物權(quán)法是確認(rèn)、利用和保護財產(chǎn)權(quán)的基本民事法律，是實行市場經(jīng)濟與民主政治國家普遍制定的重要法律之一，在我國歷史上第一次以民事基本法的形式將公民私人財產(chǎn)權(quán)利保護上升到與國有、集體財產(chǎn)權(quán)利平等保護的位置。物權(quán)法的頒布與實施，不僅體現(xiàn)了其明確財產(chǎn)的歸屬和利用，規(guī)定財產(chǎn)私權(quán)利的范圍與保護的“私法”意義，更體現(xiàn)在其同時也劃定了國家財產(chǎn)的界限，規(guī)范國家機關(guān)公權(quán)力運行的“公法”意義。因此，物權(quán)法對于包括審計在內(nèi)的政府部門的權(quán)力運行與規(guī)范意義重大，影響深遠(yuǎn)。而政府審計制度是一國政治、經(jīng)濟制度的重要組成部分，是國家權(quán)力監(jiān)督制約體系中一支不可或缺的重要力量。盡管目前我國現(xiàn)代審計發(fā)展處于一個較好時期，但由于我國正處在社會主義初級階段，社會主義制度不夠成熟，政府審計運行的宏觀體制、機制還不夠完善，審計環(huán)境尚不盡人意，審計管理、審計法制等微觀領(lǐng)域也還存在不少問題。面對這些困難與挑戰(zhàn)，已步入“物權(quán)時代”的政府審計，只有從堅持依法治國基本方略的高度，實現(xiàn)自身在權(quán)利時代精神大背景下的不斷變革，才能發(fā)揮審計監(jiān)督在建設(shè)法治國家、構(gòu)建和諧社會中的更大作用。

　　一、突出民生審計，實現(xiàn)審計理念“以民為本”的變革

　　物權(quán)法是調(diào)整財產(chǎn)關(guān)系的法，鼓勵財富的創(chuàng)造與積累，與民生息息相關(guān)。當(dāng)前我國正處于由計劃經(jīng)濟體制向市場體制的轉(zhuǎn)型過程中，由于利益調(diào)整主導(dǎo)下的社會階層分化，使得貧富差距加大，物權(quán)法因勢利導(dǎo)，堅守以民為本與公平正義的理念，通過法律的理性手段對經(jīng)濟利益與社會結(jié)構(gòu)進(jìn)行重新調(diào)整，采用溫和的程序化方法解決社會矛盾與沖突，實現(xiàn)社會的和諧與穩(wěn)定。政府審計必須順應(yīng)物權(quán)法“以民為本”的時代趨勢，以促進(jìn)解決人們最關(guān)心、最直接、最現(xiàn)實的問題為己任，突出民生審計，維護人民群眾尤其是弱勢群體的切身利益，實現(xiàn)審計理念“以民為本”的變革。

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　　在審計計劃的編排上，增加對農(nóng)業(yè)、教育、醫(yī)療、社會保障等涉及群眾切身利益的公共服務(wù)領(lǐng)域和專項資金審計項目的數(shù)量與比重。審計部門應(yīng)注重發(fā)揮審計計劃的“龍頭”作用，在編制年度審計項目計劃時，除可增加自行安排的民生項目外，還可根據(jù)需要統(tǒng)一組織或授權(quán)下級審計機關(guān)進(jìn)行審計。如審計署2007年增加民生審計項目計劃，重點審計全國市縣企業(yè)職工的5項社會保障資金、部分?。▍^(qū)、市）的救災(zāi)資金、中央支農(nóng)轉(zhuǎn)移支付資金、農(nóng)村義務(wù)教育經(jīng)費、土地出讓金和土地開發(fā)整理資金進(jìn)行審計與審計調(diào)查，并對南水北調(diào)工程、鐵路重點建設(shè)項目以及奧運建設(shè)項目等重大民生項目進(jìn)行審計等。

　　（二）審計實施方面

　　在審計實施中，加大民生審計力度，著重查處民生審計項目中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀(jì)問題，并結(jié)合審計結(jié)果檢查審計建議的采納與審計決定的執(zhí)行情況。民生審計過程中，堅持摸清資金來源與查實資金使用相結(jié)合、資金管理與使用效果相結(jié)合的工作方法，對于審計發(fā)現(xiàn)的可能引發(fā)群發(fā)性社會事件的集體土地征用、城鎮(zhèn)房屋拆遷、企業(yè)重組改制、就業(yè)和轉(zhuǎn)移就業(yè)、勞動保障、醫(yī)療衛(wèi)生、社會保障、環(huán)境保護、安全生產(chǎn)等方面突出的違法違規(guī)問題堅決依法查處，并督促被審計單位吸取教訓(xùn)，建章立制，從體制上、制度上、管理上堵塞漏洞。

　　（三）審計方式方面

　　專項審計調(diào)查具有一般審計所無法比擬的程序簡便、靈活機動、工作時效性與針對性強的特點。作為一種重要的民生審計形式，專項審計調(diào)查需緊緊圍繞群眾關(guān)注的熱點、難點問題，從微觀的民生審計項目中，發(fā)現(xiàn)并督促解決那些具有傾向性、苗頭性、普遍性的問題，提高審計的權(quán)威性，擴大社會對審計的關(guān)注度。如某市審計局曾對全市物業(yè)管理收費情況進(jìn)行的審計調(diào)查中，重點調(diào)查了部分國有及非國有物業(yè)管理企業(yè)的收費情況及經(jīng)營財務(wù)狀況。審計調(diào)查中，采用隨機發(fā)放業(yè)主調(diào)查問卷，走訪業(yè)主委員會、居委會，在媒體上公開征求社會意見并及時發(fā)布相關(guān)消息等形式，社會反響強烈。

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　　在審計結(jié)果公告上，逐步做到涉及民生的重大項目全部向社會公告。“揭露問題是審計的第一責(zé)任”，而將民生審計中揭露的問題及時向社會公告，促進(jìn)審計整改與制度建設(shè)，并進(jìn)一步增強民生資金使用的透明度，提升政府執(zhí)行力和公信力，才是審計的終極目標(biāo)所在。

　　二、強化企業(yè)審計。確立防范國有資產(chǎn)流失的審計重點

　　物權(quán)法在堅持財產(chǎn)平等保護原則的基礎(chǔ)上，針對前述立法爭論過程中反對方所擔(dān)心的國有財產(chǎn)流失情況，從多個方面強化對國有財產(chǎn)的保護。對國有企業(yè)以及國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)進(jìn)行審計監(jiān)督，是法律賦予政府審計機關(guān)的重要職責(zé)之一。面對國有資產(chǎn)流失日益嚴(yán)重的嚴(yán)峻形勢，物權(quán)法的出臺和國有企業(yè)體制改革的深化，無疑為政府審計在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益審計和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計兩個領(lǐng)域形成了新的動力和發(fā)展空間。

　　（一）企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益審計領(lǐng)域

　　審計機關(guān)在企業(yè)審計過程中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵照審計法、物權(quán)法及其他法律法規(guī)中關(guān)于保護國有資產(chǎn)的規(guī)定，通過審查賬冊資料及其經(jīng)營活動，重點揭露和查處國有資產(chǎn)流失及侵害職工利益的問題，并促進(jìn)整改提高，為企業(yè)發(fā)展服務(wù)。包括國企改制過程中內(nèi)外勾結(jié)，企業(yè)轉(zhuǎn)讓未經(jīng)過法定程序；將企業(yè)優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)分離到副業(yè)，主業(yè)管理人員在副業(yè)參股甚至控股；國企領(lǐng)導(dǎo)人為謀私利而將企業(yè)效益好的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)包給民營企業(yè)；企業(yè)內(nèi)部分配不公，損失浪費嚴(yán)重；非經(jīng)濟類國有資產(chǎn)，大量財政補貼的流失問題。

　　（二）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計領(lǐng)域

　　開展企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計是審計法賦予審計機關(guān)的重要職責(zé)。審計人員在進(jìn)行資產(chǎn)、負(fù)債、損益真實性審計的基礎(chǔ)上，可通過檢查、分析國有資產(chǎn)管理與使用情況以及資產(chǎn)質(zhì)量情況，著重評價領(lǐng)導(dǎo)人員保證企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整和保值增值等經(jīng)濟責(zé)任履行情況。對于經(jīng)濟責(zé)任審計過程中發(fā)現(xiàn)的國有資產(chǎn)流失情況，審計部門應(yīng)給予高度關(guān)注，并及時向組織人事、國資監(jiān)管等部門報告；對于資產(chǎn)流失情況嚴(yán)重可能涉及違法犯罪的，則應(yīng)通過審計移送程序?qū)⑾嚓P(guān)責(zé)任人移交司法機關(guān)處理。

　　三、區(qū)分財產(chǎn)范圍。明確審計對象為國有資產(chǎn)使用管理單位

　　由于社會主義市場經(jīng)濟體制在我國建立時間不長，許多舊體制、舊制度相繼失效而新體制、新制度尚且闕如，致使現(xiàn)實中常常出現(xiàn)國家、集體與私人財產(chǎn)權(quán)利界限模糊不清和混為一體的情況。“產(chǎn)權(quán)不清、職責(zé)不明”，沒有清晰的產(chǎn)權(quán)，就沒有明確產(chǎn)權(quán)的權(quán)利主體和責(zé)任主體，就易于引發(fā)爭議和矛盾，如實踐中頻發(fā)糾紛的“紅帽子”企業(yè)問題。物權(quán)法制定了清晰的產(chǎn)權(quán)界定規(guī)則，明確劃定了國有財產(chǎn)、集體財產(chǎn)和私人財產(chǎn)的范圍，對政府審計對象的確定與梳理產(chǎn)生積極影響。

　?。ㄒ唬┟鞔_審計對象的范圍

　　一般認(rèn)為，政府審計應(yīng)是主要對政府管理和使用公共資金的經(jīng)濟責(zé)任進(jìn)行審查和評價，其審計對象一般也主要限于使用財政資金進(jìn)行運轉(zhuǎn)或建設(shè)的單位。根據(jù)我國審計法的規(guī)定，審計對象主要包括國家機關(guān)、國有事業(yè)組織、國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)與金融機構(gòu)、政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項目等。依照《審計法》關(guān)于審計職責(zé)和《物權(quán)法》界定財產(chǎn)范圍的規(guī)定，審計機關(guān)應(yīng)重新梳理審計對象的范圍，建立對象數(shù)據(jù)庫，且一般不對私人公司、民營企業(yè)等單位實施審計監(jiān)督，但法律另有規(guī)定的應(yīng)當(dāng)除外。

　?。ǘ┲?jǐn)慎審計

　　非國有單位及資產(chǎn)物權(quán)是具有“排他性”的民事權(quán)利，具有“排除他人干涉的效力”，不僅排除一般人的干涉，而且“排除國家的干涉”。物權(quán)法規(guī)定了對私人和集體財產(chǎn)權(quán)利的保護，審計部門在審計監(jiān)督過程中，對依法接受政府審計監(jiān)督的非國有單位及其財產(chǎn)，必須持謹(jǐn)慎態(tài)度，嚴(yán)格按照法定程序，避免造成對私人財產(chǎn)權(quán)的侵犯，防范與化解審計風(fēng)險。在審計過程中可能涉及非國有單位及資產(chǎn)的情況有以下幾種：

　　一是政府投資項目審計過程中，審計與國家建設(shè)項目直接有關(guān)的建設(shè)、設(shè)計、施工、采購等非國有單位財務(wù)收支的；

　　二是審計機關(guān)因客觀需要，查詢被審計單位以個人名義在金融機構(gòu)存款的；

　　三是由政府授權(quán)或交辦審計部門進(jìn)行的，對農(nóng)村或城鎮(zhèn)集體財產(chǎn)進(jìn)行審計監(jiān)督的；

　　四是對國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位企業(yè)中的非國有資產(chǎn)部分進(jìn)行審計監(jiān)督的；

　　五是對政府部門管理的和其他單位受政府委托管理的社會保障基金、社會捐贈資金以及其他有關(guān)基金、資金的財務(wù)收支進(jìn)行審計監(jiān)督的；

　　六是延伸審計與審計調(diào)查的，如為審計地稅部門稅收征管行為的真實與合法而對納稅的非國有單位所進(jìn)行的調(diào)查。

　　在物權(quán)法彰顯的權(quán)利時代背景下，隨著我國民主法治進(jìn)程的推進(jìn)，國民對提高公共資金管理透明度與使用質(zhì)量的要求與日俱增，政府審計在監(jiān)督制約國家公權(quán)力與保障維護公民私權(quán)利等方面也將會發(fā)揮越來越重要的作用。