摘要：本文結(jié)合我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際情況，從與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)對(duì)比的角度，談?wù)剝?nèi)部審計(jì)工作的范圍、存在的主要問(wèn)題及其改進(jìn)意見(jiàn)。

　　由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作起步較晚，發(fā)展較慢，目前尚未出臺(tái)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則，在許多方面都套用政府審計(jì)規(guī)范。加之市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)，體制不完善等因素，導(dǎo)致我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)工作相對(duì)落后，審計(jì)工作范圍較窄，基本停留在事后監(jiān)督方面，而且主要從事經(jīng)濟(jì)責(zé)任及政策法規(guī)遵循情況等傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)，管理審計(jì)、績(jī)效審計(jì)領(lǐng)域還沒(méi)有真正開(kāi)展，從而影響了審計(jì)職能的有效發(fā)揮。

　　一、目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作范圍情況

　　從國(guó)際內(nèi)部審計(jì)來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)通常分為經(jīng)營(yíng)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、遵循性審計(jì)、質(zhì)量審計(jì)、財(cái)務(wù)控制審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)等。

　　從國(guó)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)看，主要包括年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等，最主要的形式便是例行的年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。而且從審計(jì)形式上看，主要是審查會(huì)計(jì)報(bào)表及會(huì)計(jì)資料，涉及其他環(huán)節(jié)的較少，類似于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，著重審查經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，或稱遵循情況，缺乏應(yīng)有的深度，大多數(shù)情況是例行公事，受審計(jì)環(huán)境及某些因素的影響，誰(shuí)也不愿意深查、深究，甚至于某些主管部門(mén)，對(duì)查出的問(wèn)題知而不舉，查而不究，更有甚者，許多主管部門(mén)或主要領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)情、阻撓下屬部門(mén)查處違紀(jì)問(wèn)題，嚴(yán)重地影響了審計(jì)工作的效果，阻礙了審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。

　　許多問(wèn)題，光從賬面或表面看是看不出什么毛病的，比如對(duì)于企業(yè)收入的審計(jì)，光看賬面數(shù)字，不進(jìn)行系統(tǒng)地對(duì)比分析，幾乎沒(méi)有什么實(shí)際意義，而實(shí)際上許多內(nèi)部審計(jì)人員還真的是這么干的，筆者接觸過(guò)不少審計(jì)人員，對(duì)于某些單位的收入連應(yīng)收多少都不知道，卻認(rèn)定了收入的正確性，審計(jì)境況可想而知。

　　二、國(guó)際、國(guó)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)的工作范圍比較分析

　　國(guó)際內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作范圍十分廣泛，凡涉及企業(yè)管理和績(jī)效、效率、效果的單位和部門(mén)，都屬于其工作范疇，甚至連電梯的安裝及運(yùn)行、門(mén)衛(wèi)的工作情況都包括在內(nèi)。

　　國(guó)際《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》第300條“工作范圍”中對(duì)此作出了界定：內(nèi)部審計(jì)的范圍必須包括對(duì)該組織內(nèi)部控制系統(tǒng)的適用性和有效性，及其完成所指定職責(zé)時(shí)對(duì)其實(shí)施效果進(jìn)行的檢查和評(píng)價(jià)。

　　具體由以下幾個(gè)方面組成：

　　（一）、資料的真實(shí)性和完整性一內(nèi)部審計(jì)師必須審查財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)資料是否屬實(shí)、可靠和完整，以及審查用于鑒定、衡量、分類和報(bào)告這些資料的方法。

　　國(guó)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)常常是開(kāi)門(mén)見(jiàn)山，不注重資料的真實(shí)性及完整性審核，忽視審計(jì)程序及方法的運(yùn)用，審計(jì)的效率與效果較差。

　?。ǘ⒆袷卣?、計(jì)劃、程度、法律和法規(guī)一內(nèi)部審計(jì)必須審查一個(gè)組織已建立的內(nèi)部控制系統(tǒng)和制度，以確保遵循那些對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和報(bào)告有重要影響的有關(guān)政策、計(jì)劃、程序、法律和規(guī)定，并且通過(guò)審查確定該組織是否遵守了有關(guān)規(guī)定和要求。

　　我國(guó)的企業(yè)受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，往往不重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)，我們的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)也常常忽視對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的研究評(píng)價(jià)，直接進(jìn)入實(shí)質(zhì)性審查階段，審計(jì)效率較低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大。

　　（三）、資產(chǎn)的保護(hù)措施一內(nèi)部審計(jì)師必須審查保護(hù)資產(chǎn)方法是否適當(dāng)；查證、核實(shí)這些資產(chǎn)的實(shí)存情況。

　　我們的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)很少有人關(guān)注資產(chǎn)保護(hù)方法問(wèn)題，對(duì)資產(chǎn)的實(shí)存情況的審查也不夠重視，很少實(shí)施存貨的監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)工作，從而導(dǎo)致審計(jì)效果不佳，會(huì)計(jì)信息失真、國(guó)有資產(chǎn)流失等問(wèn)題無(wú)不與此有關(guān)。

　?。ㄋ模⒔?jīng)濟(jì)和有效地利用資源一內(nèi)部審計(jì)師必須評(píng)價(jià)使用資源的經(jīng)濟(jì)性和有效性。

　　我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)在這方面幾乎等于空白，應(yīng)該盡快予以規(guī)范。

　?。ㄎ澹⑼瓿伤贫ǖ慕?jīng)營(yíng)或計(jì)劃目標(biāo)一內(nèi)部審計(jì)師必須審查經(jīng)營(yíng)或計(jì)劃的結(jié)果，以確認(rèn)其是否與制定任務(wù)和目標(biāo)一致，以及經(jīng)營(yíng)任務(wù)是否按計(jì)劃完成。

　　由于我國(guó)比較注重企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益情況的考核，我們的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)這一領(lǐng)域有所側(cè)重，但還不很規(guī)范，一般限于主管部門(mén)制定目標(biāo)和計(jì)劃的考核，忽視企業(yè)內(nèi)部目標(biāo)和計(jì)劃的分析與考核；注重于對(duì)經(jīng)營(yíng)績(jī)效結(jié)果的認(rèn)定，缺乏對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果實(shí)現(xiàn)過(guò)程的監(jiān)督控制，使得企業(yè)有了操縱利潤(rùn)、侵占資產(chǎn)、規(guī)避管理的有效空間。

　　從以上對(duì)比分析可以看出，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)中對(duì)內(nèi)部審計(jì)范圍的界定是十分廣泛的，涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面；而我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍相對(duì)較窄，而且大多停留在表面層次，缺乏應(yīng)有的深度。

　　三、解決問(wèn)題的幾點(diǎn)建議

　?。ㄒ唬⒈M快建立內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則。

　　內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)或準(zhǔn)則是指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作的基本規(guī)范，只有盡快出臺(tái)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則或標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)，才能從根本上解決審計(jì)范圍較窄、執(zhí)業(yè)行為不規(guī)范的現(xiàn)象，使審計(jì)工作程序化和法制化，以提高工作效率，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能。目前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)加入國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，并且在中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)第四次代表大會(huì)上通過(guò)了《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)章程》，標(biāo)志著我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作已走上了正規(guī)化的道路，為內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的健康發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

　　（二）、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。

　　企業(yè)要發(fā)展，事業(yè)要興旺，人才是關(guān)鍵。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展相對(duì)滯后，除其他客觀因素外，與內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)不高，內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)業(yè)水平較低不無(wú)關(guān)系。

　　首先，提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍將不斷擴(kuò)大，逐步與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)接軌，業(yè)務(wù)活動(dòng)將涉及企業(yè)管理和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方方面面。因此，要求內(nèi)部審計(jì)人員不僅要精通審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)、財(cái)會(huì)知識(shí)、還在熟練掌握企業(yè)管理、制度建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)控制、工程技術(shù)、計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等多方面知識(shí)技能。當(dāng)務(wù)之急應(yīng)通過(guò)以下幾個(gè)方面解決人員素質(zhì)問(wèn)題：

　　1、組織深造與崗位培訓(xùn)相結(jié)合。人員素質(zhì)的提高需要長(zhǎng)期的努力，不是短期內(nèi)能夠見(jiàn)效的。當(dāng)前，應(yīng)結(jié)合我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際情況，采取“請(qǐng)進(jìn)來(lái)”與“送出去”相結(jié)合的辦法，即廣泛采取聘請(qǐng)專家學(xué)者對(duì)在職人員進(jìn)行教育培訓(xùn)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的理論知識(shí)水平，改善內(nèi)部人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，以適應(yīng)入世的調(diào)戰(zhàn)；選擇一些政治素質(zhì)好、理論水平高、年青有為之士到國(guó)外或高校深造，并充實(shí)到各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)崗位，使其發(fā)揮學(xué)術(shù)帶頭人的作用，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。

　　2、引進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，實(shí)行準(zhǔn)入制度。采取考試與考核相結(jié)合的辦法，要求內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)人員，首先應(yīng)有盡有具備審計(jì)師以上資格，并逐步過(guò)渡到要求具備國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師資格，經(jīng)過(guò)考查合格后方可上崗。

　　其次，注重道德建設(shè)，確保審計(jì)質(zhì)量。

　　《資治通鑒》第一卷司馬光先生有一段著名的評(píng)語(yǔ)：“……夫聰察強(qiáng)毅之謂才，正直中和之謂德。才者，德之資也；德者，才之帥也?！枪什诺氯M謂之圣人，才德兼亡謂之愚人，德勝才謂之君子，才勝德謂之小人。凡取人之術(shù)，茍不得圣人、君子而與之，與其得小人，不若得愚人。何則？君子挾才以為善，小人挾才以為惡……”這段話精辟地論術(shù)了德、才，以及二者的關(guān)系，雖有些偏激，卻不乏精辟之見(jiàn)，現(xiàn)在仍有借鑒意義。

　　當(dāng)前，物欲橫流，各種思潮泛濫，我們能否抵制各種誘惑，廉潔自律，勤政為民，顯得尤為重要。“打鐵還需自身硬”，為此，黨中央適時(shí)提出了“兩手抓，兩手都要硬”、“以德治國(guó)”的治國(guó)方略，對(duì)指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作必將起到積極的作用。

　　（三）、重視審計(jì)環(huán)境建設(shè)，提高審計(jì)機(jī)構(gòu)地位。

　　由于我國(guó)公有經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚不十分發(fā)達(dá)，因此，內(nèi)部審計(jì)未能得到充分的重視，致使審計(jì)環(huán)境不佳。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球一體化的進(jìn)程的加快，特別是我國(guó)加入WTO以后，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)將愈加激烈，強(qiáng)化企業(yè)管理，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，便顯得尤其重要了。在此方面，內(nèi)部審計(jì)的作用將愈加突出。為此，重視審計(jì)環(huán)境建設(shè)，提升內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員的地位，將是有效途徑。從我國(guó)內(nèi)部審計(jì)目前所處的管理層次看，主要是受企業(yè)行政部門(mén)長(zhǎng)官或副職領(lǐng)導(dǎo)，隨著企業(yè)股份制改造的進(jìn)程，以及現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，股份經(jīng)濟(jì)必將占據(jù)主導(dǎo)地位，借鑒國(guó)際上的經(jīng)驗(yàn)，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作，大幅度提升內(nèi)部審計(jì)人員地位及待遇，加大審計(jì)人員的違約成本，這樣必將大大提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，為拓寬內(nèi)部審計(jì)工作范圍，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能，創(chuàng)造有利的條件。