2003年，審計署駐沈陽特派辦根據(jù)群眾實名舉報，對某商業(yè)銀行在呆帳核銷中徇私舞弊問題進行了審計調(diào)查，查出該行與當?shù)胤ㄔ郝?lián)手作假核銷不良貸款上億元的嚴重違法問題。通過這次審計調(diào)查，該辦總結出以下關于商業(yè)銀行呆帳核銷業(yè)務的審計要點與方法。

　　一、明確審計調(diào)查目的，深刻領會法律依據(jù)

　　接到舉報后，審計組收集了國家及某商業(yè)銀行內(nèi)部的歷年有關核銷呆帳的法規(guī)制度。經(jīng)學習討論，明確此次審計調(diào)查的目的是通過審計銀行呆帳核銷的真實性、合法性，核實群眾舉報內(nèi)容是否屬實，揭露銀行在核呆過程中的舞弊行為，從而維護金融秩序，保證國有商業(yè)銀行的合法權益和國有資產(chǎn)不受損失。認定的主要法律依據(jù)是，《財政部關于印發(fā)〈金融企業(yè)呆帳準備提取及呆帳核銷管理辦法〉的通知》（財金[2001]127號）文件，以及該商業(yè)銀行系統(tǒng)依據(jù)此文件制定的內(nèi)部文件。按照現(xiàn)行法規(guī)規(guī)定，呆帳的認定非常嚴格，目前銀行貸款通行五級分類法，呆帳不同于五級分類中的損失。一般說，損失的范圍要大于呆帳的范圍。只有貸款企業(yè)已徹底“死亡”，完全沒有償債能力，才可認定為呆帳。經(jīng)過對各類相關法律法規(guī)的歸納總結，審計人員提煉出衡量貸款企業(yè)是否具備核呆條件的五個標準。即貸款企業(yè)是否有經(jīng)營活動，是否有資產(chǎn)，是否利用改制逃廢銀行債務，是否已經(jīng)以物抵貸而抵貸物銀行尚未處置的，是否涉及銀行人員瀆職丟失債權未處罰的，貸款企業(yè)若有這五條之一即不可作為呆帳核銷，即使企業(yè)已被吊銷營業(yè)執(zhí)照，但其仍有資產(chǎn)可追償?shù)那闆r下，也不可認定為呆帳。

　　二、確立重點核呆企業(yè)和重點審計環(huán)節(jié)

　　銀行核呆的企業(yè)成百上千家，本著“全面審計，突出重點”的原則，應重點關注如下企業(yè)：

　?。ㄒ唬┮雅鷱秃虽N的貸款企業(yè)。不該核銷的企業(yè)貸款予以核銷將帶來許多嚴重后果，貸款核銷后，貸款已不按正常貸款管理，銀行會喪失訴訟時效，丟失債權，造成國有資產(chǎn)流失。由于貸款核銷后，銀行利潤減少，國家財政將損失一塊所得稅收入，銀行股東分紅也會相應減少。

　?。ǘ﹪写笾行推髽I(yè)。這些國企雖大多處境不佳，有的已停產(chǎn)多年，但仍擁有土地、房產(chǎn)、設備等相當可觀的資產(chǎn)，仍有對外租賃等少量經(jīng)營行為。此外，個別當?shù)卣鲇诘胤奖Ｗo主義，常常指使國有企業(yè)借改制逃廢銀行債務。

　　（三）貸款金額大的企業(yè)。金額大的貸款演變?yōu)榇魩ぃＥc銀行貸后疏于管理相關，要分析呆帳的成因，找出銀行貸款管理制度方面的漏洞，盡可能減少因核銷而造成國有資產(chǎn)損失的風險。

　?。ㄋ模┵J款時間短的企業(yè)。貸款放出在較短的時間內(nèi)就變?yōu)榇魩?，常常涉及違規(guī)放貸，銀行常常為了掩飾其員工失職而積極核銷，應查清其實際情況及相關責任人是否已處罰。

　　（五）銀行自辦實體。由于歷史的原因，此類企業(yè)常涉及銀行個別人經(jīng)濟問題，應重點關注。

　?。┤罕娕e報的企業(yè)。舉報者對當?shù)啬男┢髽I(yè)有經(jīng)營，哪些企業(yè)有資產(chǎn)等情況比較熟悉，依據(jù)舉報線索進行調(diào)查常常收到事半功倍的效果。

　　每筆企業(yè)貸款的核銷按時間順序，要經(jīng)歷銀行積極追索，訴訟后法院裁定債務人已無資產(chǎn)可執(zhí)行，銀行認真審核各類資料后上報，上級行批復后核銷貸款這四個環(huán)節(jié)，簡稱為追索、訴訟、審核、核銷四環(huán)節(jié)，其審計要點為：

　?。ㄒ唬┳匪鳝h(huán)節(jié)。銀行沒有追索的貸款不得作為呆帳核銷。此環(huán)節(jié)審查銀行在貸后是否積極采取各種措施追償貸款，維護債權。審查銀行從貸款企業(yè)清收回的現(xiàn)金是否足額入帳，收回的各類抵貸物是否納入帳內(nèi)管理，它們是如何變現(xiàn)處置的。通過審查貸款催收書等，判斷銀行是否有逾期兩年不催收而喪失訴訟時效的情況。

　?。ǘ┰V訟環(huán)節(jié)。訴訟是銀行追償債務的最后手段，法院下達的企業(yè)已無資產(chǎn)可執(zhí)行終結執(zhí)行的裁定書，是證實企業(yè)已無資產(chǎn)，其貸款已成呆帳的重要證據(jù)。此環(huán)節(jié)審查銀行是否真實履行了訴訟程序，法院是否真實履行了執(zhí)行程序，雙方有無聯(lián)手作假的可能。

　　（三）審核環(huán)節(jié)。各類要件是否齊全，是否執(zhí)行了有關貸款核呆內(nèi)控制度。只有企業(yè)法人資格滅失且無資產(chǎn)，企業(yè)貸款才可列為呆帳。重點審查工商局出示的營業(yè)執(zhí)照吊銷證明和銀行貸后調(diào)查報告內(nèi)容是否真實。

　?。ㄋ模┖虽N環(huán)節(jié)。審查銀行是否按國家有關規(guī)定正確進行帳務處理。已核銷的呆帳是否按財政部“帳銷案存、繼續(xù)追索”的原則進行管理。

　　三、工作方法和審計方法

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　　1.充分利用舉報線索。因舉報信的內(nèi)容通常較籠統(tǒng)，審計期間，審計人員注意與舉報人保持經(jīng)常性的接觸，以充分挖掘其的活情況。根據(jù)他們隨時隨地提供的線索，確定了一批重點延伸調(diào)查企業(yè)名單，并得到了大量從被審單位反饋的信息。

　　2.封存資料，保全審計證據(jù)。審計組進駐該行時就封存了該行與核呆有關的信貸檔案和核呆檔案。并檢查了相關電腦內(nèi)的電子資料。通過封存資料避免了相關物證的轉移，有效地保全了審計證據(jù)。

　　3.清查文件柜或辦公室。造假就會留有痕跡，清查可疑辦公室以及可疑人員的文件柜，常常會出奇制勝。審計組在清查該行風險處的一個辦公室時，從中發(fā)現(xiàn)了他們當時作假的工作底稿和偽造的幾百份法律文書，從而取得最直接的審計證據(jù)。

　　4.適時召開座談會。為了弄清該行長期大規(guī)模核呆造假的前因后果，審計組曾在不同階段分別在銀行、法院將相關人員組織到一起，召開座談會，了解事情的來龍去脈，澄清歷史的本來面目。

　　5.有針對性地進行問卷調(diào)查。把相關信貸員組織起來進行問卷調(diào)查。了解其當時所管的并已核呆企業(yè)的基本狀況。通過問卷調(diào)查，發(fā)現(xiàn)有一些經(jīng)營正常并有資產(chǎn)的企業(yè)，貸款被核銷，而管戶的信貸員自已卻不知道。

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　　1.銀行內(nèi)部調(diào)查。一是將核呆檔案與信貸檔案對照檢查發(fā)現(xiàn)問題。在某銀行審計時，通過檢查信貸檔案中的原始信貸合同與申報核呆時用的信貸合同，發(fā)現(xiàn)該行在申報核呆時篡改了原始檔案。主要手法是在申報核呆時將原檔案中的抵押合同抽出，經(jīng)過技術處理將擔保書的內(nèi)容變?yōu)榭瞻?，由此將抵押或擔保貸款變成了信用貸款，以便作假核銷。通過對照檢查，還發(fā)現(xiàn)該行將喪失訴訟時效的貸款合同變更為有訴訟時效的合同，與法院聯(lián)手作假核銷。二是掐住核呆企業(yè)還款還物這一源頭，通過審查抵貸協(xié)議，抵貸物臺帳，查閱相關票據(jù)及銀行對帳單等追查資金去向，從中發(fā)現(xiàn)借呆帳核銷謀取私利的違法行為。如在某行審計時，發(fā)現(xiàn)該行從已核呆企業(yè)收回價值20萬元的金銀珠寶，帳外存在建行保管箱內(nèi)；收回現(xiàn)金9 350元留做“小金庫”；查出該行將545萬元核呆企業(yè)歸還的抵債物隱匿帳外；有241萬元“小金庫”資金分別保存在7張私人存折中，部分資金被個別員工提走，個別員工將核呆企業(yè)抵貸房產(chǎn)私自拍賣，拍賣所得去向不明等問題。

　　2.核呆企業(yè)調(diào)查。深入核呆企業(yè)實地調(diào)查，了解企業(yè)實際情況。重點檢查四類資料，一是能證明企業(yè)經(jīng)營活動的資料，如會計帳、會計報表，生產(chǎn)統(tǒng)計報表，購銷合同、租賃合同等。二是能證明企業(yè)資產(chǎn)權屬的資料，如股權證、土地證、房照。三是涉及企業(yè)改制的資料，如市政府會議紀要、公司章程。四是企業(yè)與銀行簽訂的各類協(xié)議，如抵貸協(xié)議、還款計劃、債務重組協(xié)議。此外應到企業(yè)的主管部門，查閱會議紀要、改制文件等，了解企業(yè)的經(jīng)營狀況及企業(yè)歷史沿革。如，審計組到某化學制藥廠通過檢查上述資料發(fā)現(xiàn)，該廠欠銀行貸款本息786.62萬元于2003年核銷。而該廠于1998年改制時，企業(yè)的設備、廠房和人員部分轉移到新成立的某藥業(yè)集團公司繼續(xù)經(jīng)營，老廠雖每年正常年檢，但已成為空殼，承擔著該商業(yè)銀行貸款本息786.62萬元，屬于借改制逃廢銀行債務。改制后的藥業(yè)集團公司正常生產(chǎn)經(jīng)營，老廠持有新成立的企業(yè)48萬元的股權，老廠廠長以董事身份參與該藥業(yè)集團公司的經(jīng)營決策。該廠正常年檢，有資產(chǎn)并借改制逃廢債務，完全不具備核呆條件。

　　經(jīng)對該行已核銷的175戶核呆企業(yè)調(diào)查情況統(tǒng)計，發(fā)現(xiàn)在該行申報核銷時，有6戶企業(yè)有經(jīng)營、33戶有資產(chǎn)、5戶企業(yè)已經(jīng)以物抵貸但銀行卻將其貸款全額核銷。有2戶屬于改制逃廢債務，共計46戶企業(yè)貸款本息合計14 215萬元，完全不具備核呆條件，占該行已核銷企業(yè)戶數(shù)的26%，核呆金額的65%.

　　3.法院調(diào)查。到法院調(diào)閱立案登記簿和相關卷宗，與銀行核呆所用法律文書的案號及內(nèi)容核對，判斷銀行核呆前是否真正進行了訴訟。如，在某銀行審計時，審計人員將銀行核呆檔案中的法律文書，與法院立案簿同案號記錄及同案號卷宗相核對，發(fā)現(xiàn)兩者案號相同，但原告、被告、訴訟內(nèi)容和標的均是風馬牛不相及，從而證實該行核呆用的是假的法律文書。后來深入調(diào)查發(fā)現(xiàn)該行與當?shù)胤ㄔ捍?，法院既不通知被告，也不開庭，更不對被告履行執(zhí)行程序，而是直接向該行提供批量假案號，由該行風險處起草本應由法院辦理的法律文書，再由其打字員打印完畢后，由該處工作人員送到法院蓋章。經(jīng)統(tǒng)計該行與當?shù)胤ㄔ汗簿幵旒侔柑?49個，涉及貸款企業(yè)285戶，金額53 253萬元，該行的總行已批復其中175戶企業(yè)核銷2.17億元。

　　4.工商局調(diào)查。到工商局通過查閱企業(yè)注冊檔案，調(diào)閱核呆企業(yè)年檢材料和相關工商行政處罰書，可確認核呆企業(yè)真實的工商注冊情況。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)該行已核銷的175戶核呆企業(yè)中有38戶企業(yè)通過2003年年檢，而在申報核呆材料中當?shù)毓ど叹謩t出具了這些企業(yè)注銷或吊銷了營業(yè)執(zhí)照的假證明。

　　四、應用計算機技術提高審計效率

　　銀行核呆企業(yè)眾多，各類資料龐雜，而紙性資料又無法共享，審計人員分頭進行的內(nèi)查外調(diào)工作受到限制，審計人員采用計算機技術，在審計現(xiàn)場建立一個包羅萬象的審計數(shù)據(jù)庫，使這一矛盾充分化解，并大大提高了審計效率。

　　（一）建立核呆數(shù)據(jù)庫

　　數(shù)據(jù)庫包括

    1.銀行核呆上報批復情況表，主要字段為核呆編號、核呆企業(yè)名稱、企業(yè)性質(zhì)、本金、利息、報核年度、核呆請示文件號、批復年度、核呆批復文件號

    2.外圍單位調(diào)查情況表，主要字段為核呆編號、核呆企業(yè)名稱、工商年檢結果、起訴日期、法院判決書號、執(zhí)行日期、法院裁定書號

    3.核呆企業(yè)資產(chǎn)及經(jīng)營狀況表，主要字段為核呆編號、核呆企業(yè)名稱、報核年度、流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)、負債、所有者權益、銷售收入、產(chǎn)量。

　?。ǘ?shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)的錄入

　　1.把銀行原有的有關核呆的數(shù)據(jù)表（主要為Excel格式）加工處理后導入數(shù)據(jù)庫。

    2.根據(jù)該行請示與批復文件及核呆檔案中的相關資料對數(shù)據(jù)進行修訂補充。

　　3.將審計人員外部調(diào)查結果隨時手工錄入，完成數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)的錄入。

　　數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)的錄入過程是對現(xiàn)有核呆資料的整理過程，是審計人員調(diào)查結果的匯集過程，數(shù)據(jù)庫保證了信息的齊全準確。

　　（三）應用核呆數(shù)據(jù)庫

　　1.為審計人員內(nèi)查外調(diào)提供其所需的各類表格。上述三張基本數(shù)據(jù)表，以“核呆編號”為關建段進行關聯(lián)，可根據(jù)審計人員內(nèi)查外調(diào)的各種需要生成各類新表。

　　2.選取重點核呆單位

    A、選取貸款金額大的企業(yè)，將記錄按金額大小排序，截取所需的前幾十名。

　　B、選取貸款時間短的企業(yè)，篩選貸款時間小于某一值的記錄。

　　C、選取已核銷核呆企業(yè)，篩選“批復文件號”非空的記錄。

　　D、選取國有企業(yè)，篩選企業(yè)性質(zhì)為國有的記錄。

　　3.多角度匯總分析。這一數(shù)據(jù)庫匯集了從銀行、企業(yè)、法院、工商各路取得的審計信息，囊括了審計的全部成果。非常便于審計后期應用各種計算機技術進行檢索匯總分析。

　　五、剖析問題，提出建議，提升審計成果

　　為提升審計成果，審計組在查出問題的同時，注意分析問題，挖掘各類問題產(chǎn)生的根源，揭示金融管理體制方面的薄弱環(huán)節(jié)，并提出宏觀管理方面的建議。

　　審計認為：該行核呆造假的動機有三；管理混亂，虧損嚴重，面臨被撤并的窘境是該行以身試法，鋌而走險的直接原因。漠視法律，我行我素的思想意識是導致該行這起造假案得呈的重要原因。監(jiān)管乏力，用人不當是造成該行這起造假案愈演愈烈的根本原因。

　　對此，審計組建議：一是目前商業(yè)銀行核呆主要依據(jù)2001年財政部印發(fā)關于《金融企業(yè)呆帳準備提取及呆帳核銷管理辦法》文件，而對核銷工作如何監(jiān)督，國家尚沒有一套比較完整的監(jiān)督管理辦法，應盡早出臺。二是國家及各商業(yè)銀行制定的呆帳核銷管理辦法中都有沒有追償?shù)馁J款不能核呆的要求。但是，何謂“追償”沒有標準，缺乏認定依據(jù)，應明確“追償”的具體要求及統(tǒng)一“追償”的文書。三是審計查出的這起貸款核銷舞弊案不僅暴露出金融企業(yè)監(jiān)督管理上的問題，也暴露出當?shù)胤ㄔ骸⒐ど虉?zhí)法工作中存在的管理隨意性問題。有關部門應嚴肅查處，以儆效尤。