一、我國(guó)國(guó)有企業(yè)年任會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中存在的問(wèn)題

　　1，審計(jì)的獨(dú)立性有待于進(jìn)一步加強(qiáng)。由于體制的原因，我國(guó)國(guó)有企業(yè)雖然表面上建立了現(xiàn)代企業(yè)制度，但由于股權(quán)過(guò)分集中，國(guó)有股占絕對(duì)控股地位（目前國(guó)有企業(yè)中國(guó)有股平均占有67.7％的股份），所以，企業(yè)的董事會(huì)和經(jīng)營(yíng)者大部分由國(guó)家委派，有的企業(yè)甚至董事長(zhǎng)和總經(jīng)理由一人兼任，從而存在董事會(huì)和經(jīng)理層重疊現(xiàn)象，至于監(jiān)事會(huì)則形同虛設(shè)。在這種情況下，審計(jì)委托人和被審計(jì)入都是國(guó)有產(chǎn)權(quán)的代理人，往往他們的利益是一致的，從而造成審計(jì)的獨(dú)立性不強(qiáng)。

　　2，注冊(cè)會(huì)計(jì)事務(wù)所的行為有待規(guī)范。自1981年第一家會(huì)計(jì)事務(wù)所（上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所）成立至今不過(guò)短短的二十年的時(shí)間，無(wú)論是相關(guān)的法律規(guī)范，還是從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，都有待進(jìn)一步完善和提高；另外，由于國(guó)有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)存在缺陷及審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，很容易導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師違心迎合經(jīng)營(yíng)者的心理和意愿，發(fā)表有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的審計(jì)意見(jiàn)，有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師甚至幫助企業(yè)做假帳，極大地?fù)p害了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整體形象。同時(shí)，也大大降低了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的權(quán)威性。

　　3，國(guó)有企業(yè)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)缺乏內(nèi)在動(dòng)機(jī)。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的動(dòng)機(jī)，從委托人角度來(lái)看，是希望通過(guò)審計(jì)，了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)者披露的經(jīng)營(yíng)成果是否真實(shí)，從而對(duì)經(jīng)理層產(chǎn)生監(jiān)督作用；從經(jīng)理層的角度來(lái)看，是希望通過(guò)審計(jì)，以便注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等方面存在的管理問(wèn)題，并給企業(yè)提出解決問(wèn)題的建議。但從實(shí)際情況來(lái)看，這些目標(biāo)都難以達(dá)到。原因在于，一方面目前國(guó)有企業(yè)中存在審計(jì)委托人和被審計(jì)人合二為一的現(xiàn)象，而企業(yè)的真正所有者缺位，所以國(guó)有企業(yè)的審計(jì)委托人監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者的動(dòng)機(jī)并不強(qiáng)烈，有的甚至根本不存在；另一方面，目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模偏小，人員素質(zhì)參差不齊，審計(jì)的對(duì)象也僅僅是企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表，所以，很難給企業(yè)找出管理方面存在的問(wèn)題并提出改進(jìn)意見(jiàn)。因此，企業(yè)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)只是為了滿足有關(guān)方面的硬性規(guī)定，企業(yè)本身缺乏委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的內(nèi)在動(dòng)機(jī)。

　　4，在實(shí)際工作中，存在多頭審計(jì)和重復(fù)監(jiān)督的問(wèn)題。一般來(lái)說(shuō)，國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表主要報(bào)送國(guó)有資產(chǎn)管理局。財(cái)政部門、稅務(wù)部門、工商部門、計(jì)委等政府部門，以滿足這些政府部門各自的需要。而有些政府部門（如財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等）常常在注冊(cè)會(huì)計(jì)師已出具審計(jì)報(bào)告的情況下，仍然可能直接對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行檢查監(jiān)督。此外，有些國(guó)有企業(yè)的日常工作過(guò)程中有財(cái)政專管員進(jìn)行審計(jì)的實(shí)際作用不大。這種多頭審計(jì)和重復(fù)監(jiān)督使審計(jì)關(guān)系復(fù)雜化，也在一定程度上降低了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的權(quán)威性。

　　5，主管財(cái)政機(jī)關(guān)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的抽查比例偏低。根據(jù)《國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)暫行規(guī)定》第二十三條規(guī)定，對(duì)已經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表，企業(yè)主管部門應(yīng)建立抽查制度，抽查比例不得低于10％。在實(shí)際工作中，抽查比例一般在10％-15％之間。然而，存在問(wèn)題的審計(jì)工作遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)這一比例，這也使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師和企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在審計(jì)過(guò)程中共謀做假被查出的風(fēng)險(xiǎn)大大降低。

　　6，國(guó)有企業(yè)年報(bào)審計(jì)具有一定的特殊性，但目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的會(huì)計(jì)報(bào)表格式，依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則及其他執(zhí)業(yè)規(guī)范，對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)。國(guó)有企業(yè)的特殊性一方面表現(xiàn)在其歷史遺留問(wèn)題較多，不良資產(chǎn)長(zhǎng)期掛帳，常有隱含的潛在損失等，另一方面表現(xiàn)在國(guó)有企業(yè)年報(bào)審計(jì)的重點(diǎn)、程序、報(bào)告與一般企業(yè)年報(bào)審計(jì)有所不同。

　　二、針對(duì)以上問(wèn)題可以采取的措施

　　1，改變委托方式。針對(duì)目前國(guó)有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)存在的問(wèn)題，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象較普遍的現(xiàn)狀，應(yīng)該改變由企業(yè)作為審計(jì)委托人的做法，可以讓有權(quán)代表國(guó)有產(chǎn)權(quán)的有關(guān)機(jī)構(gòu)（如國(guó)有資產(chǎn)管理部門、國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司等）來(lái)行使審計(jì)委托權(quán)。只有這樣才能解決審計(jì)委托人和被審計(jì)人合二為一的問(wèn)題，只有這樣才能保證審計(jì)工作的獨(dú)立性。

　　2.改變審計(jì)費(fèi)用的支付方式。對(duì)正常的審計(jì)費(fèi)用，采取企業(yè)上交審計(jì)委托人，然后由審計(jì)委托人支付給審計(jì)人的辦法。這種支付方式有以下好處：避免審計(jì)人和被審計(jì)人之間直接的利益關(guān)系，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能秉公辦事，減少審計(jì)入與被審計(jì)人之間的幕后交易；從根本上解決審計(jì)收費(fèi)難的問(wèn)題。到于抽查的審計(jì)費(fèi)用依然依照“誰(shuí)委托，誰(shuí)付費(fèi)”的原則，委托費(fèi)由主管理財(cái)政部門負(fù)擔(dān)。

　　3，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)資格

　　的認(rèn)定工作，并對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管。鑒于目前我國(guó)大部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模偏小的現(xiàn)狀，應(yīng)鼓勵(lì)其合并，增強(qiáng)注冊(cè)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)實(shí)力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師務(wù)所應(yīng)具備為企業(yè)提供管理建議書(shū)和詢服務(wù)的能力。

　　4，制定一些針對(duì)國(guó)有企業(yè)特點(diǎn)的年會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)具體準(zhǔn)則，便注冊(cè)會(huì)計(jì)師在國(guó)有企業(yè)審計(jì)中參照行。在對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)過(guò)程中應(yīng)特主意企業(yè)是否違反《會(huì)計(jì)法》和有關(guān)財(cái)方面的法律法規(guī)，是否存在私設(shè)帳簿人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的行為。

　　5，應(yīng)該采取措施防止多頭審計(jì)和重監(jiān)督的問(wèn)題，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的成性，同時(shí)減少企業(yè)的負(fù)擔(dān)。