一、高風險系列的意義

　　隨著社會和經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，政府的管理風險更加復雜多變，常常給國家?guī)砭薮蟮膿p失和不利影響，如何有效地識別、控制和防范風險，美國聯(lián)邦政府審計作出了有益的嘗試。

　　美國聯(lián)邦政府審計是一個服務于國會的獨立、無黨派的機構(gòu)，被稱為“國會的看門狗”。其前身是美國審計總署（United States General Accounting Office，縮寫為GAO），2004年7月7日根據(jù)《2004年審計總署人力資源改革法案》更名為美國政府責任署（United States Government Accountability Office，縮寫也是GAO）。

　　1990年總署開始報告政府工作中的高風險領(lǐng)域，這項工作得到了國會參議院國土安全委員會、政府事務委員會和眾議院政府改革和監(jiān)督委員會的支持。以后，與每屆國會的時間相一致，總署定期報告高風險的進展和更新高風險系列。為了改進高風險項目，總署提出了許多建議，用以改善人力資源、財務管理、信息系統(tǒng)狀況等，高風險問題的解決為國家節(jié)約了幾十億美元的資金，顯著提高了政府服務質(zhì)量，增強了政府績效和責任的信任度，同時，高風險系列也幫助國會制定和完善了一系列的法律規(guī)范。本文對高風險系列的設計和應用情況作一介紹。

　　二、高風險系列設計

　　為了規(guī)范高風險系列設計工作，2000年11月總署發(fā)布了指導性文件《確定績效和責任中的挑戰(zhàn)和高風險》，用來確定“績效和責任中面臨的挑戰(zhàn)系列”（1999年總署發(fā)布了第一份績效和責任系列）以及“高風險系列”，當“績效和責任中面臨的挑戰(zhàn)”嚴重時，上升為“高風險”。高風險系列設計主要是確定高風險領(lǐng)域。

　?。ㄒ唬└唢L險系列設計的基本依據(jù)

　　在決定績效和責任是否面臨挑戰(zhàn)和是否為高風險領(lǐng)域時，考慮：

　?。?）專項立法要求；

　?。?）相關(guān)管理改革立法的要求，例如《1990年首席財務官法案》，《1993年政府績效與結(jié)果法案》，《1994年政府管理改革法案》，《1996年聯(lián)邦財政管理促進法案》，《1996年克林格?？贫鞣ò浮?；

　?。?）《聯(lián)邦政府內(nèi)部控制準則》，準則是根據(jù)《聯(lián)邦管理人員財務誠信法案》制定的。內(nèi)部控制是一個組織管理中的重要組成部分，它包括完成組織使命、目的、目標的計劃、方法和程序，從而實現(xiàn)以績效為基礎(chǔ)的管理活動。而且，內(nèi)部控制也是保護資產(chǎn)和預防、察覺錯誤和舞弊的第一道防線。準則為建立和維護內(nèi)部控制以及識別和評價績效及責任挑戰(zhàn)和高風險領(lǐng)域提供了整體框架。

　?。ǘ└唢L險系列設計的信息來源

　　在評價主要項目、任務和功能以及確定高風險時，總署從以下來源獲取可利用的信息：

　?。?）審計報告、證詞、研究、觀察和正在進行的工作；

　?。?）經(jīng)審計的年度財務報表；

　?。?）總檢察長報告；

　?。?）政府機構(gòu)編制的責任報告，戰(zhàn)略計劃、年度績效計劃和報告，項目績效審核，項目評估和其他內(nèi)部報告，內(nèi)部控制評價——包括遵循《聯(lián)邦管理人員財務誠信法案》的情況；

　?。?）總統(tǒng)的年度績效預算和管理目標；

　?。?）外部研究小組和委員會的相關(guān)報告；

　?。?）國會委員會的報告。

　　（三）高風險系列設計的步驟

　　第一步：判斷處于風險中的組織使命和管理功能的重要性。

　　作為重要的組織使命，具有以下主要特征：

　?。?）處于國會和政府關(guān)注的焦點；

　?。?）具有高額的公共利益或公共支出；

　　（3）政府機構(gòu)戰(zhàn)略計劃、年度績效計劃和報告中的主要指標；

　?。?）已經(jīng)確定的績效和責任項目或高風險項目。在確定重要的組織使命時，總署將和國會協(xié)商，并且與政府部門最高領(lǐng)導人、總檢察長和白宮預算管理辦公室協(xié)調(diào)。

　　作為重要的管理功能，主要體現(xiàn)在：

　?。?）戰(zhàn)略計劃；

　?。?）預算編制和實施；

　?。?）組織協(xié)調(diào)和控制；

　　（4）績效評估；

　?。?）人力資源戰(zhàn)略；

　　（6）財務管理；

　?。?）信息技術(shù)；

　　（8）不斷學習。

　　在每一項管理功能中，內(nèi)部控制是一個關(guān)鍵性方面，它為這些管理職能提供支持。

　　第二步：判斷風險的根源。

　　在確定一個組織使命和管理功能是否是高風險時，考慮風險是否是：

　?。?）一個內(nèi)在缺陷。當一個項目的性質(zhì)容易導致舞弊、浪費和濫用時，就會產(chǎn)生本質(zhì)的、內(nèi)在的缺陷；

　?。?）一個系統(tǒng)問題。當實施一個項目的計劃程序，管理支持，財務系統(tǒng)、政策和程序等是無效的，就會產(chǎn)生一個實質(zhì)性的系統(tǒng)問題。

　　第三步：考慮風險的質(zhì)量因素和數(shù)量因素。

　　風險的質(zhì)量因素包括兩個方面。一方面，風險是否會嚴重損害：

　?。?）健康和安全；

　　（2）服務交付；

　　（3）國家安全；

　?。?）國家防御；

　　（5）經(jīng)濟發(fā)展；

　?。?）私人或市民的權(quán)利。

　　另一方面，風險是否會導致：

　　（1）嚴重損害服務；

　?。?）項目失??；

　?。?）嚴重降低效果；

　?。?）嚴重降低效率；

　?。?）生命的傷害或喪失；

　　（6）不可靠的決策數(shù)據(jù)；

　?。?）降低對政府的信任；

　　（8）未經(jīng)授權(quán)披露、操縱或濫用敏感信息。

　　風險的數(shù)量因素是指風險在數(shù)量方面損失的嚴重程度，在下列領(lǐng)域中，風險是否超過10億美元：

　?。?）損失的主要資產(chǎn)的價值（例如應收貸款）；

　?。?）未實現(xiàn)的收入資源（例如稅收）；

　　（3）部門的主要資產(chǎn)（例如財產(chǎn)）丟失、被盜、損害或者浪費；

　?。?）不當付款；

　　（5）或有負債或者潛在負債（例如環(huán)境治理成本）。

　　在評價時，要考慮質(zhì)量因素和數(shù)量因素的綜合影響，判斷項目或功能是否處于高風險。

　　第四步：評價政府機構(gòu)計劃或正在執(zhí)行的改進措施的有效性

　?。?）政府部門是否表達了解決實質(zhì)性問題的承諾；

　?。?）在應對風險、加強控制方面是否取得了實質(zhì)性進展；

　?。?）以后的改進計劃是否適當；

　?。?）解決方案是否能夠解決問題的根本原因并且能夠在期限內(nèi)完成。

　　總之，在上述評價過程中，總署將根據(jù)獨立、客觀的職業(yè)判斷，最終確定項目和職能是否處于高風險領(lǐng)域。確定高風險領(lǐng)域后，總署將進行持續(xù)的監(jiān)督和評價，提出改進建議，當國會和政府采取行動，取得了重大的、實質(zhì)性的進步，將該項目從高風險系列移除。在每次發(fā)布高風險系列報告時，報告將說明：

　?。?）為什么是高風險領(lǐng)域；

　?。?）已經(jīng)采取的行動；

　　（3）下一步行動。

　　三、高風險系列的應用情況

　　1990年，總署開始報告高風險系列，自從1990年高風險系列開始，不斷增加項目，也不斷移除項目。至2007年高風險系列變化情況為：

　?。?）1990年高風險領(lǐng)域項目14項；

　?。?）自從1990年增加的高風險領(lǐng)域33項；

　?。?）自從1990年移除的高風險領(lǐng)域18項；

　?。?）自從1990年合并的高風險領(lǐng)域2項；

　　（5）2007年高風險領(lǐng)域27項。

　　2007年高風險領(lǐng)域可分為以下四個方面，具體項目后面的小括號表示當初確定為高風險項目的時間。

　?。ㄒ唬獙θ轿桓母镏忻媾R的挑戰(zhàn)

　?。?）人力資源戰(zhàn)略管理（2001年）；

　?。?）聯(lián)邦不動產(chǎn)管理（2003年）；

　　（3）保護聯(lián)邦政府信息系統(tǒng)和國家關(guān)鍵性基礎(chǔ)設施（1997年）；

　?。?）國土安全部的管理和改革（2003年）；

　?。?）建立適當、有效的信息分享機制以提高國土安全（2005年）；

　?。?）國防部業(yè)務改革方案（2005年）；

　?。?）國防部業(yè)務系統(tǒng)現(xiàn)代化（1995年）；

　?。?）國防部人員安全審查項目（2005年）；

　?。?）國防部支柱性基礎(chǔ)設施管理（1997年）；

　?。?0）國防部財務管理（1995年）；

　?。?1）國防部供應鏈管理（1990年）；

　　（12）國防部武器系統(tǒng)采購（1990年）；

　?。?3）聯(lián)邦航空管理局空中交通控制現(xiàn)代化（1995年）；

　?。?4）國家運輸系統(tǒng)融資（2007年）；

　　（15）對關(guān)系到國家安全利益的關(guān)鍵技術(shù)的有效保障（2007年）；

　?。?6）聯(lián)邦食品安全監(jiān)督的改革（2007年）。

　?。ǘ└佑行У毓芾砺?lián)邦合同

　?。?）國防部合同管理（1992年）；

　?。?）能源部合同管理（1990年）；

　?。?）國家航空航天局合同管理（1990年）；

　?。?）跨部門合同管理（2005年）。

　?。ㄈ┰u價稅法管理的效率和效果

　?。?）稅法的實施（1990年）；

　?。?）國內(nèi)稅務局業(yè)務系統(tǒng)現(xiàn)代化（1995年）。

　?。ㄋ模┍ｋU和福利項目的保障和現(xiàn)代化

　?。?）聯(lián)邦殘疾補貼項目現(xiàn)代化（2003年）；

　?。?）養(yǎng)老金保險擔保公司單一雇主養(yǎng)老金保險項目（2003年）；

　?。?）醫(yī)療保健項目（1990年）；

　　（4）醫(yī)療補助項目（2003年）；

　?。?）國家洪水保險項目（2006年）。

　　如果做進一步分析，我們可以發(fā)現(xiàn)，政府和國會均表現(xiàn)出持續(xù)努力去應對高風險挑戰(zhàn)，逐步解決根本問題，雖然程度不同，但所有領(lǐng)域都取得了進步。經(jīng)過努力，一些風險領(lǐng)域已經(jīng)除去，其他項目也取得重大進展，但在這段期間還不能夠移除，還需要進一步努力。歷史地看，傳統(tǒng)高風險系列設計關(guān)注容易產(chǎn)生舞弊、浪費、濫用和管理不善的項目，隨著高風險系列的演進，評價高風險領(lǐng)域時，更加關(guān)注經(jīng)濟、效率、效果、責任和持續(xù)發(fā)展。

　　四、幾點啟示

　?。?）一種有效的風險管理方法。首先，高風險系列指出高風險領(lǐng)域，防患于未然，起到事前風險預警的作用。其次，在發(fā)布高風險系列時，指出上屆高風險領(lǐng)域的治理情況，并為下期的風險管理提出建議，起到事中風險控制的作用。最后，對政府各部門風險控制取得的進步進行評價，起到事后風險評價的作用。

　?。?）體現(xiàn)了風險導向?qū)徲嫷睦砟?。在總署編制?zhàn)略計劃時，也將高風險系列作為重要的指南和計劃工具，根據(jù)風險程度，制定審計措施，分配審計資源。

　?。?）審計成果的充分利用。每一個高風險領(lǐng)域都是基于大量的審計報告形成的，也是對一段時期內(nèi)某個領(lǐng)域?qū)徲嫵晒姆治鰵w納。因此，高風險系列和審計報告是一種互動的關(guān)系，兩者相互促進，提高了審計效率和審計效果。