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目前,我國企業(yè)中的內(nèi)部審計,從內(nèi)容上講主要是圍繞信息的可靠性與完整性,政策、計劃、程序、法律和規(guī)章的遵循,保護資本安全,資源的節(jié)約與有效使用,經(jīng)營目標的完成等方面來展開的。但內(nèi)部審計從機構(gòu)設(shè)置、工作重點、審計內(nèi)容的深度及廣度、審計方式、規(guī)范管理等方面,還未發(fā)揮出應有的支持內(nèi)部管理的作用,更無法適應現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。筆者認為,新形勢下我國內(nèi)部審計的發(fā)展應具體把握好以下幾個轉(zhuǎn)變:
一、內(nèi)部審計的主要職能從查錯防弊向為內(nèi)部管理服務(wù)方面轉(zhuǎn)變
目前,我國內(nèi)部審計人員往往將大部分精力投入到財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上,審計的主要職能就是查措防弊而不是對企業(yè)管理作出分析、評價和提出管理建議,審計的對象主要是會計報表、賬本、憑證及相關(guān)資料,其主要工作都集中在財務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域。例如,當對某一銷售收入進行審計時,往往審核其合同金額與客戶付款金額是否相同,所付票據(jù)是否齊全,而不管其價格是否合理,認為那是經(jīng)營部門的事,與財務(wù)無關(guān);再如對投資項目的審計中,往往審核投資協(xié)議是否完整,企業(yè)是否根據(jù)投資比例在相應的會計期間對被投資單位的投資收益按照權(quán)益法或成本法進行了正確的核算,至于是否應該投資,投資回報率是否合理,合作對象選擇是否恰當,是否有更好的選擇方案,一般不去深入分析。事實上企業(yè)中真正存在的問題甚至是舞弊行為往往在這些過程中。再如對審計項目立項時,往往按財務(wù)收支審計、離任經(jīng)濟責任審計、經(jīng)濟效益審計等常規(guī)項目立項,幾乎沒有專門為測試和評價內(nèi)部控制制度進行立項,只是在查賬過程中去發(fā)現(xiàn)一些內(nèi)控存在的問題,因此,對企業(yè)總體的內(nèi)部控制制度不能進行系統(tǒng)和權(quán)威的評價,也就無法發(fā)現(xiàn)和客觀評價企業(yè)的潛在風險,進而無法對管理當局提出實質(zhì)性和預防性的管理建議。
隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,外部制約機制的加強,內(nèi)部管理水平的提高,會計電算化的普及,賬務(wù)表面的錯弊會越來越少,內(nèi)審的職能也必需從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)向為內(nèi)部管理服務(wù),內(nèi)部審計的重點也應從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評價方面轉(zhuǎn)變。內(nèi)審也不可能只局限于財務(wù)領(lǐng)域,它將擴展到企業(yè)經(jīng)營和管理的各個領(lǐng)域。
二、內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置和定位應從平行于各職能部門的單一機構(gòu)向更高層次、更完善的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變
目前我國企業(yè)的監(jiān)督機構(gòu)大部分只設(shè)有內(nèi)部審計部門,而且基本都處于與其他職能部門平行的地位,有些中小企業(yè)甚至還沒有獨立的內(nèi)審部門,這樣就無法保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。在實際工作中,由于這樣的設(shè)置,內(nèi)審機構(gòu)一般不對同處一級的總公司財務(wù)部門及其他經(jīng)營管理部門進行審計,只審計二級企業(yè);即便對總公司財務(wù)部門進行審計,通常也難以取得滿意的效果。
隨著企業(yè)制度的規(guī)范,公司治理結(jié)構(gòu)的建立,規(guī)模較大的企業(yè)集團組織機構(gòu)都將按照現(xiàn)代企業(yè)制度設(shè)立,即應在股東大會、董事會和總經(jīng)理之下分別設(shè)立監(jiān)事會、審計委員會及審計部,三者之間由上而下存在業(yè)務(wù)指導關(guān)系,審計部的設(shè)置應高于其他各職能部門,在業(yè)務(wù)上向?qū)徲嬑瘑T會負責并向其報告工作,在行政上向總經(jīng)理負責并向其報告工作。對于規(guī)模較小、不設(shè)審計委員會的企業(yè),審計部應對董事會負責,并在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會的指導。這種雙重負責的組織形式有利于內(nèi)審作用的充分發(fā)揮。
三、內(nèi)審隊伍的構(gòu)成應從單純的財務(wù)人員向具有綜合知識和能力的多元化高素質(zhì)人才的組織結(jié)構(gòu)發(fā)展
隨著內(nèi)部審計由財務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營和管理領(lǐng)域擴展,審計機構(gòu)在人員構(gòu)成上也應該是多元化的,不僅要有懂財務(wù)及審計的人才,還應配備精通企業(yè)各項相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才,選擇有豐富經(jīng)驗和較高業(yè)務(wù)水平的人員加入內(nèi)審部門,使內(nèi)審機構(gòu)在現(xiàn)代企業(yè)制度下發(fā)揮更大的作用。
四、內(nèi)部審計的實施方式應從單一靠內(nèi)審機構(gòu)人員的力量向與外審相結(jié)合的方向發(fā)展
內(nèi)審工作可分為兩部分,一是對財務(wù)數(shù)據(jù)真實性、合法性的審計,二是對企業(yè)經(jīng)營和管理的分析和評階。對于第一部分,可由內(nèi)審人員根據(jù)不同類型項目的不同審計目的,對會計師事務(wù)所提出每一項目的具體要求,委托事務(wù)所按照內(nèi)審目的進行審計,從而保證會計信息的真實、合法和完整。內(nèi)審人員由于對本公司的情況熟悉,應將工作重點放在對企業(yè)經(jīng)營管理及公司業(yè)務(wù)過程的分析和評價上,并對整個審計工作全過程進行參與和監(jiān)督。內(nèi)外審的有機結(jié)合,既可解決內(nèi)審機構(gòu)人手少而任務(wù)重的矛盾,又有助于提高內(nèi)審的效率與質(zhì)量。
五、內(nèi)審從事后審計逐步向事前及事中審計轉(zhuǎn)變
目前我們的內(nèi)部審計都是事后審計,主要起監(jiān)督作用。隨著管理水平的提高,內(nèi)審的作用將不僅限于事后監(jiān)督,更多的是事前預防與事中控制,它將對企業(yè)內(nèi)部控制進行全過程、全方位的監(jiān)督和評價。企業(yè)的采購計劃、生產(chǎn)計劃、銷售計劃、資金計劃、投資計劃及費用預算等均應做到事前審核、事中控制。經(jīng)驗豐富的內(nèi)審人員,應能及時發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)存在的問題,把企業(yè)的風險降到最低程度。
六、內(nèi)審工作應由分散管理向行業(yè)管理轉(zhuǎn)變
目前,各單位內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)置,內(nèi)審人員的配備,內(nèi)審程序的建立,內(nèi)審標準的制定及內(nèi)審質(zhì)量的監(jiān)督等均無統(tǒng)一的管理,不利于內(nèi)審作用的發(fā)揮和內(nèi)審工作的開展。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,內(nèi)部審計的不斷發(fā)展,必須設(shè)立全民性的中國內(nèi)部審計師協(xié)會,地方、行業(yè)設(shè)立地方、行業(yè)內(nèi)部審計師協(xié)會,對內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員進行行業(yè)自律管理,指導和監(jiān)督內(nèi)部審計工作的開展。
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