隨著中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會（以下簡稱“銀監(jiān)會”）的成立，許多從事金融審計的審計人員普遍產(chǎn)生了一種想法：既然成立了銀監(jiān)會，金融當(dāng)局對銀行業(yè)的監(jiān)管得到進(jìn)一步加強(qiáng)，那么國家審計的金融監(jiān)督地位會不會下降，金融審計的出路在何方？本文正是試圖通過對我國銀行業(yè)金融風(fēng)險成因的剖析，通過對國家審計與其他監(jiān)管部門的比較，來論述國家審計在防范和化解我國銀行業(yè)金融風(fēng)險中有哪些特點和優(yōu)勢以及具有何種地位，并為今后金融審計的發(fā)展指出方向-開展國家金融審計不僅很有必要，而且還應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)。

　　國家審計全面發(fā)揮金融監(jiān)管作用的客觀基礎(chǔ)

　　我國國民經(jīng)濟(jì)的主體現(xiàn)在仍是國有經(jīng)濟(jì)體。我國中資金融機(jī)構(gòu)的股權(quán)構(gòu)成中，各級政府都占相當(dāng)比重，國家審計代表政府對國有金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計，促進(jìn)國有資產(chǎn)保值增值，是《審計法》賦予的權(quán)力。正是基于這一前提，國家審計全面參與我國的金融監(jiān)管得以成為現(xiàn)實。這是我國與西方資本主義國家在國家審計發(fā)揮金融監(jiān)管作用方面的顯著區(qū)別。

　　國家審計在金融監(jiān)管方面的特點和優(yōu)勢

　　目前，能夠?qū)ξ覈y行業(yè)進(jìn)行監(jiān)管的機(jī)構(gòu)主要有剛剛成立的銀監(jiān)會以及國家審計機(jī)關(guān)、社會審計組織、金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部稽核、財政部、國家和地方稅務(wù)局、司法部門等。銀監(jiān)會主要對銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)的市場準(zhǔn)入、市場退出、日常業(yè)務(wù)及風(fēng)險狀況等進(jìn)行審批和檢查。社會審計組織主要負(fù)責(zé)資產(chǎn)驗證、機(jī)構(gòu)年檢以及確認(rèn)年度會計報表的合法性、公允性和會計處理方法的適當(dāng)性等。金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部稽核即內(nèi)部審計，主要是檢查和評價金融機(jī)構(gòu)各部門內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行情況。財政部主要是作為國家金融機(jī)構(gòu)的出資人行使出資人的權(quán)力，作為社會管理者制訂統(tǒng)一的金融財務(wù)會計政策并監(jiān)督執(zhí)行，同時承擔(dān)國有金融機(jī)構(gòu)的部分風(fēng)險損失。稅務(wù)機(jī)關(guān)主要對金融機(jī)構(gòu)繳納各項稅費的情況進(jìn)行檢查。司法部門僅對金融機(jī)構(gòu)及其人員的違法事件進(jìn)行調(diào)查和處理。國家審計則對金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表中和表外各個會計科目的真實性、合規(guī)性和效益性進(jìn)行審計。與其他監(jiān)管部門相比，國家審計在金融監(jiān)管方面具有以下特點和優(yōu)勢：

　　—超然性。在過去，人民銀行的基層組織是具體監(jiān)管事務(wù)的操作者，但基層人行往往與當(dāng)?shù)卣嬖诟鞣N利益關(guān)系，無法處于超脫地位，影響其監(jiān)管的公正性。目前我國許多金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部稽核部門層次不高，權(quán)威不夠，沒有真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。社會審計組織由于要向被審計單位收取服務(wù)費用，與被審計單位存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，也很難十分公正地揭露問題。而占我國金融市場份額達(dá)60%的四大國有獨資商業(yè)銀行以及交通、光大、中信、招商等股份制銀行的審計工作全部由審計署及駐各地的特派員辦事處來承擔(dān)。審計署及駐各地的特派員辦事處與地方政府之間沒有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，保證了審計人員能夠客觀、公正的行使職權(quán)，在弄清事實情況的基礎(chǔ)上依法做出客觀公正、事實求是的處理。幾年來的國家金融審計實踐也證明，審計機(jī)關(guān)在揭露并懲處金融機(jī)構(gòu)各類違紀(jì)現(xiàn)象、約束其依法經(jīng)營、加強(qiáng)管理等方面都起到了重要作用。

　　—再監(jiān)管性。國家審計不僅可以對金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計，而且還具有對人民銀行、銀監(jiān)會和社會審計組織等進(jìn)行審計監(jiān)督的職能，也就是具有對監(jiān)管者進(jìn)行監(jiān)管的職能。這是其他幾個部門所不具備的。這一職能的意義在于可以對監(jiān)管當(dāng)局履行監(jiān)管職能的情況進(jìn)行檢查和調(diào)查，控制監(jiān)管者的道德風(fēng)險。目前，學(xué)術(shù)界在討論如何建立對監(jiān)管當(dāng)局及其人員的再監(jiān)管機(jī)制，切實防范監(jiān)管工作中的道德風(fēng)險。國家審計依據(jù)法律賦予的權(quán)力，有職責(zé)也有能力擔(dān)任這一角色。

　　—法律權(quán)威性。國家審計具有較高的法律地位，依照法律行使職權(quán)，對發(fā)現(xiàn)的違規(guī)行為可以直接糾正和制裁，監(jiān)管及時有效。另外，國家審計還是高層次經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，在審計查證和處理各類經(jīng)濟(jì)問題時，接觸和了解國家及地方各級政府大量各類現(xiàn)行法規(guī)，容易發(fā)現(xiàn)需要改進(jìn)和完善的地方，而且，國家審計提出的意見和建議也容易引起高層的關(guān)注，因而在健全我國法規(guī)體系方面具有獨特的優(yōu)勢。

　　—會計專業(yè)性。一方面，國家審計工作人員在會計知識和技能方面具有銀監(jiān)會所不具有的天然優(yōu)勢。另一方面，國家審計對金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)管的首要目標(biāo)是審核金融機(jī)構(gòu)財務(wù)會計資料的真實性。而銀監(jiān)會主要是對金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，往往不注重、也沒有足夠力量和手段對金融機(jī)構(gòu)財務(wù)會計資料的真實性和合規(guī)性進(jìn)行審核，從而很難發(fā)現(xiàn)金融機(jī)構(gòu)在違規(guī)使用會計科目，人為調(diào)節(jié)數(shù)據(jù)，隨意確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債和損益，少計收入，賬外設(shè)賬等財務(wù)會計方面的問題。

　　—監(jiān)管對象廣泛性。國家審計不僅可以對金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計，而且還可以對其他單位和企業(yè)進(jìn)行審計。國家審計可以發(fā)揮整體優(yōu)勢，對金融機(jī)構(gòu)外部引起金融風(fēng)險的一些因素進(jìn)行控制，這是銀監(jiān)會和內(nèi)部稽核所不具備的。

　　—延伸性。銀行的業(yè)務(wù)涉及社會再生產(chǎn)的全過程，財務(wù)活動也隨著業(yè)務(wù)活動連續(xù)性進(jìn)行。由于法律授予審計機(jī)關(guān)較強(qiáng)的檢查取證權(quán)力，能夠深入審查和了解借款企業(yè)的經(jīng)營情況和財務(wù)狀況，全面了解信貸資金的使用情況，就審計所涉及的問題對有關(guān)單位進(jìn)行跟蹤調(diào)查，因此能夠有效彌補(bǔ)內(nèi)部稽核和社會審計組織的局限性。

　　根據(jù)以上論述，筆者認(rèn)為，從我國國有經(jīng)濟(jì)和國有金融機(jī)構(gòu)占主體的國情出發(fā)，從我國國家審計的特點和優(yōu)勢來看，國家審計不應(yīng)當(dāng)僅被當(dāng)作監(jiān)管當(dāng)局進(jìn)行金融風(fēng)險監(jiān)管的補(bǔ)充手段，而應(yīng)成為我國金融監(jiān)管體系的重要組成部分。國家審計與銀監(jiān)會在金融風(fēng)險監(jiān)管中各有優(yōu)勢和劣勢，兩者應(yīng)優(yōu)勢互補(bǔ)，共同筑牢我國金融安全網(wǎng)的第一道防線。

　　如何發(fā)揮和加強(qiáng)國家審計在金融風(fēng)險監(jiān)管中的作用

　　—提高貸款企業(yè)會計信息質(zhì)量，凈化金融運行環(huán)境。首先是要進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)審計，特別是真實性審計，查清企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和損益的真實情況。此外，還應(yīng)加強(qiáng)對社會審計組織工作質(zhì)量的監(jiān)督檢查，打擊會計領(lǐng)域的造假行為，提高會計信息的質(zhì)量，使銀行在進(jìn)行信貸決策、信貸監(jiān)督和信貸制裁時所依據(jù)的會計信息真實可靠。

　　—進(jìn)一步突出銀行資產(chǎn)質(zhì)量審計這一重點。銀行資產(chǎn)質(zhì)量的好壞是衡量金融風(fēng)險的最重要標(biāo)準(zhǔn)。金融審計應(yīng)進(jìn)一步突出資產(chǎn)質(zhì)量審計這一重點，并積極探索效益審計的路子，不僅要注意審核反映資產(chǎn)質(zhì)量的數(shù)字的真實性，更要注重分析資產(chǎn)質(zhì)量低下的原因，提出改善資產(chǎn)質(zhì)量的有價值的建議。

　　—加強(qiáng)對銀行內(nèi)控制度的審計力度。目前，對銀行內(nèi)控制度的檢查和測試只是審計機(jī)關(guān)在開展全面審計之前的一個調(diào)查步驟。各國的監(jiān)管經(jīng)驗表明，金融機(jī)構(gòu)內(nèi)控制度，是防范金融風(fēng)險與危機(jī)的基礎(chǔ)性、根本性制度，是金融機(jī)構(gòu)穩(wěn)健經(jīng)營的前提。因此，在今后的金融審計中，有必要將對金融機(jī)構(gòu)內(nèi)控制度的審計單獨作為一項重要內(nèi)容進(jìn)行，對金融機(jī)構(gòu)內(nèi)控制度進(jìn)行全面描述和客觀評價，并對其存在的漏洞提出改進(jìn)的具體建議。

　　—提高宏觀意識，增加專項調(diào)查數(shù)量。國家審計應(yīng)加強(qiáng)對國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)金融形勢的研究分析，并要注意研究和了解國家領(lǐng)導(dǎo)層希望掌握哪些信息，制訂更多有價值的調(diào)查專題。審計機(jī)關(guān)與其他綜合部門相比，是在對相關(guān)會計經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行了真實性審計的基礎(chǔ)上撰寫報告的，因此由此所形成的報告具有更高的參考價值。審計機(jī)關(guān)應(yīng)開展更多有價值的專項調(diào)查，并多從宏觀上撰寫綜合性的調(diào)查報告，為國家宏觀決策部門制定政策提供高質(zhì)量的信息。

　　—開展對銀監(jiān)會的審計，尤其要注重檢查其履行監(jiān)管職能的情況。能夠?qū)ΡO(jiān)管者進(jìn)行監(jiān)管是國家審計的一大優(yōu)勢。銀監(jiān)會成立后，國家審計應(yīng)當(dāng)對其開展審計監(jiān)督，尤其要注重對銀監(jiān)會履行監(jiān)管職能的真實性、合規(guī)性和效益性進(jìn)行檢查，監(jiān)督銀監(jiān)會是否履行了應(yīng)當(dāng)履行的所有監(jiān)管職能，履行職能是否遵守有關(guān)政策法規(guī)，履行職能的效果如何等。