領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)體系至少要包括以下幾個(gè)方面：準(zhǔn)確地確定評(píng)價(jià)內(nèi)容，合理地分析評(píng)價(jià)事項(xiàng)，辨證地作出評(píng)價(jià)結(jié)論。

　　一、準(zhǔn)確地確定評(píng)價(jià)內(nèi)容

　　確定企業(yè)法定代表人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)內(nèi)容應(yīng)注重以下三個(gè)環(huán)節(jié)：一是要緊扣“任期”。即審查法定代表人任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，非任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)如有必要可作為背景材料適當(dāng)追溯，但不作為重點(diǎn)。特別在對(duì)法定代表人離任審計(jì)時(shí)，對(duì)諸如潛盈潛虧、呆壞賬等可能影響評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的問(wèn)題，一定要同其前任劃清界限。二是要突出“經(jīng)濟(jì)”。就是要審查和評(píng)價(jià)法定代表人的經(jīng)濟(jì)行為，其他非經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，如政治活動(dòng)、文化活動(dòng)等，不在評(píng)價(jià)之列。三要體現(xiàn)“責(zé)任”。就是要抓住構(gòu)成經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的一般事項(xiàng)或證據(jù)不足、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不明確的事項(xiàng)，一般不列為評(píng)價(jià)內(nèi)容，以免“抓了芝麻漏了西瓜”。根據(jù)上述原則，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容大致有下列事項(xiàng)：

　　1、主要經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)完成情況：反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)果的指標(biāo)，主要產(chǎn)品產(chǎn)量、質(zhì)量、消耗。成本、收入、利潤(rùn)等；反映償債能力的指標(biāo)，資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等；反映營(yíng)運(yùn)能力的指標(biāo)，包括應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。存貨周轉(zhuǎn)率等；反映獲利能力的指標(biāo)，包括資本金利潤(rùn)率、銷(xiāo)售利潤(rùn)率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率等。

　　2.資產(chǎn)、負(fù)債、損益情況：任期初的報(bào)表數(shù)；任期末的報(bào)表數(shù)；潛盈、潛虧數(shù)；不良資產(chǎn)數(shù)；審計(jì)調(diào)整數(shù)。

　　通過(guò)以上數(shù)據(jù)，可以分析任期內(nèi)資產(chǎn)的完整性、負(fù)債的準(zhǔn)確性和損益的真實(shí)性，還可以從資產(chǎn)的保值增值率、負(fù)債增減變動(dòng)、稅后凈利潤(rùn)的增減變動(dòng)等方面，分析評(píng)價(jià)該法定代表人任期內(nèi)的工作業(yè)績(jī)。

　　3、遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的情況：財(cái)務(wù)收支的合規(guī)合法性；賬、表、憑證的真實(shí)可靠性；內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全有效性。

　　4.重大經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)情況：決策的程序是否合法，有無(wú)個(gè)人專(zhuān)斷行為；重大經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)的效益情況。

　　5.領(lǐng)導(dǎo)干部的廉潔、勤政情況。

　　二、合理地分析評(píng)價(jià)事項(xiàng)

　　要想真實(shí)、客觀、公正地作出審計(jì)評(píng)價(jià)，單憑企業(yè)賬簿、報(bào)表上的數(shù)據(jù)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還必須進(jìn)行深入細(xì)致的調(diào)查研究、反復(fù)認(rèn)真核對(duì)、合情合理的分析比較。稍有不慎，就會(huì)被假象所迷惑，作出錯(cuò)誤的評(píng)價(jià)結(jié)論。

　　1、對(duì)主要經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)完成情況的分析。主要經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)的完成情況最能說(shuō)明法定代表人在任期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。在實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)根據(jù)不同性質(zhì)的單位，有針對(duì)性地選擇其中的一些主要指標(biāo)，進(jìn)行對(duì)比分析評(píng)價(jià)。在計(jì)算指標(biāo)的完成情況時(shí)，應(yīng)做到計(jì)算指標(biāo)的數(shù)據(jù)來(lái)源真實(shí)、可靠，對(duì)于報(bào)表數(shù)據(jù)，該調(diào)整的調(diào)整，這樣計(jì)算出來(lái)的指標(biāo)才有利用價(jià)值。在分析這些指標(biāo)時(shí)，不僅要同計(jì)劃比，還要與本企業(yè)的歷史水平比，與國(guó)內(nèi)外同行業(yè)先進(jìn)水平比。通過(guò)縱向、橫向的比較，正確地反映出被審計(jì)單位的管理水平和企業(yè)狀況，合理評(píng)價(jià)企業(yè)法定代表人的工作業(yè)績(jī)。

　　2.對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益真實(shí)性的分析。對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性進(jìn)行分析評(píng)價(jià)時(shí)，在查看會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，還要著重分析企業(yè)法定代表人在任期內(nèi)是否存有隱瞞收入、少轉(zhuǎn)或多轉(zhuǎn)成本指賬外物資和“小金庫(kù)”等容易造成資產(chǎn)流失的現(xiàn)象；是否存在任期末將應(yīng)并人損益的費(fèi)用損失故意掛入待攤、待處理以及往來(lái)賬而造成潛虧的問(wèn)題：“是否存在虛盈實(shí)虧、假報(bào)業(yè)績(jī)的現(xiàn)象等等。通過(guò)對(duì)以上情況的審查，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債。損益情況進(jìn)行調(diào)整，據(jù)此分析資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性程度。

　　3.經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)合法性的分析。對(duì)企業(yè)法定代表人任期內(nèi)經(jīng)營(yíng)管理的合法性分析，主要是審查了解該企業(yè)是否存有國(guó)家明令禁止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品和商品，是否有偷稅、漏稅問(wèn)題，是否有轉(zhuǎn)移資金、挪用公款和私設(shè)“小金庫(kù)”的現(xiàn)象，經(jīng)濟(jì)合同是否合法、規(guī)范等等。在分析審查的基礎(chǔ)上，評(píng)價(jià)企業(yè)法定代表人是否合法經(jīng)營(yíng)。

　　4、內(nèi)部控制的健全性和有效性分析。評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，主要是采用健全性測(cè)試和符合性測(cè)試兩種方法。通過(guò)健全性測(cè)試，檢查控制點(diǎn)是否齊全，控制目標(biāo)是否完整，相應(yīng)的規(guī)章制度是否完善；通過(guò)符合性測(cè)試，檢查控制點(diǎn)是否有效，控制目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，規(guī)章制度是否貫徹落實(shí)。通過(guò)以上測(cè)試，可以找出管理方面的漏洞，促進(jìn)企業(yè)挖掘內(nèi)部管理潛力，進(jìn)一步提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。

　　5.重大投資決策的管理效益情況分析。重點(diǎn)審查投資項(xiàng)目的可行性，投資決算程序的規(guī)范性，投資項(xiàng)目的效益性。審查有無(wú)為了顯示自己的“政績(jī)”或困于局部利益，大搞計(jì)劃外項(xiàng)目；有無(wú)亂擠生產(chǎn)成本上固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目，造成固定資產(chǎn)盤(pán)盈或成為賬外資產(chǎn)；有無(wú)未經(jīng)過(guò)充分的研究、論證盲目對(duì)外投資，造成“死賬”。對(duì)這些問(wèn)題，在審計(jì)中要徹底查清，準(zhǔn)確地分析評(píng)價(jià)，合理地界定責(zé)任。

　　三、辯證地做出評(píng)價(jià)結(jié)論

　　我們?cè)诠ぷ鲗?shí)踐中體會(huì)到，在作評(píng)價(jià)結(jié)論時(shí)，必須把握好以下幾個(gè)界限：

　　一是要分清直接責(zé)任和主管責(zé)任的界限。審計(jì)署2000年第121號(hào)文件，對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任作了如下界定：企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員直接違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為；授意、指使。強(qiáng)令、縱容、包庇下屬人員違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為；失職、讀職的行為；其他違反國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為，以上行為構(gòu)成直接責(zé)任。應(yīng)負(fù)直接責(zé)任以外的領(lǐng)導(dǎo)和管理責(zé)任，構(gòu)成主管責(zé)任。在進(jìn)行評(píng)價(jià)結(jié)論時(shí)，一定要根據(jù)上述規(guī)定，恰當(dāng)?shù)貦?quán)衡責(zé)任的性質(zhì)，不可混淆。

　　二是要分清主觀責(zé)任和客觀因素的界限。一個(gè)單位經(jīng)營(yíng)狀況不好，既可能是領(lǐng)導(dǎo)人員決策失誤、管理不力造成的，也可能是市場(chǎng)的變化或不可抗拒的自然災(zāi)害造成的，對(duì)此必須進(jìn)行客觀的分析，實(shí)事求是地做出評(píng)價(jià)結(jié)論。

　　三是失職瀆職與改革失誤的界限。改革開(kāi)放以來(lái)，經(jīng)濟(jì)體制不斷變革創(chuàng)新，新生事物層出不窮。對(duì)此，中央一再提倡各地要大膽地試，大膽地創(chuàng)。在這種形勢(shì)下，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人由于探索而造成的失誤是允許的，而且也是不可避免的。這同那些由于失職瀆職給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失的行為是不同的。在作評(píng)價(jià)結(jié)論時(shí)，對(duì)二者的界限也應(yīng)該分清。

　　四是要分清前任和后任的責(zé)任界限。這個(gè)問(wèn)題主要表現(xiàn)在離任審計(jì)上。如“潛盈潛虧”問(wèn)題，跨任期的項(xiàng)目建設(shè)問(wèn)題，“呆壞賬”問(wèn)題，民事、刑事糾紛問(wèn)題等等。對(duì)此類(lèi)問(wèn)題離任者和繼任者往往都很關(guān)注，也很敏感。所以，我們?cè)谧髟u(píng)價(jià)結(jié)論時(shí)，應(yīng)盡量把他們的責(zé)任界限劃清。

　　五是“為公為私”的界限。例如截留收入是財(cái)經(jīng)紀(jì)律所不允許的，但在作評(píng)價(jià)結(jié)論時(shí)，也要區(qū)別情況不同對(duì)待：將截留的收入用于單位的基本建設(shè)或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，屬于違紀(jì)；將截留中飽私囊屬于違法，二者的界限不可混淆。