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審計(jì)特性是指審計(jì)工作的基本性質(zhì)與特征,如審計(jì)地位的獨(dú)立性、審計(jì)范圍的廣泛性、審計(jì)過(guò)程的公正性等。審計(jì)特性決定了審計(jì)職能的內(nèi)涵所在,而審計(jì)的職能、目的又貫穿在審計(jì)活動(dòng)的全過(guò)程,最終規(guī)定了審計(jì)對(duì)象、審計(jì)依據(jù)的特征和范疇,在一定程度上影響著審計(jì)程序和審計(jì)方法的具體運(yùn)用,制約著對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生重要影響的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)特性是在審計(jì)活動(dòng)中不斷總結(jié)和提煉出來(lái)的,隨著審計(jì)環(huán)境的變遷和審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展,審計(jì)特性也需要與時(shí)俱進(jìn),決定、指導(dǎo)審計(jì)行為的方向和策略。當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)需要重點(diǎn)關(guān)注以下六個(gè)方面的特性:
1.前瞻性。所謂前瞻性,就是要加強(qiáng)計(jì)劃管理和目標(biāo)管理。長(zhǎng)期以來(lái),內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作計(jì)劃大多服從于上級(jí)部門和本級(jí)決策層,體現(xiàn)出依賴性、被動(dòng)性、受托性較強(qiáng)的特點(diǎn),缺乏中長(zhǎng)期的戰(zhàn)略規(guī)劃。強(qiáng)調(diào)計(jì)劃管理,就是審計(jì)主體的行為要有明確的計(jì)劃性和層次性,各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)審計(jì)對(duì)象的特點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)狀況和歷史審計(jì)記錄,結(jié)合上級(jí)部門和本級(jí)決策層的要求,自主確定中長(zhǎng)期的審計(jì)工作規(guī)劃和方向,堅(jiān)持“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”的原則,有選擇性地安排年度審計(jì)項(xiàng)目和任務(wù),體現(xiàn)出區(qū)域、時(shí)期、行業(yè)(業(yè)務(wù))及管理層的特色和風(fēng)格,展示一定的審計(jì)文化。
2.經(jīng)濟(jì)性。所謂經(jīng)濟(jì)性,就是要注重審計(jì)行為的價(jià)值發(fā)現(xiàn)和價(jià)值增值功能,講求審計(jì)的成本效益分析。傳統(tǒng)觀念認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)工作不創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)價(jià)值,因而受到各方重視的程度有限。這樣理解是錯(cuò)誤的,企業(yè)首先要樹立審計(jì)監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程就是創(chuàng)造價(jià)值過(guò)程的觀念。從審計(jì)目標(biāo)入手,加大經(jīng)營(yíng)性審計(jì)、管理績(jī)效審計(jì)的力度,審計(jì)師要參與企業(yè)管理、業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)和再造的全過(guò)程,充分發(fā)揮審計(jì)的建設(shè)與評(píng)價(jià)職能,促進(jìn)企業(yè)完善經(jīng)營(yíng)管理。其次要進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目自身的經(jīng)濟(jì)價(jià)值分析,對(duì)審計(jì)重點(diǎn)不突出、審計(jì)成本或風(fēng)險(xiǎn)過(guò)高的項(xiàng)目要予以篩選,通過(guò)控制、減少企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)損失,實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值、增值,爭(zhēng)取審計(jì)成果向經(jīng)濟(jì)效益轉(zhuǎn)化的最大化。
3.審慎性。所謂審慎性,就是要在合理的程度和范圍內(nèi)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行有限地保證,以最大程度地避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)應(yīng)通過(guò)審計(jì)監(jiān)督,促進(jìn)企業(yè)審慎、規(guī)范經(jīng)營(yíng)。提高內(nèi)部審計(jì)的審慎性,就要在以下三個(gè)方面付出努力:一是審計(jì)師要具備高度的事業(yè)心和責(zé)任感,培養(yǎng)敏銳、高超的職業(yè)技能,敢于和善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。做到既規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),又促使企業(yè)正確處理好發(fā)展與風(fēng)險(xiǎn)防范、內(nèi)部控制的關(guān)系;二是審計(jì)過(guò)程規(guī)范,審計(jì)技術(shù)先進(jìn),審計(jì)證據(jù)確鑿,在充分占有第一手資料的前提下發(fā)表合理意見,不提供絕對(duì)保證;三是不排除內(nèi)部審計(jì)局限性造成的疏漏,對(duì)因?qū)徲?jì)責(zé)任心以外原因未及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隱患,以致產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)案件和重大違規(guī)事項(xiàng)的,應(yīng)及時(shí)總結(jié)教訓(xùn)。
4.公開性。所謂公開性,就是在不涉及國(guó)家機(jī)密、企業(yè)商業(yè)秘密和個(gè)人隱私的情況下,對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)所開展的一系列審計(jì)過(guò)程和結(jié)果,實(shí)行公開化。過(guò)程公開,就是將審計(jì)的程序、審計(jì)的要求及操作公開。結(jié)果公開,就是將審計(jì)報(bào)告、審計(jì)建議、處理決定等在更大的程度上公開。公開化,有利于決策層、管理層和操作層及時(shí)了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理狀況和風(fēng)險(xiǎn)狀況,保證審計(jì)過(guò)程的規(guī)范性,避免對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的不必要干擾,嚴(yán)肅追究和處理相關(guān)責(zé)任人;還有利于充分反映審計(jì)成果,使審計(jì)機(jī)構(gòu)在體現(xiàn)自身價(jià)值的同時(shí),接受更廣泛意義上的再監(jiān)督。
5.技術(shù)性。所謂技術(shù)性,就是要提高審計(jì)作業(yè)的科技含量,運(yùn)用先進(jìn)的電子化、信息化手段,加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)檢查應(yīng)用程序、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)和審計(jì)管理信息系統(tǒng)的建設(shè),減少現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)時(shí)間、提高審計(jì)效率、降低審計(jì)成本。要提升審計(jì)作業(yè)的科技含量,一是要將電子化、信息化作為審計(jì)機(jī)構(gòu)的基本職責(zé),加強(qiáng)審計(jì)信息技術(shù)的戰(zhàn)略研究和規(guī)劃力度,加快對(duì)審計(jì)應(yīng)用程序和系統(tǒng)的全面開發(fā)。二是加強(qiáng)審計(jì)分析,運(yùn)用非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)的賬務(wù)數(shù)據(jù)分析模型,導(dǎo)入審計(jì)對(duì)象的歷史數(shù)據(jù),進(jìn)行對(duì)比、趨勢(shì)和杠桿分析,建立審計(jì)異常點(diǎn)的報(bào)告和追蹤制度。
6.有效性。所謂有效性,就是審計(jì)過(guò)程協(xié)調(diào)、順利,審計(jì)的現(xiàn)場(chǎng)工作效率高;審計(jì)結(jié)論、建議被廣泛采納和接受,審計(jì)成果的利用度高。只有達(dá)到了審計(jì)效率和效果的“雙高”,才能真正保證項(xiàng)目質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值。由于部分審計(jì)機(jī)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)機(jī)制、項(xiàng)目督導(dǎo)機(jī)制不健全,加之運(yùn)用審計(jì)技術(shù)和手段的限制,缺乏有效的測(cè)量和評(píng)價(jià)體系等原因,都可能造成現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)重點(diǎn)不突出,審計(jì)發(fā)現(xiàn)平淡,審計(jì)效率低下。要解決這個(gè)問(wèn)題,首先要從審計(jì)機(jī)構(gòu)自身做起,建立審計(jì)過(guò)程的全面質(zhì)量管理體系,大力推行審計(jì)方案、審計(jì)作業(yè)、審計(jì)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)化,健全項(xiàng)目督導(dǎo)、審計(jì)追蹤的制度程序,規(guī)范審計(jì)項(xiàng)目的全過(guò)程。對(duì)審計(jì)對(duì)象不配合審計(jì),或?qū)罄m(xù)整改敷衍了事的責(zé)任人,必須進(jìn)行嚴(yán)肅的經(jīng)濟(jì)和行政處罰。
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