2006年2月15日，財政部發(fā)布了48項中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則，自2007年1月1日起在所有會計師事務所施行。這標志著我們已建立起一套適應我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展要求，順應國際趨同大勢的執(zhí)業(yè)準則體系。為了便于讀者從整體上把握中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系，下面對框架體系和編號原理進行簡要介紹。

　　中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系的框架

　　中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則由中國注冊會計師業(yè)務準則和會計師事務所質量控制準則構成。中國注冊會計師業(yè)務準則體系由鑒證業(yè)務準則和相關服務準則所構成。見圖1所示。

　?。ㄒ唬╄b證業(yè)務準則

　　1.鑒證業(yè)務

　　鑒證業(yè)務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務。

　　鑒證對象信息是按照標準對鑒證對象進行評價和計量的結果。如責任方按照會計準則（標準）對其財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（鑒證對象）進行確認、計量和列報而形成的財務報表（鑒證對象信息）。

　　鑒證業(yè)務涉及的三方關系人包括注冊會計師、責任方和預期使用者。三方之間的關系是，注冊會計師對由責任方負責的鑒證對象或鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息的信任程度。

　　2.鑒證業(yè)務準則

　　鑒證業(yè)務準則由鑒證業(yè)務基本準則統(tǒng)領，按照鑒證業(yè)務提供的保證程度和鑒證對象的不同，分為審計準則、審閱準則和其他鑒證業(yè)務準則。其中，審計準則是整個業(yè)務準則體系的核心。

　　審計準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息的審計業(yè)務。在提供審計服務時，注冊會計師對所審計信息是否不存在重大錯報提供合理保證，并以積極方式提出結論。

　　審閱準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息的審閱業(yè)務。在提供審閱服務時，注冊會計師對所審閱信息是否不存在重大錯報提供有限保證，并以消極方式提出結論。

　　其他鑒證業(yè)務準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息審計或審閱以外的其他鑒證業(yè)務，根據(jù)鑒證業(yè)務的性質和業(yè)務約定書的要求，提供有限保證或合理保證。其他鑒證業(yè)務主要包括預測性財務信息的審核、內部控制鑒證等。

　　3.合理保證與有限保證

　　鑒證業(yè)務的保證程度分為合理保證和有限保證。合理保證的保證水平要高于有限保證的保證水平。

　　合理保證的鑒證業(yè)務的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結論的基礎。

　　有限保證的鑒證業(yè)務的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結論的基礎。

　　下面，我們以財務報表審計作為合理保證的鑒證業(yè)務的例子，以財務報表審閱作為有限保證的鑒證業(yè)務的例子，對兩類業(yè)務進行比較（見表1）。

　?。ǘ┫嚓P服務準則

　　相關服務準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行除鑒證業(yè)務外的其他相關服務業(yè)務。

　　相關服務業(yè)務主要包括對財務信息執(zhí)行商定程序、代編財務信息、稅務咨詢和管理咨詢等。在提供相關服務時，注冊會計師不提供任何程度的保證。

　　注冊會計師提供的專業(yè)服務包括鑒證業(yè)務和相關服務，下面，我們以財務報表審計作為鑒證業(yè)務的例子，以代編財務信息作為相關服務的例子，對兩類業(yè)務進行比較（見表2）。

　?。ㄈ嫀熓聞账|量控制準則

　　會計師事務所質量控制準則用以規(guī)范會計師事務所在執(zhí)行各類業(yè)務時應當遵守的質量控制政策和程序，是對會計師事務所質量控制提出的制度要求。

　　會計師事務所質量控制準則旨在保證注冊會計師在執(zhí)行審計、審閱、其他鑒證業(yè)務和相關服務時，能夠遵守法律法規(guī)、中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范以及相關業(yè)務準則的規(guī)定，確保會計師事務所和項目負責人能夠根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾妫峁└哔|量的服務。

　　中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的編號原理

　　在注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系中，準則編號由4位數(shù)組成，其中：

　　千位數(shù)代表不同類別的準則：“1”代表審計準則；“2”代表審閱準則；“3”代表其他鑒證業(yè)務準則；“4”代表相關服務準則；“5”代表質量控制準則。

　　百位數(shù)代表某一類別準則中的大類。以審計準則為例，我們將審計準則分為六大類，分別用1至6表示。“1”代表一般原則與責任；“2”代表風險評估與應對；“3”代表審計證據(jù)；“4”代表利用其他主體的工作；“5”代表審計結論與報告；“6”代表特殊領域審計。

　　十位數(shù)代表大類中的小類。

　　個位數(shù)代表小類中的順序號。

　　例如：第1311號，千位數(shù)的“1”表示審計準則、百位數(shù)的“3”表示審計證據(jù)大類、十位數(shù)的“1”表示獲取審計證據(jù)的某一小類、個位數(shù)的“1”表示某類審計程序的序號。