一、增值型內部審計的涵義

　　國際注冊內部審計協(xié)會（IIA）指出：內部審計部門是指為了增加價值并改善機構的運營而提供獨立、客觀的保證與咨詢服務的部門、處或小組的顧問或其他從業(yè)人員。內部審計部門通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，對風險管理、控制與治理程序進行評價，進而提高其效率。由此可見，內部審計部門存在的價值在于滿足“增加組織價值并改善機構的運營”的目的。一切合理合法、可以增加組織價值的方法都應運用于為組織服務，內部審計工作也應圍繞著為組織增加價值這一目標而做計劃、實施的工作。

　?。ㄒ唬┰鲋敌蛢炔繉徲嬙谝延械难芯恐写嬖谥韵聝煞N觀點：一種認為增值型內部審計是內部審計發(fā)展的一個新階段，是傳統(tǒng)內部審計的一種創(chuàng)新與延伸；另一種觀點認為增值型內部審計是一種審計新業(yè)務，或者說成是一個新型審計項目，與管理審計、戰(zhàn)略審計、績效審計等審計項目相似，是為了更好地滿足組織需要而開展的一項新型審計業(yè)務。無論是一個階段、一個業(yè)務，其最終目的都是為了滿足組織的需要，使內部審計部門在組織中更好地發(fā)揮作用。因此，筆者認為把增值型內部審計作為一個內審發(fā)展的新階段更能體現內審在組織中的價值。強調階段而非業(yè)務，主要是基于傳統(tǒng)審計方面的考慮，作為一個新階段，表明是在保留了傳統(tǒng)審計優(yōu)勢的基礎上進行的改進。如IIA定義的一樣，內審業(yè)務主要分為保證業(yè)務和咨詢業(yè)務，即使咨詢業(yè)務發(fā)展空間再大，也不能摒棄保證業(yè)務在內審中的核心地位。

　?。ǘ┰黾觾r值的含義IIA將增加價值定義為：通過保證和咨詢服務來增加組織目標達成的機會，識別運營過程的改善方面，降低風險水平?？梢钥闯?，增加價值體現在兩個方面，一是增加組織目標達成的機會，即在與總目標保持一致的基礎上，通過各種手段和方法，幫助組織實現目標，通過對組織目標提供更可靠的保證，來體現價值；二是識別運營過程的改善方面，降低風險水平，即通過幫助機構發(fā)現并評價重要的風險因素，評價改善風險管理過程，并在風險評價結果的基礎上，評價覆蓋機構治理、運營及信息系統(tǒng)等內容控制程序的充分性與有效性。通過一系列的過程，識別組織運營過程是否改善，運營活動是否充分有效，是否降低了組織風險，從而體現內部審計部門的價值所在。

　　二、內部審計質量控制指標設計

　　增值型內部審計作為內部審計新的發(fā)展階段，改變了傳統(tǒng)內部審計在組織內的定位，提高了內部審計部門在組織中的價值，但如何評價這種價值，該價值是否真的從上述兩方面體現了內部審計部門在組織中的作用，則需要從內部審計部門的各方面對其開展的工作進行評價和控制。筆者試圖建立一種類似的平衡計分法評價模式對內部審計部門績效進行評估。

　?。ㄒ唬﹩T工的勝任能力一個部門離不開人的作用，特別是內部審計這種職業(yè)，強調更多的知識、專業(yè)水平和經驗，更強調入的因素。與注冊會計師職業(yè)相似，內部審計師職業(yè)同樣是一個以人為中心、以人為最重要資源的職業(yè)。因此，對內部審計部門的績效考評，離不開對員工勝任能力的考評。該方面考核的指標包括：審計經驗的平均年限；具有職業(yè)資格（包括中級、高級資格職稱，CPA，CIA等相關證書）的數量和比例；每名審計人員的年培訓時間；公司每100名員工中內部審計人員的數量；內部審計員工在內部審計部門及其他部門得到提升的時間跨度；內部審計人員工作檢查不合格的數量在其整體審計工作中所占的比例。

　　（二）準則、制度、章程的遵守合法、合規(guī)永遠都是一項工作開展的前提條件，內部審計活動也不例外，必須有章可循。但制度也存在著不完善和不全面，有的是總體指導原則，有的是某一具體指導概述，制度留給現實工作一些個人創(chuàng)造空間。因此，在準則、制度、章程的指導下，合理、謹慎地開展審計工作同樣應引起內部審計部門的重視。該部分的考核指標設計如下：按照國家規(guī)定設置內審機構、配備足夠人數的審計人員；對準則、制度的掌握熟練程度；經審計委員會批準的適當的章程；內部審計負責人的業(yè)務報告關系；內部審計負責人單獨會見審計委員會的次數；審計工作底稿按要求編制。

　?。ㄈ徲嫻ぷ鞯膱?zhí)行過程在總體指導下，應考慮的是如何具體應用的問題。執(zhí)行前是否有計劃，執(zhí)行后將實際與計劃進行比較是否存在重大差異，并分析其原因；審計資源是否充分，審計成本較以前相比有何重大變化，這一系列問題是構成內部審計工作中應考慮的具體問題，也是評價內部審計部門的一個方面。可以從以下幾點考核：實際完成審計工作數量占計劃完成數量的比例；從簽發(fā)報告草稿到簽發(fā)最終報告的時間；審計和非審計服務的時間和資源分配；審計建議的執(zhí)行比例；成本指標，每個審計項目的平均成本；引起系統(tǒng)流程改進的數量；對經營風險進行檢查的比例；發(fā)現被審單位沒有合理理由卻拒不接受審計建議的數量。

　?。ㄋ模徲嬓Ч脑u價所做工作是否識別、改善風險管理，是否得到相關利益方的認可。審計效果評價是從內部審計部門以外部的角度評價其績效，其中外部包括高級管理層、外部監(jiān)管機構等使用內部審計部門工作成果的部門和機構。具體包括以下幾個方面的考核：高級管理層滿意度：A管理層請求審計的數量，B管理層對內審部門的主觀評價；審計委員會的滿意度部監(jiān)管機構的滿意度；與注冊會計師審計、其他外聘評估、咨詢服務機構的協(xié)作程度；降低經營風險的效果；審計評價引起的節(jié)約額；采用審計建議后，控制失效或意外發(fā)生的數量。

　　三、內部審計質量評價應注意的問題

　?。ㄒ唬┵|量控制評價與績效考核的區(qū)別按照標準中的規(guī)定，質量控制的目的是在合理程度上保證內部審計工作遵守《內部審計專業(yè)實務標準》、《職業(yè)道德規(guī)范》、內部審計部門章程和其他使用標準。我國審計署于2004年頒布的《審計機關審計項目質量控制辦法》中關于質量控制的規(guī)定也是主要強調從審計證據，審計工作底稿等一系列審計過程形成的、能夠反映審計工作質量的方面考察審計質量，重點在于檢查審計過程的規(guī)范性。績效考核是一種正式的員工與部門的評估制度。它通過系統(tǒng)的方法、原理來評定和測量員工與部門的工作行為、工作效果。它是企業(yè)管理者與員工之間進行管理溝通的一項重要活動?？冃Э己说慕Y果直接影響薪酬調整、獎金發(fā)放及職務升降等諸多員工的切身利益，其最終目的是改善員工的工作表現，在實現企業(yè)經營目標的同時，提高員工的滿意程度和未來的成就感，最終達到企業(yè)和個人發(fā)展的“雙贏”。對員工的工作、績效目標等進行定期考核，是其一段時間的工作總結，同時考核結果為相關人事決策（晉升、解雇、加薪、獎金）、績效管理體系的完善和提高等提供依據。

　　質量控制重視過程的考察，因此質量考核更具制度化、書面化、格式化，更適合企業(yè)外部對內部的評估考核；而績效考核是以人為中心，通過衡量部門內部的人力資源狀況，來完成對較整個部門的評價績效考核相比更具有靈活性，更適合企業(yè)內部的考核。內部審計部門作為企業(yè)的一個內部部門，更適合從企業(yè)自身角度對其進行考核。

　?。ǘ┰u價指標中定性與定量指標的靈活把握指標是否可以量化直接影響到運用指標進行評價的效果。定量指標可以一目了然，優(yōu)劣清晰可見，且定量指標建立在數學和統(tǒng)計的方法之上，是公認科學的方法；而定性指標考慮了決策時不可忽視的主觀判斷因素，也正是因為是主觀判斷，造成了其難以客觀衡量的事實。兩者各有優(yōu)勢，忽略定性定量任何一方，都會造成體系的漏洞，使整個評價不完整。如上述指標中，成本指標是很容易量化的，而高層管理人員的滿意度的判斷存在很大程度的主觀成分。但通過對信號傳遞原則的靈活運用，根據主體行為判斷主體意向，也可以通過類似管理層請求審計的數量量化某方面的管理層滿意度，請求的數量多，可以一定程度的體現管理層對內部審計部門工作的滿意程度。

　　此外，指標評價顯示的結果不是絕對的，只有在相似環(huán)境下做出的比較才具有對比性。在使用指標體系進行評價時，要充分考慮特定環(huán)境下，內部審計人員處理問題的謹慎考慮。例如，現場審計超出計劃時間過長時，在正常情況下，是審計效率低下的表現；而在審計人員發(fā)現被審計單位出現舞弊情形時，加大現場審計的時間就是合理的。因此，審計人員必須能夠提供足夠合理的證據，來證明其反常行為引起指標異常變動的原因。