我們通用技術(shù)公司（GENERTEC）是中國(guó)通用技術(shù)（集團(tuán)）控股有限責(zé)任公司的簡(jiǎn)稱，成立于1998年3月，是政府對(duì)外經(jīng)貿(mào)企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略性改組的產(chǎn)物，現(xiàn)有中國(guó)技術(shù)進(jìn)出口總公司、中國(guó)機(jī)械進(jìn)出口（集團(tuán)）有限公司、中國(guó)儀器進(jìn)出口總公司、中國(guó)海外經(jīng)濟(jì)合作總公司、中國(guó)醫(yī)藥保健品進(jìn)出口總公司等12家子公司。公司的發(fā)展戰(zhàn)略是：以外經(jīng)貿(mào)業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，綜合經(jīng)營(yíng)，貿(mào)易、金融、實(shí)業(yè)三大業(yè)務(wù)支柱相互促進(jìn)、協(xié)調(diào)發(fā)展，實(shí)行母子公司體制的跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)。

　　一、公司內(nèi)部審計(jì)體制及內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)

　　公司實(shí)行董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)體制。在公司各職能部門中，唯有審計(jì)部隸屬于董事會(huì)。審計(jì)部作為董事會(huì)的下設(shè)機(jī)構(gòu)，在董事會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)下獨(dú)立履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)，向董事會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作；同時(shí)，可以接受總經(jīng)理的授權(quán)辦理專項(xiàng)審計(jì)事項(xiàng)。

　　除了公司總部設(shè)審計(jì)部外，另有7家子公司設(shè)有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門。兩級(jí)審計(jì)部門按照“分級(jí)負(fù)責(zé)”的原則明確了工作分工：公司審計(jì)部負(fù)責(zé)審計(jì)公司總部和各子公司；子公司審計(jì)部門負(fù)責(zé)審計(jì)本公司和下屬三級(jí)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)。此外，公司審計(jì)部對(duì)子公司內(nèi)部審計(jì)工作負(fù)有指導(dǎo)和監(jiān)督的職責(zé)。

　　在內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)方面，首先，我們依據(jù)《審計(jì)法》和公司章程制定了《內(nèi)部審計(jì)基本制度》，明確了公司審計(jì)部的基本職責(zé)是對(duì)董事會(huì)經(jīng)營(yíng)管理決策的執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)；其次，我們結(jié)合控股公司的管理特點(diǎn)建立了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度、專項(xiàng)審計(jì)制度和審計(jì)意見(jiàn)落實(shí)制度等工作制度。

　　二、內(nèi)部審計(jì)在管理中的使命

　　在多年的內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中我們體會(huì)到：隨著公司內(nèi)部改革和管理創(chuàng)新工作的深入以及內(nèi)部審計(jì)作用的日益顯現(xiàn)，公司決策層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求正在從傳統(tǒng)的“糾錯(cuò)防弊”向整體上促進(jìn)公司提高管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力方面轉(zhuǎn)變。面對(duì)新的形勢(shì)，內(nèi)部審計(jì)部門必須突破傳統(tǒng)的職能定位和工作思路，重新審視自己在公司管理中的地位及所肩負(fù)的使命，在實(shí)踐中勇于探索內(nèi)部審計(jì)使命的實(shí)現(xiàn)途徑，才能為公司決策層服好務(wù)，為公司價(jià)值的增值發(fā)揮更大作用。

　　與其他公司不同的是，通用技術(shù)公司是在沒(méi)有核心企業(yè)的情況下，由6家具有近50年經(jīng)營(yíng)歷史的大型外經(jīng)貿(mào)企業(yè)強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，組建起來(lái)的企業(yè)集團(tuán)。這就先天性地決定了公司在管理上必須大膽創(chuàng)新。

　　首先，公司依據(jù)自身特點(diǎn)，在決策權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的基礎(chǔ)上確立了董事會(huì)主導(dǎo)型的法人治理結(jié)構(gòu)，即董事會(huì)在公司的經(jīng)營(yíng)管理中居主導(dǎo)地位，公司重大事項(xiàng)的決策權(quán)集中在董事會(huì)。其次，公司在內(nèi)部管理方面

　　實(shí)行“五個(gè)統(tǒng)一”（即經(jīng)營(yíng)計(jì)劃與經(jīng)營(yíng)決策的統(tǒng)一、人事管理與人事制度的統(tǒng)一、財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)制度的統(tǒng)一、分配原則與分配政策的統(tǒng)一、內(nèi)部機(jī)制和規(guī)章制度的統(tǒng)一），同時(shí)推行全面預(yù)算管理和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的逐級(jí)委派制度等。

　　第三，公司在實(shí)踐中逐步理順與各子公司的關(guān)系，明確提出公司總部在管理上要實(shí)現(xiàn)“四個(gè)轉(zhuǎn)變”，即從常規(guī)的一般管理向戰(zhàn)略管理轉(zhuǎn)變、從通常意義的業(yè)務(wù)管理向資產(chǎn)管理轉(zhuǎn)變、從關(guān)注常規(guī)的商品經(jīng)營(yíng)向更加注重資本經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)變、從對(duì)子公司經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的直接管理向間接管理轉(zhuǎn)變。

　　第四，在內(nèi)部審計(jì)方面，公司實(shí)行董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)體制，明確審計(jì)部的基本職責(zé)是對(duì)董事會(huì)經(jīng)營(yíng)管理決策的執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，為內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性提供組織上的保障，擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)不受限制的范圍。具體地說(shuō)：審計(jì)部要圍繞董事會(huì)經(jīng)營(yíng)管理決策的執(zhí)行對(duì)公司各個(gè)層面的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的全過(guò)程實(shí)施有效的監(jiān)控，并且在履行審計(jì)職責(zé)的過(guò)程中將不會(huì)受到來(lái)自任何個(gè)人和單位的干擾。

　　內(nèi)部審計(jì)人員在公司的管理創(chuàng)新過(guò)程中，深切地感受到巨大的責(zé)任和壓力，對(duì)自身所肩負(fù)的使命也有了更為深刻的理解。我們認(rèn)為，要使公司一切經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的全過(guò)程處于有效的監(jiān)控狀態(tài)，僅僅依靠審計(jì)部門的“事必躬親”是不現(xiàn)實(shí)的，必須依靠健全、有效的內(nèi)部控制。而內(nèi)部審計(jì)在管理中的使命正是保障公司內(nèi)部控制的健全和有效，這也是內(nèi)部審計(jì)的再控制特點(diǎn)所決定的。

　　我們知道，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，與其他控制活動(dòng)相比，內(nèi)部審計(jì)的最大特點(diǎn)是不參與具體的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。因此，內(nèi)部審計(jì)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)所實(shí)施的監(jiān)控，決不是對(duì)其它控制活動(dòng)的簡(jiǎn)單重復(fù)，而恰恰是對(duì)其它控制活動(dòng)的再控制，否則，內(nèi)部審計(jì)就失去了其存在的價(jià)值。

　　另外，從內(nèi)部審計(jì)實(shí)施監(jiān)控的技術(shù)方法看，內(nèi)部審計(jì)如何才能實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的全方位、全過(guò)程監(jiān)控呢？?jī)H僅依靠增強(qiáng)審計(jì)力量顯然是不夠的，更應(yīng)立足于調(diào)動(dòng)和促進(jìn)其它控制活動(dòng)的作用。即對(duì)其它控制職能實(shí)施再控制，通過(guò)其他控制職能的充分發(fā)揮，來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的有效控制。

　　如果把公司的內(nèi)部控制比喻成一張打魚(yú)的網(wǎng)，那么內(nèi)部審計(jì)就是網(wǎng)結(jié)，處在“牽一發(fā)而動(dòng)全身”的位置。內(nèi)部審計(jì)的使命就是保證整張網(wǎng)完好無(wú)缺井有效發(fā)揮捕魚(yú)功能。而對(duì)內(nèi)部控制的系統(tǒng)評(píng)審則是內(nèi)部審計(jì)完成其使命的有效途徑。

　　三、內(nèi)部控制評(píng)審的實(shí)踐與展望

　　公司成立以來(lái)，我們圍繞公司不同階段的管理重點(diǎn)，本著“先易后難、先簡(jiǎn)單后復(fù)雜”的指導(dǎo)思想，分三個(gè)階段逐步拓展內(nèi)部控制評(píng)審工作。

　　（一）公司內(nèi)部審計(jì)的三個(gè)階段

　　第一階段（公司成立兩年內(nèi)）：以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，側(cè)重于合規(guī)性的檢查和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的評(píng)審。這一階段，正是公司成立之初，各子公司管理水平參差不齊，個(gè)別子公司的管理基礎(chǔ)工作比較差，對(duì)公司“五統(tǒng)一”尤其是財(cái)務(wù)制度統(tǒng)一的執(zhí)行情況很不平衡。為此，我們把審計(jì)工作的重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)收支活動(dòng)方面。第二階段（現(xiàn)在）：以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為主，在關(guān)注財(cái)務(wù)收支合規(guī)性檢查的同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)控制和管理控制的評(píng)審。這一階段，公司基本完成了財(cái)務(wù)工作的整頓，建立健全了母子公司管理體制，加強(qiáng)了對(duì)子公司經(jīng)營(yíng)者的責(zé)任約束和業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。為此，我們把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為主要審計(jì)形式，審計(jì)范圍由財(cái)務(wù)收支延伸到經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域。

　　第三階段（將來(lái)）：以保障內(nèi)部控制的健全有效為目標(biāo)，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的系統(tǒng)評(píng)價(jià)，追求內(nèi)部審計(jì)的管理價(jià)值。這一階段，內(nèi)部審計(jì)的主要任務(wù)是對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行系統(tǒng)性評(píng)審，而不僅僅是局部的評(píng)審。

　　（二）內(nèi)部控制評(píng)審的實(shí)踐

　　1、作為內(nèi)部審計(jì)，由于我們對(duì)公司內(nèi)部情況比較了解，因此，在內(nèi)部控制評(píng)審的程序方面，我們不追求形式上的全面，而是根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況和業(yè)務(wù)特點(diǎn)突出重點(diǎn)。下面我只是簡(jiǎn)單介紹內(nèi)部控制評(píng)審的三個(gè)步驟及其主要工作內(nèi)容：

　?。?）內(nèi)部控制調(diào)查：收集與組織分工、崗位責(zé)任及業(yè)務(wù)程序等相關(guān)的制度；訪問(wèn)會(huì)計(jì)人員、業(yè)務(wù)人員及高級(jí)管理人員；找出關(guān)鍵控制點(diǎn)，以流程圖的形式描述內(nèi)部控制狀況。

　?。?）內(nèi)部控制健全性的評(píng)價(jià)：完整性評(píng)價(jià)。即各項(xiàng)內(nèi)部控制的程序是否完整，尤其是關(guān)鍵控制點(diǎn)的設(shè)置是否達(dá)到要求。嚴(yán)密性評(píng)價(jià)，即各項(xiàng)內(nèi)部控制之間的銜接是否緊密，有無(wú)相互矛盾或控制盲點(diǎn)的現(xiàn)象。合法性評(píng)價(jià)，是否存在與相關(guān)法律、法規(guī)相抵觸或矛盾的地方。

　?。?）內(nèi)部控制有效性的測(cè)評(píng)：

　　確定測(cè)試樣本的范圍和規(guī)模；審閱相關(guān)的憑證、賬簿及其它文件資料；根據(jù)測(cè)試結(jié)果，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性。

　　通過(guò)內(nèi)部控制評(píng)審，不僅為審計(jì)工作重點(diǎn)的確定提供依據(jù)，更為重要的是通過(guò)提出內(nèi)部控制改善建議，從源頭上促進(jìn)了管理工作的規(guī)范和管理水平的提高。

　　2、銀行賬戶控制評(píng)審案例

　　（第一階段）。公司成立初期，某子公司的財(cái)務(wù)管理比較混亂，并且依靠?jī)?nèi)部力量長(zhǎng)時(shí)間得不到有效解決。為此，審計(jì)部決定對(duì)這家公司進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)。審計(jì)過(guò)程中，我們從銀行賬戶入手，對(duì)銀行賬戶的內(nèi)部控制進(jìn)行了測(cè)評(píng)。

　　首先，我們對(duì)照有關(guān)法規(guī)和公司財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，編制了銀行賬戶內(nèi)部控制流程圖；然后，我們依據(jù)流程圖檢查了被審計(jì)單位的相關(guān)制度，并詢問(wèn)了財(cái)務(wù)部經(jīng)理、會(huì)計(jì)和出納，初步的印象是該公司的銀行賬戶控制制度基本健全。在此基礎(chǔ)上，我們收集整理了公司近三年的銀行賬戶清單，并選定某一年度，對(duì)單筆10萬(wàn)元以上的收付款進(jìn)行了抽查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)了多個(gè)公司銀行賬戶清單中沒(méi)有列示的公司賬戶。審計(jì)人員就此順藤摸瓜，總共查出未在賬面反映的銀行帳戶10多個(gè)，涉及金額1億多元，徹底查清了該公司多年來(lái)通過(guò)截留收入、虛計(jì)成本費(fèi)用等方式私設(shè)“小金庫(kù)”濫發(fā)獎(jiǎng)金、賬外投資和購(gòu)置住房等嚴(yán)重違規(guī)問(wèn)題。審計(jì)部把審計(jì)結(jié)果向公司常務(wù)董事會(huì)進(jìn)行了專題報(bào)告，并建議公司對(duì)被審計(jì)單位的有關(guān)責(zé)任人員進(jìn)行了處理。

　　展望將來(lái)，內(nèi)部審計(jì)要實(shí)現(xiàn)在管理中的使命，首先是要建立有助于公司發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部控制體系。這一點(diǎn)，在公司決策層已形成共識(shí)。

　　公司董事長(zhǎng)佟常印先生在公司改革和發(fā)展報(bào)告會(huì)上明確提出了內(nèi)部監(jiān)控體系建設(shè)的目標(biāo)：按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求和公司管理戰(zhàn)略，在對(duì)公司內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制進(jìn)行整體規(guī)劃設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步完善各項(xiàng)內(nèi)部監(jiān)控并進(jìn)行系統(tǒng)整合，建立一種具有組織和制度保障、各種內(nèi)部監(jiān)控既相互獨(dú)立又有機(jī)聯(lián)系、使內(nèi)部監(jiān)控覆蓋集團(tuán)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各個(gè)層面并貫穿其全部過(guò)程的規(guī)范、完整的內(nèi)部監(jiān)控體系。

　　根據(jù)董事會(huì)的決定，公司成立了由審計(jì)部牽頭的專門班子負(fù)責(zé)內(nèi)部監(jiān)控體系建設(shè)工作。經(jīng)過(guò)半年多的努力，現(xiàn)已初步構(gòu)建了公司內(nèi)部監(jiān)控體系框架和運(yùn)行模式。公司的內(nèi)部監(jiān)控體系包括在線監(jiān)控系統(tǒng)、不在線監(jiān)控系統(tǒng)和監(jiān)控保障系統(tǒng)三個(gè)部分，其中：在線監(jiān)控是公司內(nèi)部監(jiān)控的基礎(chǔ)，不在線監(jiān)控是對(duì)在線監(jiān)控的再監(jiān)控，監(jiān)控保障系統(tǒng)則為在線監(jiān)控和不在線監(jiān)控的有效運(yùn)行提供組織和制度的保障。

　　在線監(jiān)控包括目標(biāo)監(jiān)控和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控，其主要任務(wù)是：確保管理控制過(guò)程和業(yè)務(wù)操作流程有序進(jìn)行，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中的錯(cuò)弊，并依據(jù)相應(yīng)職責(zé)采取恰當(dāng)?shù)募m正行動(dòng)。

　　不在線監(jiān)控包括內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)察等，其主要任務(wù)是：通過(guò)對(duì)管理控制過(guò)程和業(yè)務(wù)操作流程的定期不定期檢查，揭示存在的錯(cuò)弊，并對(duì)在線監(jiān)控系統(tǒng)的健全性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。其中，對(duì)內(nèi)部審計(jì)，我們提出了明確的發(fā)展目標(biāo)，即在繼續(xù)做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的同時(shí)，要著重加強(qiáng)對(duì)目標(biāo)監(jiān)控和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的健全性和有效性的評(píng)審，逐步實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向現(xiàn)代管理審計(jì)的轉(zhuǎn)變。

　　監(jiān)控保障系統(tǒng)包括以監(jiān)控委員會(huì)為代表的組織保障和以目標(biāo)經(jīng)營(yíng)責(zé)任制度、崗位責(zé)任制度以及責(zé)任追究制度為主的制度保障，其主要任務(wù)是促進(jìn)和保障在線和不在線監(jiān)控系統(tǒng)的有效運(yùn)行和不斷完善。其中的監(jiān)控委員會(huì)，作為董事會(huì)下屬專門負(fù)責(zé)內(nèi)部監(jiān)控體系建設(shè)工作的機(jī)構(gòu)，主要職責(zé)是：第一，組織相關(guān)規(guī)章制度的制定；第二，組織、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)全系統(tǒng)有關(guān)監(jiān)控部門的工作，檢查相關(guān)制度的貫徹落實(shí)情況；第三，負(fù)責(zé)公司風(fēng)險(xiǎn)防范。依法經(jīng)營(yíng)和宣傳教育工作；第四，對(duì)公司重大監(jiān)控事項(xiàng)進(jìn)行指導(dǎo)和協(xié)調(diào)。

　　依據(jù)內(nèi)部監(jiān)控體系總體框架，在內(nèi)部控制評(píng)審方面，我們將建立健全以內(nèi)部審計(jì)為主導(dǎo)。橫向各級(jí)公司內(nèi)部和縱向母子公司相結(jié)合的工作體制。

　　在各級(jí)公司內(nèi)部，由內(nèi)部審計(jì)對(duì)目標(biāo)控制和風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)行評(píng)審。

　　在母子公司之間，我們堅(jiān)持分級(jí)評(píng)審、分工負(fù)責(zé)、綜合協(xié)調(diào)的內(nèi)部控制評(píng)審原則。分級(jí)評(píng)審上指集團(tuán)公司負(fù)責(zé)評(píng)審子公司，子公司負(fù)責(zé)評(píng)審三級(jí)公司；分工負(fù)責(zé)是指公司相關(guān)部門根據(jù)職責(zé)和專業(yè)歸口對(duì)子公司的相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)審；綜合協(xié)調(diào)是指在公司相關(guān)部門之間建立內(nèi)部控制評(píng)審的協(xié)調(diào)機(jī)制，防止不必要的重復(fù)評(píng)審或出現(xiàn)盲點(diǎn)；此外，監(jiān)控委員會(huì)對(duì)公司相關(guān)部門的內(nèi)部控制評(píng)審工作進(jìn)行檢查，審計(jì)部作為監(jiān)控委員會(huì)的日常辦事機(jī)構(gòu)，承擔(dān)具體的檢查工作。

　　下一步，我們將圍繞上述內(nèi)部控制評(píng)審工作體制，從完善監(jiān)控委員會(huì)的工作規(guī)則著手，逐級(jí)理順工作關(guān)系，建立健全內(nèi)部控制評(píng)審工作制度和程序，推進(jìn)相應(yīng)的信息體系和信息手段現(xiàn)代化建設(shè)工作，同時(shí)要抓緊調(diào)整。改善內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)，建立適應(yīng)系統(tǒng)評(píng)審內(nèi)部控制需要的人力資源支持系統(tǒng)。