注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，它在為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序發(fā)展提供公正性服務(wù)的同時(shí)也體現(xiàn)著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)特征。國(guó)外市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的歷史經(jīng)驗(yàn)告訴我們：發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)離不開(kāi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)；規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)更應(yīng)首先規(guī)范包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在內(nèi)的各種市場(chǎng)服務(wù)機(jī)制。但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)機(jī)制并非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的原生機(jī)制，它源于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下公眾投資者對(duì)企業(yè)個(gè)體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息可信性保障的需要而產(chǎn)生。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其審計(jì)機(jī)制既會(huì)帶有市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中人們追逐經(jīng)濟(jì)利益的基本特征，更應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的客觀需求。

　　一、資本市場(chǎng)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)機(jī)制都屬于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的衍生機(jī)制

　　資本市場(chǎng)是指經(jīng)營(yíng)一年以上的各種資金融直達(dá)系所形成的市場(chǎng)，它是由資本供求雙方按照自愿、公開(kāi)、公平和公正的原則進(jìn)行資本交易的場(chǎng)所。資本市場(chǎng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的基本要素市場(chǎng)，甚至是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)。

　　在資本市場(chǎng)中，資本需求者必須首先向資本供給者提供相關(guān)的決策支持信息，其中主要包括其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。只有借助這些信息，資本供給者才能對(duì)資本需求者的基本情況、籌資目的等有所了解，并依此對(duì)相關(guān)的投資風(fēng)險(xiǎn)、投資收益率等作出理性的估計(jì)和判斷，從而進(jìn)行相關(guān)的投資決策。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的披露是資本市場(chǎng)運(yùn)行的前提，它充當(dāng)了供求雙方的資本交易媒介。但是，由于市場(chǎng)行為主體（包括資本的需求者）的自利性特征，決定了資本需求者單方面的信息披露很可能不具有公允性，甚至?xí)霈F(xiàn)誤導(dǎo)和欺騙社會(huì)投資者的可能性。這種信息披露的不公允性、以及誤導(dǎo)和欺騙社會(huì)投資者的可能性呼喚了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)機(jī)制等市場(chǎng)中介服務(wù)機(jī)制的出現(xiàn)。所以，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)主要為資本需求者的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息提供公正性的中介服務(wù)，“注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)應(yīng)合理保證會(huì)計(jì)報(bào)表使用人確定已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度”。

　　由以上分析可以看出：生產(chǎn)力的發(fā)展導(dǎo)致了社會(huì)資本的集中，資本集中的同時(shí)導(dǎo)致了資本的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的分離；資本的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的分離導(dǎo)致了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)機(jī)制的出現(xiàn)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)機(jī)制的目的是維護(hù)資本的完整性及資本所有者的利益，并借以實(shí)現(xiàn)資本所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的協(xié)調(diào)和統(tǒng)一。

　　二、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)賦予注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基本職能是為資本市場(chǎng)的有效性提供鑒證服務(wù)

　　健全的市場(chǎng)體系及市場(chǎng)的運(yùn)行，離不開(kāi)市場(chǎng)中介組織的服務(wù)。這種組織既是企業(yè)走向市場(chǎng)的向?qū)?，也是企業(yè)權(quán)益和社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的維護(hù)者。

　　市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日趨成熟和發(fā)達(dá)，資本市場(chǎng)的社會(huì)化程度也就越高。投資主體的資本供給與資本經(jīng)營(yíng)管理者的資本需求越來(lái)越難以進(jìn)行直接的資本交易。這就在客觀上需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)其審計(jì)公證為資本需求者的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)性提供鑒證服務(wù)，同時(shí)發(fā)揮保障資本所有者合法權(quán)益、維護(hù)資本的完整性和收益權(quán)等作用。

　　市場(chǎng)交易活動(dòng)的復(fù)雜化和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的專業(yè)化，使得資本所有者的投資風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大。投資風(fēng)險(xiǎn)的提高和投資領(lǐng)域的日益擴(kuò)大，促使投資者越來(lái)越要追求投資決策的理性化，其中包括對(duì)融資企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的正確理解和使用。面向資本市場(chǎng)融資的企業(yè)為了取得社會(huì)公眾投資者的信任，需要委托專門(mén)從事獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其會(huì)計(jì)信息提供公正性的鑒證服務(wù)。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)鑒證應(yīng)當(dāng)包括審計(jì)鑒定過(guò)程和出具鑒定意見(jiàn)。其中，審計(jì)鑒定過(guò)程集中表現(xiàn)為獨(dú)立的審計(jì)檢查和專業(yè)判斷過(guò)程。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)以其中立性的立場(chǎng)對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理和報(bào)告進(jìn)行審視，并以此判斷被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)反映和會(huì)計(jì)報(bào)告是否具有公允性。經(jīng)過(guò)審計(jì)鑒定過(guò)程，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將其審計(jì)意見(jiàn)以審計(jì)報(bào)告的形式向?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)委托人和公眾投資者報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)實(shí)際是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)待被審計(jì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的態(tài)度。因而，作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的理性投資者應(yīng)當(dāng)能夠讀懂注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)、應(yīng)當(dāng)能夠通過(guò)審計(jì)報(bào)告感受注冊(cè)會(huì)計(jì)師所表達(dá)的審計(jì)鑒證信息，并借以正確的理解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況和盈利狀況、分析自身的投資風(fēng)險(xiǎn)。

　　因而，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在客觀上要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)鑒證必須建立在精神超然、地位中立、過(guò)程客觀、意見(jiàn)充分、表達(dá)公允的基礎(chǔ)上。其中注冊(cè)會(huì)計(jì)師超然的精神和中立的地位是前提，客觀的審計(jì)過(guò)程是關(guān)鍵，充分而公允的審計(jì)意見(jiàn)是結(jié)果。由于審計(jì)鑒證的必要性和普遍性，還導(dǎo)致了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)還具有社會(huì)監(jiān)督的作用。因?yàn)槭潞蟮蔫b證，往往會(huì)促進(jìn)平時(shí)行為的規(guī)范。正如美國(guó)前總統(tǒng)里根所言：“你們的協(xié)會(huì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)在建立和維持資本市場(chǎng)的完整性方面，發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。獨(dú)立的審計(jì)人員為經(jīng)營(yíng)企業(yè)和政府機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告提供可信性。沒(méi)有這種可信性，債權(quán)人和投資者就幾乎無(wú)法作出給我們的經(jīng)濟(jì)帶來(lái)為定性和活力的決策。沒(méi)有你們，我們的財(cái)務(wù)市場(chǎng)將土崩瓦解?！?/p>

　　三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)鑒證的前提是必須具有社會(huì)信譽(yù)

　　由上面的分析可以看出：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)機(jī)制是由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展所造就的一種社會(huì)中介性質(zhì)的資信機(jī)制，同時(shí)也是一種社會(huì)監(jiān)督機(jī)制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)本身是為了籌資企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息能夠取信于社會(huì)而開(kāi)展的一種社會(huì)中介活動(dòng)，因而注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身必須首先能夠取得社會(huì)公眾的信任、必須首先具備良好的社會(huì)信譽(yù)。假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師失去了社會(huì)信譽(yù)，甚至嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任、出具虛假的審計(jì)報(bào)告或與被審計(jì)單位聯(lián)起手來(lái)欺詐社會(huì)公眾，便在客觀上違背了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的根本需求，輕則被社會(huì)和市場(chǎng)淘汰、重則會(huì)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)空間范圍，應(yīng)當(dāng)與其信譽(yù)的影響空間范圍相同、應(yīng)當(dāng)講求“門(mén)當(dāng)戶對(duì)”。國(guó)際性企業(yè)所聘請(qǐng)的往往是具有國(guó)際信譽(yù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，國(guó)際性的會(huì)計(jì)師事務(wù)所所承接的審計(jì)業(yè)務(wù)也大多屬于國(guó)際性企業(yè)的審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)。否則，要么影響企業(yè)的籌資效果、要么導(dǎo)致信譽(yù)資源的浪費(fèi)。因而，企業(yè)資本的來(lái)源分布決定著企業(yè)所需委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所所應(yīng)當(dāng)具備的社會(huì)信譽(yù)影響范圍。

　　在規(guī)范的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其社會(huì)信譽(yù)視為自身的生命、并不斷的通過(guò)自身良好的執(zhí)業(yè)水平和業(yè)務(wù)質(zhì)量提升自身的社會(huì)信譽(yù)。

　　社會(huì)信譽(yù)的追求決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)必須具有獨(dú)立性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有在地位、機(jī)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)等方面獨(dú)立，才能使其精神超然、判斷客觀、結(jié)論公正，才能贏得社會(huì)公眾投資者的信任；會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)意見(jiàn)的使用者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的長(zhǎng)期信任是確立注冊(cè)會(huì)計(jì)師社會(huì)信譽(yù)的基礎(chǔ)。社會(huì)信譽(yù)是一種資源，雖然它不能通過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賬面反映，但它卻可以為會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)廣泛的客戶。從這一點(diǎn)看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的社會(huì)信譽(yù)的作用甚至超過(guò)其有形資產(chǎn)的作用。

　　社會(huì)信譽(yù)的追求決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須講求職業(yè)道德。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。不可否認(rèn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的強(qiáng)制性要求。但是，職業(yè)道德基本準(zhǔn)則只是為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)提供了基本的道德水準(zhǔn)和要求、是區(qū)分道德與非道德的基本標(biāo)準(zhǔn)。除了這些強(qiáng)制性的、也是基本性的要求外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了追求社會(huì)信譽(yù)，還必須以高于職業(yè)道德準(zhǔn)則強(qiáng)制要求的更高的道德境界來(lái)要求自己。這種高于道德準(zhǔn)則要求的更高的道德境界是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為的永無(wú)止境的軟約束。

　　獨(dú)立性的身份和職業(yè)道德的追求有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師贏得社會(huì)信譽(yù)，同時(shí)也是許多國(guó)家的法定性要求。我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第十八條規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托人有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避；委托人有權(quán)要求其回避。這里所規(guī)定的回避性原則，實(shí)質(zhì)上就是為了保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性身份。除此而外，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法還針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德做出了原則性的規(guī)定，比如會(huì)計(jì)師事務(wù)所受理業(yè)務(wù)不受行政區(qū)域和行業(yè)的限制等。美國(guó)、日本、新加坡、加拿大等國(guó)家的法律也都有類似的規(guī)定。

　　但是，近年來(lái)中外連連發(fā)生的公司財(cái)務(wù)舞弊案都無(wú)一例外的涉及到注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性和職業(yè)道德問(wèn)題。比如我國(guó)的藍(lán)田股份案件、銀廣廈案件、鄭百文案件等，外國(guó)的安然公司案件、世界通訊案件等。這些案件的發(fā)生說(shuō)明了：

　　（一） 獨(dú)立性和職業(yè)道德是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)贏得社會(huì)信譽(yù)的根本；注冊(cè)會(huì)計(jì)師失去了獨(dú)立性和職業(yè)道德便會(huì)失去社會(huì)公眾的信任，甚至?xí)馐芊傻膽土P；

　?。ǘ?政府不能放松對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的干預(yù)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管；僅僅依賴注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)自律和自覺(jué)規(guī)范是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的；

　?。ㄈ?注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)還存在著許多不甚規(guī)范的地方，即便是富有職業(yè)經(jīng)驗(yàn)和享有盛譽(yù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其職業(yè)道德水準(zhǔn)還需進(jìn)一步的提高；

　?。ㄋ模?注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的連續(xù)性及其地位的獨(dú)立性有時(shí)會(huì)發(fā)生矛盾或沖突。審計(jì)的連續(xù)性固然有利于提高審計(jì)工作效率、也有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但是過(guò)分的連續(xù)性很可能會(huì)危及審計(jì)的獨(dú)立性；

　?。ㄎ澹?注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)市場(chǎng)的監(jiān)管仍然存在著其固有的局限性，經(jīng)濟(jì)利益的誘惑力有可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師放棄職業(yè)道德和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)機(jī)制的客觀要求，購(gòu)買會(huì)計(jì)原則的可能性依然存在。

　　四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，其先天帶有競(jìng)爭(zhēng)和追逐經(jīng)濟(jì)利益的特征

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的歷史告訴我們：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的萌芽孕育了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的雛形；市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展呼喚了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生；而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)范促進(jìn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展。因而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)天生的便帶有追逐經(jīng)濟(jì)利益的特征。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)向社會(huì)提供公正性的審計(jì)服務(wù)謀取經(jīng)濟(jì)利益，并借以奠定注冊(cè)會(huì)計(jì)師生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。同時(shí)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展環(huán)境、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的理性經(jīng)濟(jì)人身份及其行業(yè)的成長(zhǎng)性等，決定了在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)內(nèi)部也存在著競(jìng)爭(zhēng)的特征。

　　但是，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)機(jī)制是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的衍生機(jī)制、是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)范性需要才產(chǎn)生的一種市場(chǎng)機(jī)制，這便決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的追逐和行業(yè)內(nèi)部的競(jìng)爭(zhēng)必須建立在誠(chéng)實(shí)和信譽(yù)的基礎(chǔ)之上。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師偏離了誠(chéng)實(shí)和信譽(yù)的基本要求，其追逐經(jīng)濟(jì)利益的特征便會(huì)誘發(fā)行業(yè)內(nèi)的無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)、甚至是惡性競(jìng)爭(zhēng)。會(huì)計(jì)市場(chǎng)的無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)和純粹經(jīng)濟(jì)利益的追逐，違背現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本特征和客觀要求，只能斷送注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)生命。

　　由此可見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)機(jī)制是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)范化運(yùn)行的客觀需要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師離不開(kāi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的生存環(huán)境；而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的競(jìng)爭(zhēng)規(guī)律和人們對(duì)經(jīng)濟(jì)利益追逐的特征，又是誘發(fā)注冊(cè)會(huì)計(jì)師偏離現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)客觀要求的重要原因。因而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在充滿著經(jīng)濟(jì)利益的誘惑和殘酷競(jìng)爭(zhēng)的壓力下，必須“頭腦清醒”且能“潔身自好”、時(shí)刻保持超然的境界和獨(dú)立的地位、并極力維護(hù)自身的社會(huì)信譽(yù)。君子愛(ài)財(cái)、取之有道，“道”為取“財(cái)”之首。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)而言，“道”便是良好的職業(yè)品質(zhì)、有序的職業(yè)紀(jì)律、理性的職業(yè)判斷、謹(jǐn)慎的職業(yè)態(tài)度和科學(xué)的職業(yè)過(guò)程等。

　　然而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)范又是相互影響的。既不能撇開(kāi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的規(guī)范相對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有序性的作用、又不能期盼著有了一個(gè)規(guī)范的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境之后再去規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行為。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的規(guī)范與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的規(guī)范應(yīng)當(dāng)是相輔相成的關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的規(guī)范本身就是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)范的一個(gè)重要方面、是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)性規(guī)范。規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)機(jī)制不能不考慮其固有的市場(chǎng)化特征，而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)范不能不考慮、但不能僅僅考慮對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)機(jī)制的規(guī)范。