一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的主要問(wèn)題

　　我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，一方面給內(nèi)部審計(jì)工作提出了新的挑戰(zhàn)，另一方面也為內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了機(jī)遇。因此，在完善現(xiàn)代企業(yè)制度的同時(shí)，建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度體系，是提高企業(yè)管理水平的必然選擇。現(xiàn)代企業(yè)制度的核心是“產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開(kāi)、管理科學(xué)”。這四個(gè)方面都涉及到了企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)。因此，建立健全內(nèi)部控制制度能有力地推動(dòng)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善?？v觀內(nèi)部控制制度組成內(nèi)容之一的內(nèi)部審計(jì)制度，其現(xiàn)狀不得不令人擔(dān)憂，其主要表現(xiàn)如下：

　　（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性存在問(wèn)題。

　　內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是保證內(nèi)部審計(jì)人員客觀性的基礎(chǔ)，是審計(jì)內(nèi)容、范圍、方法、技術(shù)以及報(bào)告不受干涉的前提。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性與內(nèi)部審計(jì)報(bào)告關(guān)系有關(guān)，一般而言內(nèi)部審計(jì)報(bào)告對(duì)象的層次越高，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性越強(qiáng)。在上市公司中向?qū)徲?jì)委員會(huì)直接報(bào)告能夠提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，是國(guó)外內(nèi)部審計(jì)較多采納的機(jī)構(gòu)設(shè)置方法。目前在我國(guó)企業(yè)中，大部分內(nèi)部審計(jì)人員由公司管理層任命，甚至有一部分由負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)的總會(huì)計(jì)師或負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)的總經(jīng)理主管，很大程度限制了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

　?。ǘ﹥?nèi)部審計(jì)范圍小，多局限于財(cái)務(wù)審計(jì)。

　　西方國(guó)家內(nèi)部審計(jì)已進(jìn)入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段，其內(nèi)部審計(jì)類型豐富，主要以管理審計(jì)為主，財(cái)務(wù)審計(jì)和遵循性審計(jì)為輔。隨著我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)內(nèi)部的管理以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為導(dǎo)向，向管理現(xiàn)代化和科學(xué)化方向發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理的組成部分，其內(nèi)在功能也隨之增強(qiáng)。但是我國(guó)多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)依然停留在財(cái)務(wù)審計(jì)，較少涉及業(yè)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)。雖然有些企業(yè)涉及經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，但是在內(nèi)容、方法和形式等方面與西方管理審計(jì)相比仍有一定的缺陷。

　　（三）內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理。

　　內(nèi)部審計(jì)是一種集差錯(cuò)防弊、興利及增加企業(yè)價(jià)值為一體的綜合性活動(dòng)，這種綜合性決定了對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員復(fù)合型的高素質(zhì)要求，不僅要求內(nèi)部審計(jì)人員具備一定的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，還要求內(nèi)部審計(jì)人員熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，具備管理、法律、金融、工程、技術(shù)、信息等多個(gè)學(xué)科方面的知識(shí)。因此企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)配備人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)就成了內(nèi)部審計(jì)是否有足夠勝任能力的基本條件。我國(guó)目前內(nèi)部審計(jì)人員大多都是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)專業(yè)出身，其它專業(yè)人士較少，這樣勢(shì)必?zé)o法適應(yīng)財(cái)務(wù)審計(jì)之外的其他審計(jì)類型，也不能滿足現(xiàn)代審計(jì)的需要。

　?。ㄋ模﹥?nèi)部審計(jì)與管理層及被審計(jì)單位人際關(guān)系未得到適當(dāng)處理。

　　根據(jù)錢伯斯的研究，在內(nèi)部審計(jì)的許多關(guān)系中潛伏著不同的矛盾。內(nèi)部審計(jì)希望自己成為一個(gè)“顧問(wèn)”，但在被審計(jì)單位心目中它卻是個(gè)“警察”。警察有正式的權(quán)利，但是人們卻有抵觸正式權(quán)力的情緒。被審計(jì)單位對(duì)于“檢查式”的內(nèi)部審計(jì)懷有敵意，這些內(nèi)部審計(jì)人員往往是孤立的，秘密地工作并報(bào)告所有的違規(guī)現(xiàn)象。而現(xiàn)代“參與式”內(nèi)部審計(jì)卻受到了被審計(jì)單位的歡迎，使矛盾沖突得以有效解決。而在我國(guó)，由于許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員局限于財(cái)務(wù)審計(jì)，履行的主要是監(jiān)督的職責(zé)，因此在審計(jì)人員和被審計(jì)單位人員之間很自然存在矛盾沖突，內(nèi)審的作用難以得到最大發(fā)揮。

　?。ㄎ澹﹥?nèi)部審計(jì)工作得不到應(yīng)有重視和支持。

　　由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)是以國(guó)家行政命令的方式自上而下組建起來(lái)的，實(shí)際上無(wú)論是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)還是內(nèi)部審計(jì)人員都沒(méi)有正確認(rèn)識(shí)、充分重視內(nèi)部審計(jì)的地位和作用，未認(rèn)識(shí)到建立內(nèi)部審計(jì)的必要性，以致有一些單位出現(xiàn)隨意撤消已建立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、精簡(jiǎn)內(nèi)審人員的行為。還有不少企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是在國(guó)家有關(guān)審計(jì)制度規(guī)定下設(shè)立的，把內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)當(dāng)作是一種異己力量，從而排斥它，使其不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

　　二、完善內(nèi)部審計(jì)制度的措施

　?。ㄒ唬┖侠碓O(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

　　無(wú)論是執(zhí)行何種審計(jì)，關(guān)鍵在于必須具有獨(dú)立性，因此保持單位內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，首先要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織地位應(yīng)超然獨(dú)立于企業(yè)的其他管理部門。一般來(lái)說(shuō)，單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所隸屬的領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨(dú)立性就越大。針對(duì)我國(guó)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和管理模式的不同現(xiàn)狀，在設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式時(shí)，一方面要與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、管理體制模式、人員素質(zhì)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)內(nèi)外部環(huán)境的發(fā)展變化相適應(yīng)；另一方面要考慮其在實(shí)際中的可操作性，這樣才便于在實(shí)際中推廣和運(yùn)用。借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，隸屬于董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會(huì)是比較好的模式。其理由是：內(nèi)部審計(jì)直屬董事會(huì)，地位較高，具有一定的權(quán)威性，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性可以保證；另外，內(nèi)部審計(jì)所需的各項(xiàng)資源也可以得到保證。當(dāng)然，除了上述模式外，對(duì)于一些特殊類型的或管理上有特殊要求的企業(yè)或公司，還可以根據(jù)自己的實(shí)際情況，靈活設(shè)置。但無(wú)論選擇哪種模式，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是至關(guān)重要的問(wèn)題。

　?。ǘ﹥?nèi)部審計(jì)范圍應(yīng)由財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)。

　　隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)的內(nèi)部控制制度在一定程度上預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和糾正差錯(cuò)與舞弊的發(fā)生。因此，建立在財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)上的、旨在審查企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況是否真實(shí)、是否合法的財(cái)務(wù)審計(jì)將不再是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容，而代之以經(jīng)營(yíng)審計(jì)、價(jià)值為本審計(jì)。這種審計(jì)的目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)不斷改善內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理、加強(qiáng)法制觀念、確保企業(yè)資產(chǎn)保值增值，符合現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)特征的要求。

　?。ㄈ└纳苾?nèi)審人員結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)審人員勝任能力。

　　選擇素質(zhì)好的審計(jì)人員是內(nèi)部審計(jì)有效發(fā)揮作用的關(guān)鍵因素。由于內(nèi)部審計(jì)工作領(lǐng)域?qū)拸V，要求內(nèi)審人員必須具備廣博的知識(shí)和多元化的技能。在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，公司內(nèi)部審計(jì)工作成功的一條最重要的經(jīng)驗(yàn)就是：要使內(nèi)部審計(jì)工作順利開(kāi)展并卓有成效，必須任用勝任的人員。因此為了物色一個(gè)合格的內(nèi)部審計(jì)人員，公司之間經(jīng)常開(kāi)展挖人才的競(jìng)爭(zhēng)活動(dòng)，通過(guò)優(yōu)厚的聘用條件來(lái)吸收優(yōu)秀人才。我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與完善，為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展帶來(lái)機(jī)遇。參照西方國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)設(shè)計(jì)良好的激勵(lì)機(jī)制吸引優(yōu)秀人才加入內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，對(duì)已有的內(nèi)部審計(jì)人員必須加強(qiáng)業(yè)務(wù)知識(shí)的更新與再提高，這樣才能為內(nèi)部審計(jì)工作的有效開(kāi)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

　?。ㄋ模└纳仆芾韺蛹氨粚徲?jì)單位的關(guān)系。

　　以往的內(nèi)審理念局限于監(jiān)督，往往造成被審計(jì)單位與審計(jì)人員的對(duì)立，而管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的看法和態(tài)度又直接決定了在企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。如果管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)缺乏信任，那么內(nèi)部審計(jì)就不可能為企業(yè)增加價(jià)值。因此，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員首先要樹(shù)立服務(wù)的理念，為管理層提供相關(guān)、及時(shí)的信息，并積極參與經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，成為企業(yè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)的“推進(jìn)器”；其次應(yīng)該積極營(yíng)銷內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，通過(guò)宣傳和培訓(xùn)讓被審計(jì)單位了解內(nèi)部審計(jì)的增值作用，從而更加信任和依賴內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。此外，處理好人際關(guān)系的能力和技巧對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)說(shuō)也是必須的，只有與被審計(jì)單位及企業(yè)管理層保持良好關(guān)系，才能使內(nèi)部審計(jì)職能得以有效發(fā)揮。

　　（五）建立健全內(nèi)部管理保證體系。

　　提高領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要保證。領(lǐng)導(dǎo)干部的思想要實(shí)現(xiàn)由“要我審”到“我要審”的轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)由被動(dòng)接受審計(jì)到主動(dòng)請(qǐng)審計(jì)人員審計(jì)的轉(zhuǎn)變。應(yīng)廣泛宣傳內(nèi)部審計(jì)的重要性，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的地位。另外內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員配備要實(shí)行專職化，對(duì)從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員在實(shí)行嚴(yán)格準(zhǔn)入制度的同時(shí)也要保持其穩(wěn)定性，要使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)成為企業(yè)管理機(jī)構(gòu)中必不可少的一個(gè)組成部分。

　　（六）建立以“內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則”為核心的行為規(guī)范體系。

　　在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不再是作為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的附屬機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，而是企業(yè)內(nèi)部管理自我約束機(jī)制中的重要組成部分，它僅接受國(guó)家審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。因此，在新形勢(shì)下，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)建立起以“內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則”為核心的行為規(guī)范體系。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入，公司法人治理結(jié)構(gòu)的建立成為當(dāng)前國(guó)有企業(yè)改革、國(guó)企扭虧的重要內(nèi)容。從西方發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)是法人治理結(jié)構(gòu)的有機(jī)組成部分。如何建立、完善我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)制度，包括哪些行為應(yīng)當(dāng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)制度、不同的企業(yè)組織形式下內(nèi)部審計(jì)制度的設(shè)立與運(yùn)行是否有所不同、企業(yè)規(guī)模對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度的影響、國(guó)有獨(dú)資企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度如何與財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等部門的檢查相配合等問(wèn)題，使得內(nèi)部審計(jì)制度能更好地為企業(yè)和市場(chǎng)服務(wù)，而不僅僅只是增加企業(yè)的運(yùn)行成本，是當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)中一項(xiàng)緊迫的任務(wù)。

　?。ㄆ撸┩晟苾?nèi)部審計(jì)法規(guī)，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作。

　　目前，應(yīng)加快立法建設(shè)，在《審計(jì)法》的指導(dǎo)下，制定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)。在立法的過(guò)程中，要注意立法的全面性、科學(xué)性、長(zhǎng)遠(yuǎn)性。做好立法前的調(diào)查論證工作，使法規(guī)具有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪壿嫿Y(jié)構(gòu)及較強(qiáng)的操作性，真正做到與內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)際結(jié)合起來(lái)；要明確內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)、地位和從屬關(guān)系，保證內(nèi)部審計(jì)的合法身份，使內(nèi)部審計(jì)工作有法可依，審計(jì)人員有章可循；其次，要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)法制思想建設(shè)，要讓審計(jì)行政執(zhí)法人員的思想觀念首先進(jìn)入法制式軌道，防止在內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督中可能存在有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象，避免執(zhí)法的隨意性。