審計作為一種系統(tǒng)的方法或過程，對其質(zhì)量加以評價有一定難度。近年來，我國將審計質(zhì)量定義為審計組織從事各項工作的優(yōu)劣程度，具體包括審計工作質(zhì)量和審計項目質(zhì)量。要保證良好的審計質(zhì)量，務(wù)必有一支過硬的審計隊伍、健全的內(nèi)部監(jiān)督控制機制、完善的規(guī)章制度以及先進的審計技術(shù)方法等，必須構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)部審計質(zhì)量管理與控制體系，指導(dǎo)審計事務(wù)的有效、有序開展。質(zhì)量管理與控制體系的目的是滿足國家相關(guān)規(guī)范的要求。如《內(nèi)審審計具體準則第19號一內(nèi)部審計質(zhì)量控制》（中國內(nèi)部審計協(xié)會，2005年），《關(guān)于加強中央企業(yè)內(nèi)部審計工作的通知》（國資委，2005年）。滿足企業(yè)自身發(fā)展的要求。切實規(guī)范審計人員的實務(wù)操作，建立審計問責(zé)制度，推進審計實務(wù)的標(biāo)準化、流程化，減少審計風(fēng)險。

　　一、內(nèi)部審計的全面質(zhì)量控制

　　內(nèi)部審計機構(gòu)全面質(zhì)量控制是指內(nèi)審機構(gòu)為合理保證所有內(nèi)部審計活動符合內(nèi)部審計準則的要求而制定的控制政策和程序。內(nèi)部審計機構(gòu)必須建立健全內(nèi)部規(guī)章制度，以便于審計人員有據(jù)可依。分別從審計人員的管理、具體審計項目的實施管理等方面建章立制，督促審計人員對內(nèi)審職業(yè)道德規(guī)范的遵守；確保審計人員按照各專業(yè)的審計實務(wù)操作手冊開展規(guī)范的審計業(yè)務(wù)；保證審計機構(gòu)不斷提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力等。內(nèi)部審計機構(gòu)必須定期開展內(nèi)審的風(fēng)險評估，處理重大審計風(fēng)險，并通過相關(guān)措施進行風(fēng)險控制，確保審計的質(zhì)量。一方面，內(nèi)部審計機構(gòu)要制訂出內(nèi)部審計的風(fēng)險清單，并劃分風(fēng)險等級，根據(jù)ERM風(fēng)險管理模型，制定評價框架；另一方面，定期開展風(fēng)險的評估，對存在有重要風(fēng)險的活動或事項制訂應(yīng)對措施并有效落實。內(nèi)部審計機構(gòu)要加大精細化管理程度，通過構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)審管理體系進行日常行政以及業(yè)務(wù)管理，如明確工作紀律要求、員工績效考核標(biāo)準等，通過不斷提升管理水平，來構(gòu)建一個良好的內(nèi)部審計氛圍。

　　積極采用先進的審計技術(shù)，如大力開展計算機審計，并對計算機審計過程進行質(zhì)量控制。充分的審計調(diào)查是計算機審計質(zhì)量控制的前提。標(biāo)準化的作業(yè)流程是計算機審計質(zhì)量控制的核心。計算機審計結(jié)果的復(fù)核是計算機審計質(zhì)量控制的保證。計算機審計復(fù)核方法主要有兩種，一是對計算機審計人員的作業(yè)文檔進行復(fù)核；二是對計算機審計的線索進行核實，反過來驗證計算機審計結(jié)果。通過這兩種方式的結(jié)合，進行充分的事前、事后兩個階段的計算機審計復(fù)核，從而使之成為保證計算機審計質(zhì)量的重要關(guān)口。

　　二、內(nèi)部審計具體項目的質(zhì)量控制

　　內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制是為合理保證審計項目的實施符合內(nèi)部審計準則的要求而制定的控制程序與方法，應(yīng)體現(xiàn)內(nèi)部審計機構(gòu)質(zhì)量控制的需要與要求。內(nèi)部審計機構(gòu)實施審計項目時，應(yīng)對審計準備、審計實施和審計終結(jié)三個階段全過程實行質(zhì)量控制，即建立事前、事中、事后的控制制度。

　?。ㄒ唬┦虑翱刂平⒖茖W(xué)的審計項目選題機制。通過對公司風(fēng)險評估的結(jié)果選出對公司目標(biāo)實現(xiàn)有重要影響的項目。在項目篩選過程中，要把握以下原則：重要性原則，選取領(lǐng)導(dǎo)、員工關(guān)心的。對公司有較大影響的；效益性原則，選擇緊扣公司發(fā)展大局，緊密聯(lián)系當(dāng)前的環(huán)境變化綜合考慮；可行性原則，選擇項目是審計人力物力所及，審計環(huán)境較好的項目；增值性原則，具有改進空間的項目。審計方案的質(zhì)量控制。審計方案應(yīng)在審計實施前編制完成，并經(jīng)內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人批準；內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)批準后的審計方案組織實施內(nèi)部審計活動。在執(zhí)行過程中，若有必要，應(yīng)按規(guī)定的程序?qū)Ψ桨高M行修改和補充；審計項目負責(zé)人可以根據(jù)被審計單位的經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度及審計工作的復(fù)雜程度，確定審計方案內(nèi)容的繁簡程度；督導(dǎo)人員應(yīng)確認審計人員按批準后的審計方案實施必要的審計程序，并針對新發(fā)現(xiàn)的重要問題修訂審計方案。

　?。ǘ┦轮锌刂茖徲嬜C據(jù)的質(zhì)量控制：審計證據(jù)是內(nèi)部審計人員在從事審計活動中，通過實施審計程序所獲取的，用以證實審計事項，作出審計結(jié)論和建議的依據(jù)。（1）內(nèi)部審計人員獲取的審計證據(jù)應(yīng)當(dāng)具備充分性、相關(guān)性和可靠性。（2）審計項目的各級復(fù)核人應(yīng)在各自責(zé)任范圍內(nèi)對審計證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性予以復(fù)核。（3）內(nèi)部審計人員在獲取審計證據(jù)時，應(yīng)當(dāng)考慮下列基本因素：適當(dāng)?shù)某闃臃椒?；合理的審計風(fēng)險水平；成本與效益的合理程度以及具體審計事項的重要程度。內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)從數(shù)量和性質(zhì)兩個方面判斷具體審計事項的重要性，以做出獲取審計證據(jù)的決策。（4）內(nèi)部審計人員應(yīng)將獲取審計證據(jù)的名稱、來源、內(nèi)容、時間等清晰、完整地記錄在工作底稿中。（5）內(nèi)部審計機構(gòu)經(jīng)批準后可聘請其他專業(yè)機構(gòu)或人士對審計項目的某些特殊問題進行鑒定，以鑒定結(jié)論作為審計證據(jù)。內(nèi)部審計人員應(yīng)對引用該證據(jù)的可靠性負責(zé)。（6）對于被審計單位存有異議的審計證據(jù)，內(nèi)部審計人員應(yīng)作進一步核實。一般審計證據(jù)應(yīng)當(dāng)由證據(jù)提供者簽名或蓋章。如果證據(jù)提供者拒絕，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)注明原因和日期，該證據(jù)依然可作為支持審計結(jié)論和建議的依據(jù)。（7）內(nèi)部審計人員應(yīng)做好審計證據(jù)的分類、篩選和匯總工作，保證已獲取審計證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性。在評價審計證據(jù)時，應(yīng)充分考慮證據(jù)之間的相互印證及證據(jù)來源的可靠程度。

　　審計工作底稿的質(zhì)量控制：審計工作底稿是內(nèi)部審計人員在審計過程中形成的工作記錄，是聯(lián)系審計證據(jù)和審計結(jié)論的橋梁。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)建立審計工作底稿的分級復(fù)核制度，由內(nèi)部審計機構(gòu)中比工作底稿編制人員職位更高或更具有豐富經(jīng)驗的人擔(dān)任。內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人對審計工作底稿的復(fù)核負完全責(zé)任。審計工作底稿應(yīng)內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確，客觀反映項目審計計劃與審計方案的制定及實施情況，并包括與形成審計結(jié)論和建議有關(guān)的所有重要事項；應(yīng)注明索引編號和順序編號。相關(guān)工作底稿之間如存在勾稽關(guān)系應(yīng)予以清晰反映，相互引用時應(yīng)交叉注明索引編號；在具體審計過程中，審計項目負責(zé)人應(yīng)對工作底稿進行現(xiàn)場復(fù)核并負責(zé)，如果發(fā)現(xiàn)審計工作底稿存在問題，復(fù)核人員應(yīng)在復(fù)核意見中加以說明，并要求相關(guān)人員補充或重編工作底稿。

　?。ㄈ┦潞罂刂浦饕菍徲媹蟾婢幹茝?fù)核和審計結(jié)論的執(zhí)行情況。（1）內(nèi)部審計人員應(yīng)在審計實施結(jié)束后，以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為依據(jù)，形成審計結(jié)論與建議，出具審計報告。如有必要，內(nèi)部審計人員可以在審計過程中提交期中報告，以便及時采取有效的糾正措施改善經(jīng)營活動和內(nèi)部控制。（2）審計報告應(yīng)當(dāng)客觀、完整、清晰、及時、具有建設(shè)性，并體現(xiàn)重要性原則。具體來說，報告的編制應(yīng)實事求是、客觀公正地反映審計事項；應(yīng)要素齊全、格式規(guī)范，不遺漏審計中發(fā)現(xiàn)的重大事項；突出重點、簡明扼要、易于理解；編制應(yīng)及時，以便適時采取有效糾正措施；報告應(yīng)針對被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的缺陷提出可行的改進建議，促進組織目標(biāo)的實現(xiàn)；報告形成的審計結(jié)論與建議應(yīng)當(dāng)充分考慮審計項目的重要性和風(fēng)險水平。（3）被審計單位對審計報告持有異議的，審計項目負責(zé)人及相關(guān)人員應(yīng)進行研究、核實、復(fù)查，并及時給予答復(fù)，對確需采納的意見應(yīng)修改審計報告。（4）內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)將審汁報告提交被審計單位和組織適當(dāng)管理層，并要求被審計單位在規(guī)定的期限內(nèi)落實糾正措施。

　?。ㄋ模┖罄m(xù)審計質(zhì)量控制后續(xù)審計是內(nèi)部審計機構(gòu)為檢查被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)的問題時所采取的糾正措施及其效果而實施的審計。內(nèi)部審計人員應(yīng)評價被審計單位管理層采取的糾正措施是否及時、合理、有效。機構(gòu)負責(zé)人如果初步認定被審計單位管理層對審計發(fā)現(xiàn)的問題已采取了有效的糾正措施，后續(xù)審計可以作為下次審計工作的一部分；當(dāng)被審計單位基于成本或其他考慮，決定對審計發(fā)現(xiàn)的問題不采取糾正措施，并做出書面承諾時，內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人應(yīng)向組織適當(dāng)管理層報告；內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人應(yīng)根據(jù)被審計單位的反饋意見，確定后續(xù)審計時間和人員安排，編制審計方案，應(yīng)考慮審計決定和建議的重要性、糾正措施的復(fù)雜性、落實糾正措施所需要的期限和成本、糾正措施失敗可能產(chǎn)生的影響以及被審單位的業(yè)務(wù)安排和時間要求。因此，內(nèi)部審計人員在確定后續(xù)審計范圍時，應(yīng)分析原有審計決定和建議是否仍然可行。如果被審計單位的內(nèi)部控制或其他因素發(fā)生變化，使原有審計決定和建議不再適用時，則應(yīng)對其進行必要的修訂。