[內(nèi)容摘要]：本文揭示會(huì)計(jì)電算化給審計(jì)帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)，分析對(duì)給審計(jì)工作提供了新的發(fā)展機(jī)遇，開展計(jì)算機(jī)審計(jì)不僅能夠提高審計(jì)工作效率，同時(shí)還促使會(huì)計(jì)電算化及審計(jì)辦公自動(dòng)化向更高目標(biāo)邁進(jìn)。本文還結(jié)合審計(jì)軟件開發(fā)的實(shí)踐提出審計(jì)軟件應(yīng)具備的基本功能，并對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展的方向進(jìn)行了展望。

    [關(guān)鍵詞]：會(huì)計(jì)電算化 計(jì)算機(jī) 審計(jì)

    在信息化迅速發(fā)展的今天，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記錄的處理技術(shù)已經(jīng)向電子化、集成化、廣域化、數(shù)字化和無(wú)紙化的方向發(fā)展。會(huì)計(jì)工作的技術(shù)手段能夠跟隨著信息化的步伐，許多單位已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化。而審計(jì)的技術(shù)手段卻相對(duì)滯后，絕大多數(shù)的審計(jì)仍然是“繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)”。這給審計(jì)工作提出了挑戰(zhàn)：作為審計(jì)人員，如果不懂計(jì)算機(jī)審計(jì)，在不久的將來(lái)就會(huì)失去審計(jì)的資格。同時(shí)，也給審計(jì)工作提供了新的發(fā)展機(jī)遇，促使審計(jì)工作向更高層次邁進(jìn)。

    一、會(huì)計(jì)電算化給審計(jì)帶來(lái)的挑戰(zhàn)與發(fā)展機(jī)遇

    （一）開展審計(jì)工作的緊迫性

    會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的環(huán)境比手工更為復(fù)雜，審計(jì)人員面臨諸多難題，審計(jì)人員如果僅靠原有的審計(jì)技術(shù)和方法是無(wú)法適應(yīng)新的形勢(shì)，必須改進(jìn)審計(jì)方法，拓寬審計(jì)內(nèi)容。

    1 、審計(jì)對(duì)象的擴(kuò)展化，給審計(jì)提出了新課題。

    計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)對(duì)象，除手工環(huán)境下的審計(jì)對(duì)象以外，信息的載體得以擴(kuò)展，出現(xiàn)了新的信息載體，如磁帶、磁盤等。另外，審計(jì)人員還要對(duì)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)本身進(jìn)行審計(jì)，其中包括對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的開發(fā)與設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)軟件的程序、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的控制等進(jìn)行審計(jì)，是些都是審計(jì)人員面臨的新課題。

    2 、繞過電算化系統(tǒng)的審計(jì)，很難有效地發(fā)揮審計(jì)職能。

    隨著會(huì)計(jì)電算化水平的提高，如果審計(jì)人員不懂得計(jì)算機(jī)，不了解電算系統(tǒng)，只能依賴被審單位提供打印的賬頁(yè)進(jìn)行審計(jì)。這樣審計(jì)人員可能得不到被審單位的尊重，甚至還可能被不老實(shí)的人所愚弄。所以，審計(jì)人員如果不能審電算化系統(tǒng)，面對(duì)比較復(fù)雜的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)就變得無(wú)能為力了，這就很難有效地發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督職能。

    3 、審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜化，增加了審計(jì)工作的難度。

    手工系統(tǒng)中，審計(jì)的內(nèi)容主要是對(duì)其財(cái)政收支活動(dòng)及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審查。在會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的情況下，加密的會(huì)計(jì)軟件把以往肉眼可見的線索掩蓋了起來(lái)，使得審計(jì)內(nèi)容變得復(fù)雜化。加上人們往往過分相信計(jì)算機(jī)輸出的結(jié)果，容易忽視了計(jì)算機(jī)也是由人來(lái)操作的這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)，表面上賬、證、表的相互平衡，可能掩蓋了人工錄入的錯(cuò)漏。例如，某工廠財(cái)務(wù)處從工資單到工資匯總表都是計(jì)算機(jī)計(jì)算打印出來(lái)的，歷經(jīng)檢查都沒發(fā)現(xiàn)問題。在一次審計(jì)本來(lái)要結(jié)束時(shí)，有一位老會(huì)計(jì)隨手用算盤打了一張工資匯總憑證，發(fā)現(xiàn)匯總結(jié)果不對(duì)，經(jīng)詳細(xì)核對(duì)，查出一個(gè)工資核算員利用工資匯總表貪污公款 70 多萬(wàn)元的大案。案件的查出并不令人樂觀，如果讓審計(jì)人員憑算盤來(lái)檢驗(yàn)計(jì)算機(jī)的結(jié)果，審計(jì)時(shí)間、審計(jì)成本都是不允許的，也是不容易做到的。

    4 、計(jì)算機(jī)環(huán)境下的舞弊更具有隱蔽性，給審計(jì)帶來(lái)了新的風(fēng)險(xiǎn)。

    計(jì)算機(jī)的應(yīng)用，使會(huì)計(jì)作弊由手工操作變成了由機(jī)器完成，計(jì)算機(jī)作弊不留痕跡，更具有隱蔽性。美國(guó)斯坦福研究所的調(diào)查表明，該國(guó)計(jì)算機(jī)舞弊犯罪的損失平均每起為 45 萬(wàn)美元，最高的一次曾達(dá)到 50 億美元，全世界每年通過計(jì)算機(jī)被盜走的資金高達(dá)數(shù)百億美元。這無(wú)疑給審計(jì)增加了查處的難度和風(fēng)險(xiǎn)，正如國(guó)際會(huì)計(jì)聯(lián)合會(huì)會(huì)長(zhǎng)羅伯特梅爾指出的：“會(huì)計(jì)師將不得不對(duì)實(shí)際上通過計(jì)算機(jī)報(bào)告的財(cái)務(wù)信息承擔(dān)責(zé)任”。

    5 、傳統(tǒng)審計(jì)的信息反饋能力弱，與信息化的時(shí)代要求不適應(yīng)。

    隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，信息化進(jìn)程日益加快，紙質(zhì)賬本將為電子數(shù)據(jù)所代替，傳統(tǒng)的手工審計(jì)將遭遇無(wú)情的沖擊。而審計(jì)要行使高層次的監(jiān)督，不僅需要微觀的監(jiān)督，而且要參與宏觀的調(diào)控，尤其是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和信息化社會(huì)的今天，單位領(lǐng)導(dǎo)希望審計(jì)能及時(shí)反映和提供財(cái)務(wù)管理中的新情況、新問題，提供宏觀控制所需要的信息。面對(duì)這樣的形勢(shì)，審計(jì)工作者必須盡快掌握先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)，以較少的人力和時(shí)間消耗，完成更多的審計(jì)任務(wù)。要做到這一點(diǎn)，開展計(jì)算機(jī)審計(jì)必不可少。

    （二）開展計(jì)算機(jī)審計(jì)的必要性

    會(huì)計(jì)的電算化的發(fā)展不僅是向?qū)徲?jì)工作提出新的挑戰(zhàn)，同時(shí)也為審計(jì)人員提供了新的用武之地，為審計(jì)帶來(lái)發(fā)展的新機(jī)遇。開展計(jì)算機(jī)審計(jì)，能夠使得審計(jì)技術(shù)更加先進(jìn)，審計(jì)領(lǐng)域更加寬廣，審計(jì)信息更加及時(shí)，使審計(jì)真正成為高層次的監(jiān)督。

    1 、拓寬審計(jì)范圍，全面開展審計(jì)監(jiān)督。

    審計(jì)人員借助于審計(jì)軟件，利用計(jì)算機(jī)提供的程序輸入必要的條件進(jìn)行樣本抽取，對(duì)異常項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查測(cè)試，以確定審計(jì)重點(diǎn)，并可以在一定范圍內(nèi)進(jìn)行逐筆審計(jì)，使得審計(jì)內(nèi)容更加廣泛，審計(jì)人員可以不再由于時(shí)間和工作量的原因而縮小審計(jì)范圍。

    在手工條件下，由于審計(jì)方法與技術(shù)的限制，對(duì)手工信息系統(tǒng)的審計(jì)往往以財(cái)務(wù)審計(jì)和事后審計(jì)為主，在計(jì)算機(jī)審計(jì)的條件下，利用計(jì)算機(jī)快速、準(zhǔn)確的特點(diǎn)，積極開展事前審計(jì)、事中審計(jì)和效益審計(jì)，擴(kuò)大審計(jì)范圍，提高審計(jì)工作質(zhì)量，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以，計(jì)算機(jī)審計(jì)使得全面審計(jì)成為可能。

    2 、科學(xué)統(tǒng)計(jì)與抽樣，提高審計(jì)工作效率。

    會(huì)計(jì)電算化提供的電子賬是肉眼不可見的，對(duì)不懂計(jì)算機(jī)的審計(jì)人員來(lái)說是個(gè)風(fēng)險(xiǎn)，但對(duì)可以用計(jì)算機(jī)進(jìn)行查賬的審計(jì)人員來(lái)說是一個(gè)有利條件。審計(jì)人員利用計(jì)算機(jī)處理數(shù)據(jù)既快速又準(zhǔn)確的特點(diǎn)，使得審計(jì)資料的審查與分析工作主要由計(jì)算機(jī)完成，從而提高審計(jì)工作效率。

    效益審計(jì)一般比財(cái)務(wù)審計(jì)、法紀(jì)審計(jì)需要進(jìn)行更多的經(jīng)濟(jì)定量分析和經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)的計(jì)算，利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，使得審計(jì)人員能擠出時(shí)間和精力開展效益審計(jì)，更能顯示出計(jì)算機(jī)審計(jì)所特有的優(yōu)勢(shì)。

    3 、查錯(cuò)防弊，促使會(huì)計(jì)電算化向更高目標(biāo)邁進(jìn)。

    會(huì)計(jì)電算化后，內(nèi)部控制方式發(fā)生了較大變化，內(nèi)部控制變?yōu)閷?duì)人和機(jī)器兩方面的控制，如果會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)在控制上有漏洞，就會(huì)造成比手工記賬更嚴(yán)重的失誤和損失。而開展計(jì)算機(jī)審計(jì)可以找出會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的薄弱環(huán)節(jié)，促進(jìn)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的建立，達(dá)到間接防弊的目的。

    人工查找輸入錯(cuò)誤十分繁瑣，而計(jì)算機(jī)則可按照指令查找有關(guān)事項(xiàng)，并將可疑數(shù)據(jù)提取出來(lái)。所以，與傳統(tǒng)的手工審計(jì)相比，計(jì)算機(jī)審計(jì)可以方便迅速地查找錯(cuò)誤和舞弊，既直觀又高效。

    在電算系統(tǒng)不規(guī)范的情況下，要實(shí)現(xiàn)審計(jì)軟件的通用性只能安排層層提示和大量的人機(jī)對(duì)話，這必定降低軟件的運(yùn)行速度和效率。要有效地開展計(jì)算機(jī)審計(jì)，首先做到電算會(huì)計(jì)系統(tǒng)的規(guī)范化。再則，深層次的計(jì)算機(jī)審計(jì)，是要對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)本身進(jìn)行審查，這就要求審計(jì)人員通過打開電算化信息系統(tǒng)這個(gè)“黑箱”，探索和測(cè)試信息系統(tǒng)的處理邏輯，對(duì)它的安全性、可靠性、穩(wěn)定性、合法性等方面進(jìn)行監(jiān)督，從而揭露問題、找出不足、提出改進(jìn)意見，促使了會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)向更高的目標(biāo)邁進(jìn)。

    4 、加強(qiáng)信息反饋，促進(jìn)信息化建設(shè)。

    在手工審計(jì)條件下信息的整理、反饋以及靈敏度等方面都存在著大量的不足，而計(jì)算機(jī)審計(jì)則給審計(jì)信息的利用提供了極大的優(yōu)勢(shì)。例如，審計(jì)電算化后，大量的審計(jì)信息、審計(jì)法規(guī)、被審單位基本情況都存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)內(nèi)，需要時(shí)可隨時(shí)查閱，使資料的索取更加及時(shí)；利用計(jì)算機(jī)對(duì)審計(jì)的信息進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、匯總、分析和上報(bào)，將會(huì)大大加快信息的反饋，增強(qiáng)審計(jì)系統(tǒng)信息的反饋能力，這將能為領(lǐng)導(dǎo)決策提供更的、多及時(shí)的有用信息，能有效地發(fā)揮審計(jì)對(duì)宏觀調(diào)控的作用。

    5 、推動(dòng)審計(jì)工作規(guī)范化、辦公自動(dòng)化。

    手工條件下審計(jì)人員在各自負(fù)責(zé)的項(xiàng)目范圍內(nèi)開展工作，資料搜集、核對(duì)、計(jì)算、編制工作底稿、編寫審計(jì)報(bào)告等工作存在大量的重復(fù)勞動(dòng)。在計(jì)算機(jī)審計(jì)的情況下，每個(gè)審計(jì)人員工作的中間結(jié)果可由大家共享，對(duì)某一項(xiàng)目的各個(gè)部分可根據(jù)專業(yè)分工同時(shí)開展工作，然后把結(jié)果匯集到一起，整合成一個(gè)完整的工作成果，不僅節(jié)約了大量的人力，還極大的提高了審計(jì)工作效率，保證了審計(jì)工作質(zhì)量和進(jìn)度。同時(shí)，通過計(jì)算機(jī)輔助管理，將文字處理、審計(jì)程序及審計(jì)工作底稿、電子表格等建立規(guī)范的模板，使審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)規(guī)范化，審計(jì)手段實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化，審計(jì)工作邁向高科技領(lǐng)域。

    上述情況表明，再不進(jìn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)，審計(jì)人員將失去審計(jì)資格；而開展計(jì)算機(jī)審計(jì)則可以使得審計(jì)工作向更高層次邁進(jìn)；研制開發(fā)一種操作簡(jiǎn)單、使用方便、功能性強(qiáng)、通用性強(qiáng)的審計(jì)軟件，則是實(shí)施計(jì)算機(jī)審計(jì)的關(guān)鍵。

    二、積極開展計(jì)算機(jī)審計(jì)

    （一）軟件開發(fā)的原則

    會(huì)計(jì)核算軟件的多樣性和保密性，造成審計(jì)數(shù)據(jù)的難以取得，是開展計(jì)算機(jī)審計(jì)的最大障礙。但是，在國(guó)際上許多國(guó)家的計(jì)算機(jī)審計(jì)已相當(dāng)普遍，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的全球化和國(guó)際一體化的發(fā)展，必須盡快實(shí)施審計(jì)工作的電算化，否則很難向國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則靠攏。所以，計(jì)算機(jī)審計(jì)也并非高不可攀，只要審計(jì)人員有信心，只要審計(jì)人員能提出需求，計(jì)算機(jī)專業(yè)人員就能夠?qū)徲?jì)需求變?yōu)閷徲?jì)軟件。

    在軟件開發(fā)中，應(yīng)按照標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、科學(xué)化的原則，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全過程的電子化，并逐步向自動(dòng)化、智能化和遠(yuǎn)程審計(jì)發(fā)展。已《金審審計(jì)軟件》開發(fā)的實(shí)踐與體會(huì)，審計(jì)軟件應(yīng)具備以下功能：

    1 、審計(jì)軟件要獨(dú)立使用。

    如果將審計(jì)軟件直接插入被審計(jì)單位會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，在沒有足夠證據(jù)證明審計(jì)軟件不會(huì)對(duì)其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)造成損害的情況下，被審計(jì)單位會(huì)提出反對(duì)意見。為了避免出現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)遭受損害的可能性，審計(jì)軟件只能脫離電算化系統(tǒng)獨(dú)立使用。

    2 、建立審計(jì)軟件平臺(tái)。

    審計(jì)軟件平臺(tái)主要包括：

    ①審計(jì)項(xiàng)目管理子系統(tǒng)。其功能根據(jù)審計(jì)組成員的個(gè)人特長(zhǎng)和審計(jì)組的需要進(jìn)行分工，靈活安排審計(jì)進(jìn)度。同時(shí)提供審計(jì)通知書、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告等各種模板，并具備匯總各個(gè)審計(jì)人員完成子項(xiàng)目的成果形成完整審計(jì)文檔的功能。審計(jì)項(xiàng)目通過計(jì)算機(jī)進(jìn)行管理，將審計(jì)工作由原來(lái)的個(gè)體性很強(qiáng)的工作方式連接成為群體化的工作方式，使每一個(gè)審計(jì)人員的工作互相關(guān)聯(lián)，互相協(xié)助；

    ②財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)查詢子系統(tǒng)。其功能是將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)通過數(shù)據(jù)接口轉(zhuǎn)換為審計(jì)查詢的數(shù)據(jù)，審計(jì)人員可以隨心所欲地查詢、分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并生產(chǎn)相應(yīng)的審計(jì)工作底稿和審計(jì)報(bào)表；

    ③財(cái)經(jīng)審計(jì)法律法規(guī)查詢子系統(tǒng)。其功能是輸入、檢索、查詢、瀏覽及打印在審計(jì)過程中需要涉及到的國(guó)家、地方和單位的各種法律、法規(guī)、政策、制度等適用性文件，并具備網(wǎng)上升級(jí)的功能；

    ④審計(jì)公文管理子系統(tǒng)。其功能是處理各項(xiàng)目審計(jì)過程中的文件。

    3 、加速開發(fā)通用性接口軟件的步伐。

    審計(jì)數(shù)據(jù)接口是計(jì)算機(jī)審計(jì)的一個(gè)瓶頸，加大力度、加快研究和開發(fā)審計(jì)數(shù)據(jù)接口的進(jìn)度，是推動(dòng)計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展的一個(gè)重要課題。由于會(huì)計(jì)應(yīng)用程序的紛繁復(fù)雜，采用的數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)種類繁多，開發(fā)面向不同對(duì)象信息系統(tǒng)的審計(jì)數(shù)據(jù)接口，成為一個(gè)十分重要而又繁重的任務(wù)，因?yàn)闀?huì)計(jì)軟件紛繁復(fù)雜，也不可能逐一編制接口程序，所以通用的數(shù)據(jù)接口軟件亟待開發(fā)。

    （二）計(jì)算機(jī)審計(jì)展望

    1 、由聘請(qǐng)計(jì)算機(jī)專家審計(jì)為主向?qū)徲?jì)人員獨(dú)立審計(jì)發(fā)展。

    目前，由于我國(guó)審計(jì)人員大多數(shù)還不能獨(dú)立地進(jìn)行信息系統(tǒng)的審計(jì)工作，在進(jìn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)時(shí)往往是聘請(qǐng)計(jì)算機(jī)技術(shù)人員協(xié)助進(jìn)行。但由于計(jì)算機(jī)技術(shù)人員一般都不懂審計(jì)業(yè)務(wù)，而審計(jì)人員又不懂計(jì)算機(jī)程序，所以，兩者之間的溝通比較困難，審計(jì)目的難以達(dá)到。因此，從長(zhǎng)遠(yuǎn)觀點(diǎn)看，培養(yǎng)新一代的計(jì)算機(jī)審計(jì)人員，有既懂審計(jì)業(yè)務(wù)，又懂計(jì)算機(jī)，能夠獨(dú)立開展計(jì)算機(jī)審計(jì)，從根本上解決我國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)問題。

    2 、由定期審計(jì)向?qū)崟r(shí)審計(jì)方向發(fā)展。

    隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和電子商務(wù)的發(fā)展，未來(lái)的計(jì)算機(jī)審計(jì)人員可以將自己的計(jì)算機(jī)與被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，通過在被審單位的信息系統(tǒng)中嵌入為執(zhí)行特定審計(jì)功能而設(shè)計(jì)的程序段，收集審計(jì)人員感興趣的資料，并通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)將這些資料及時(shí)傳送到審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)中，進(jìn)行實(shí)時(shí)審計(jì)。實(shí)時(shí)審計(jì)可以彌補(bǔ)事后審計(jì)線索不充分的缺陷。

    3 、審計(jì)軟件將由查賬型向分析型和專家系統(tǒng)方向發(fā)展 .

    目前的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件，其主要功能是對(duì)存貯在磁性介質(zhì)或光介質(zhì)上的數(shù)據(jù)文件進(jìn)行查詢、抽樣、復(fù)核、核對(duì)等，執(zhí)行查賬的功能。但是，隨著計(jì)算機(jī)審計(jì)范圍的不斷擴(kuò)大，僅僅具有查賬功能的審計(jì)軟件是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足計(jì)算機(jī)審計(jì)要求的。未來(lái)開發(fā)的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件，將由查賬型向分析型方向發(fā)展，并進(jìn)一步發(fā)展為審計(jì)專家系統(tǒng)。分析型審計(jì)軟件是在對(duì)磁性數(shù)據(jù)文件內(nèi)容進(jìn)行真實(shí)性和合法性審計(jì)的基礎(chǔ)上，通過建立適當(dāng)?shù)膶徲?jì)模型，對(duì)各種經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行定量的計(jì)算、分析與評(píng)價(jià)；審計(jì)專家系統(tǒng)則是模擬審計(jì)專家在審計(jì)中所作的思維和推理，代替審計(jì)人員完成部分審計(jì)任務(wù)的計(jì)算機(jī)軟件。