì)這一重點(diǎn)。銀行資產(chǎn)質(zhì)量的好壞是衡量金融風(fēng)險(xiǎn)的最重要標(biāo)準(zhǔn)。金融審計(jì)應(yīng)進(jìn)一步突出資產(chǎn)質(zhì)量審計(jì)這一重點(diǎn)，并積極探索效益審計(jì)的路子，不僅要注意審核反映資產(chǎn)質(zhì)量的數(shù)字的真實(shí)性，更要注重分析資產(chǎn)質(zhì)量低下的原因，提出改善資產(chǎn)質(zhì)量的有價(jià)值的建議。

　　—加強(qiáng)對銀行內(nèi)控制度的審計(jì)力度。目前，對銀行內(nèi)控制度的檢查和測試只是審計(jì)機(jī)關(guān)在開展全面審計(jì)之前的一個調(diào)查步驟。各國的監(jiān)管經(jīng)驗(yàn)表明，金融機(jī)構(gòu)內(nèi)控制度，是防范金融風(fēng)險(xiǎn)與危機(jī)的基礎(chǔ)性、根本性制度，是金融機(jī)構(gòu)穩(wěn)健經(jīng)營的前提。因此，在今后的金融審計(jì)中，有必要將對金融機(jī)構(gòu)內(nèi)控制度的審計(jì)單獨(dú)作為一項(xiàng)重要內(nèi)容進(jìn)行，對金融機(jī)構(gòu)內(nèi)控制度進(jìn)行全面描述和客觀評價(jià)，并對其存在的漏洞提出改進(jìn)的具體建議。

　　—提高宏觀意識，增加專項(xiàng)調(diào)查數(shù)量。國家審計(jì)應(yīng)加強(qiáng)對國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)金融形勢的研究分析，并要注意研究和了解國家領(lǐng)導(dǎo)層希望掌握哪些信息，制訂更多有價(jià)值的調(diào)查專題。審計(jì)機(jī)關(guān)與其他綜合部門相比，是在對相關(guān)會計(jì)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行了真實(shí)性審計(jì)的基礎(chǔ)上撰寫報(bào)告的，因此由此所形成的報(bào)告具有更高的參考價(jià)值。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)開展更多有價(jià)值的專項(xiàng)調(diào)查，并多從宏觀上撰寫綜合性的調(diào)查報(bào)告，為國家宏觀決策部門制定政策提供高質(zhì)量的信息。

　　—開展對銀監(jiān)會的審計(jì)，尤其要注重檢查其履行監(jiān)管職能的情況。能夠?qū)ΡO(jiān)管者進(jìn)行監(jiān)管是國家審計(jì)的一大優(yōu)勢。銀監(jiān)會成立后，國家審計(jì)應(yīng)當(dāng)對其開展審計(jì)監(jiān)督，尤其要注重對銀監(jiān)會履行監(jiān)管職能的真實(shí)性、合規(guī)性和效益性進(jìn)行檢查，監(jiān)督銀監(jiān)會是否履行了應(yīng)當(dāng)履行的所有監(jiān)管職能，履行職能是否遵守有關(guān)政策法規(guī)，履行職能的效果如何等。