2001年6月22日，財政部以財會[2001]41號文件發(fā)布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范—一基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》。兩個規(guī)范作為《會計法》的配套措施，是解決當前一些單位內(nèi)部管理松弛、控制弱化的重要創(chuàng)舉，也是適應我國加入WTO的客觀要求。這兩個規(guī)范的發(fā)布實施，對于深入貫徹《會計法》，強化單位內(nèi)部會計監(jiān)督，整頓和規(guī)范社會主義市場經(jīng)濟秩序，必將發(fā)揮十分重要的促進作用。

　　發(fā)布和實施《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的背景

    1.《內(nèi)部會計控制規(guī)范》作為《會計法》的配套規(guī)章，是深入貫徹實施新《會計法》的一項舉措。

　　新《會計法》第二十七條規(guī)定，“各單位應當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應當符合下列要求：

　?。ㄒ唬┯涃~人員與經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約；

　?。ǘ┲卮髮ν馔顿Y、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應當明確；

　?。ㄈ┴敭a(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應當明確；

    （四）對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應當明確。

    上述規(guī)定是新《會計法》的重要突破。單位內(nèi)部會計監(jiān)督與內(nèi)部會計控制雖不完全等同，但是，這些職責明確、相互分離、相互制約、相互監(jiān)督的一系列法律要求，充分體現(xiàn)了內(nèi)部會計控制的本質(zhì)。因此，新《會計法》是財政部制定并發(fā)布《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的基本法律依據(jù)，《內(nèi)部會計控制規(guī)范》構成了新《會計法》的配套規(guī)章，對于深入貫徹實施新《會計法》、強化單位內(nèi)部會計監(jiān)督，具有十分重要的現(xiàn)實意義。 　　

    2.《內(nèi)部會計控制規(guī)范》是針對當前一些單位內(nèi)部管理松弛、控制弱化問題，要求單位加強內(nèi)部會計及與會計相關的控制，形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機制，以堵塞漏洞、消除隱患，保護財產(chǎn)安全，防止舞弊行為，促進經(jīng)濟活動健康發(fā)展。 　　

    改革開放以來，我國的國民經(jīng)濟出現(xiàn)了前所未有的增長速度，人民安居樂業(yè)，生活水平不斷提高，綜合國力大大增強。但不容忽視的是，在經(jīng)濟高速發(fā)展的同時，特別是在新舊體制轉換過程中，經(jīng)濟環(huán)境趨于復雜，人們的思想意識多元化，一些單位內(nèi)部控制薄弱，管理松弛的情況逐漸暴露，出現(xiàn)了一些新型的經(jīng)濟犯罪案例。比如，攜巨額公款外逃，到國外辦理“投資移民”；挪用公款賭博，私自將巨額資金調(diào)到澳門或國外的賭場進行豪賭；用公款炒股，動用巨額資金在資本市場上買賣股票，謀取個人私利；利用改組、改制、拍賣、租賃等產(chǎn)權變動的機會中飽私囊；還有的在辦理采購、銷售、投資、工程項目等業(yè)務中損公肥私，撈取巨額回扣，等等。剖析這些經(jīng)濟犯罪案件，原因是復雜的，然而，單位內(nèi)部會計監(jiān)督不健全，管理和控制弱化，是其中的一個重要因素。有些案例的產(chǎn)生，往往是由于單位缺乏最基本的內(nèi)部會計控制，將支付款項所需的全部印章及相關票據(jù)交由一人保管所致。因此，在新的形勢下，必須高度重視單位內(nèi)部會計控制建設問題，強化單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務及相關崗位的控制，嚴格約束各單位內(nèi)部涉及會計的所有人員，保證單位內(nèi)部涉及會計的機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分，真正做到不相容職務相互分離、相互制約、相互監(jiān)督。只有這樣，才能從源頭和制度上治理腐敗，防范風險，遏制和打擊經(jīng)濟犯罪行為，促進社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。 　　

    3.重視和強化單位內(nèi)部控制建設是市場經(jīng)濟國家的通行做法。 　　

    二十世紀初至今，內(nèi)部控制在國際上有了很大的發(fā)展，從理論到實務內(nèi)容不斷豐富。早期的有關內(nèi)部控制的文獻將內(nèi)部控制定義為：“為了保護公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的安全、檢查賬簿記錄準確性而在公司內(nèi)部采用的各種手段和方法?！倍兰o四十年代以后，隨著市場競爭的加劇，對企業(yè)內(nèi)部管理水平的要求不斷提高，促使內(nèi)部控制擴大到企業(yè)內(nèi)部各個領域。1949年美國注冊會計師協(xié)會將內(nèi)部控制定義為：“企業(yè)為了保證財產(chǎn)的安全完整，檢查會計資料的準確性和可靠性，提高企業(yè)的經(jīng)營效率以及促進企業(yè)貫徹既定的經(jīng)營方針，所設計的總體規(guī)劃及所采用的與總體規(guī)劃相適應的一切方法和措施?！倍兰o九十年代，由美國會計學會（AAA）、美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）、財務經(jīng)理協(xié)會（FEI）等多個職業(yè)團體參與的“發(fā)起組織委員會（COSO）”對內(nèi)部控制作了如下描述：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的實現(xiàn)而提供合理保證的過程。 　　

    國外內(nèi)部控制的發(fā)展除了反映企業(yè)內(nèi)部管理的要求外，政府的推動也是重要因素。在美國，從20世紀70年代到80年代，政府通過一系列措施推動內(nèi)部控制的實施。1977年，美國國會制定了《反國外行賄法案》（FCPA），該法規(guī)定每個企業(yè)應當建立內(nèi)部控制制度。80年代一些舞弊性財務報告和企業(yè)“突發(fā)”破產(chǎn)事件導致了對上市公司內(nèi)部控制恰當性的關注，并成立了Treadway委員會（即反對虛假財務報告委員會）。這個委員會的目標之一是增加內(nèi)部控制標準和指南。該委員會的工作成果之一即是著名的COSO報告。

　　我國政府有關部門從20世紀90年代起開始注意推動企業(yè)內(nèi)部控制建設。中國人民銀行、中國證監(jiān)會等先后發(fā)布過部門或系統(tǒng)的有關內(nèi)部控制的行政規(guī)定。1999年新修訂的《會計法》從法律的角度對內(nèi)部控制作出規(guī)定。此次財政部新發(fā)布的兩個內(nèi)部會計控制規(guī)范，適用于國家機關、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他經(jīng)濟組織，可以說，這是我國重視并加強單位內(nèi)部控制建設的新的里程碑，同時也是適應即將加入WTO的客觀要求。

    制定《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的總體思路 　　

    財政部此次制定并發(fā)布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》，是以《會計法》為依據(jù)、以會計核算和會計監(jiān)督為中心、以會計及相關工作中最薄弱的環(huán)節(jié)為重點，研究制定操作性強，便于監(jiān)督檢查，既借鑒國際慣例，又符合我國實際的內(nèi)部會計控制規(guī)范體系。總體思路是： 　　

    1.《內(nèi)部會計控制規(guī)范》作為新《會計法》的重要配套規(guī)章，屬于國家統(tǒng)一的會計制度的范疇，由財政部制定并發(fā)布。各單位應當根據(jù)國家有關法律、法規(guī)和財政部制定的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》，結合部門或系統(tǒng)有關內(nèi)部會計控制的規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務特點和管理要求的內(nèi)部會計控制制度，并組織實施。 　　

    2.《內(nèi)部會計控制規(guī)范》采取分批分步制定實施的方式。針對當前會計及相關工作中最為薄弱的環(huán)節(jié)，先制定最迫切需要的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》，如貨幣資金、工程項目、采購與付款、銷售與收款等環(huán)節(jié)的控制，成熟一個發(fā)布一個。在此基礎上，經(jīng)過幾年的努力，逐步建立起與我國經(jīng)濟發(fā)展相適應、滿足不同單位經(jīng)營管理需求的內(nèi)部會計控制規(guī)范體系。 　　

    《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的形成過程 　　

    財政部此次制定并發(fā)布的兩個規(guī)范，在一年半的時間內(nèi)，經(jīng)過了調(diào)查研究、起草初稿、征求意見、定稿發(fā)布等四個階段。 　　

    1.調(diào)查研究階段。2000年年初，財政部會計司組成了內(nèi)部控制研究小組，就內(nèi)部控制規(guī)范的指導思想、總體思路等問題進行研究。4月份，財政部會計司以財會函字[2000]18號印發(fā)了《關于研究制定單位內(nèi)部會計控制制度的總體思路（討論稿）》和《關于加強貨幣資金會計控制的暫行規(guī)定（討論稿）》，并向社會征求意見。11月份，財政部會計司在南京召開了企業(yè)內(nèi)部控制高級研討會，就我國的企業(yè)內(nèi)部控制體系建設問題進行了研討。會議期間，國家電力公司、江蘇省電力公司、黑龍江斯達造紙有限公司、中國印鈔造幣總公司、東北制藥股份有限公司、上海市財政局財務會計管理中心、中大華正會計師事務所、京都會計師事務所，以及上海財經(jīng)大學、東北財經(jīng)大學和安永會計師事務所的領導和專家，介紹了經(jīng)驗和國內(nèi)外內(nèi)部控制建設的進展情況。 　　

    2001年1月，財政部會計司和中國會計學會考察團赴英國和法國相關機構，考察了一些單位公司治理與內(nèi)部控制問題。2月份，財政部會計司內(nèi)部控制研究小組對邯鄲鋼鐵廠、黑龍江斯達造紙公司、新興鑄管、廣東大亞灣核電站、深圳華為公司、廣東省佛山市財政局等單位的內(nèi)部控制問題進行了實地調(diào)研，為起草和完善《內(nèi)部會計控制規(guī)范》奠定了較為扎實的基礎。

　　2.起草初稿階段。2001年，財政部會計司將研究制定并發(fā)布實施內(nèi)部會計控制規(guī)范列入當年工作重點。2月份，內(nèi)部會計控制研究小組以2000年4月印發(fā)的《關于研究制定單位內(nèi)部會計控制制度的總體思路（討論稿）》和《關于加強貨幣資金會計控制的暫行規(guī)定（討論稿）》為藍本，在深入調(diào)查研究的基礎上，參考國內(nèi)外大量有關內(nèi)部會計控制的規(guī)定和做法，重新起草了《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范（征求意見稿）》和《加強貨幣資金會計控制的若干規(guī)定（征求意見稿）》，以財會便[2001]4號文件印發(fā)，再次向社會各界廣泛征求意見。 　　

    3.征求意見階段。兩個征求意見稿發(fā)出后，財政部會計司共收到了來自全國各地的近200份書面材料，對兩個征求意見稿發(fā)表修改意見。反饋意見的來源既有行政機關、事業(yè)單位、國有企業(yè)、金融機構，又有高等院校的教授、講師、研究生、社會中介機構的執(zhí)業(yè)人員，還有普通讀者。這些意見和建議對進一步修改兩個規(guī)范起到了重要的參考作用。 　　

    4.定稿發(fā)布階段。2001年6月，財政部會計司根據(jù)社會各界的反饋意見，對兩個征求意見進行了修改，并定位為以內(nèi)部會計控制為主體，同時兼顧與會計相關的控制，最終形成了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》（以不簡稱“基本規(guī)范”）和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》（以下簡稱“貨幣資金規(guī)范”）。2001年6月22日，財政部以財會[2001]41號文件正式發(fā)布，從發(fā)布之日起試行。 　　

    《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的主要內(nèi)容 　　

    （一）關于“基本規(guī)范” 　　

    “基本規(guī)范”共六章三十一條，明確了單位建立和完善內(nèi)部會計控制體系的基本框架和要求，在整個單位內(nèi)部會計控制體系中起統(tǒng)馭作用，是制定貨幣資金、工程項目、采購與付款、銷售與收款等具體業(yè)務控制規(guī)范的依據(jù)。財政部在具體業(yè)務會計控制規(guī)范尚未全部完成的情況下，各單位可以根據(jù)“基本規(guī)范”，結合本單位的實際情況，建立并實施本單位的具體業(yè)務會計控制制度。

　　第一章“總則”。主要規(guī)定了內(nèi)部會計控制的定義、目的、制定依據(jù)、適用范圍等相關內(nèi)容，明確了單位負責人對本單位內(nèi)部會計控制的建立健全及有效實施負責。 　　

    第二章“內(nèi)部會計控制的目標和原則”。內(nèi)部控制的目標是比較廣泛的，就內(nèi)部會計控制而言，“基本規(guī)范”主要圍繞提高會計信息質(zhì)量、保護財產(chǎn)安全完整和確保法律法規(guī)規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等規(guī)定了三項基本目標，包括：“規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產(chǎn)的安全、完整；確保國家有關法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行?！?　　

    內(nèi)部會計控制應當遵循哪些原則呢？“基本規(guī)范”規(guī)定，各單位建立并實施內(nèi)部會計控制體系，應當遵循六項基本原則：一是合法性原則，即：內(nèi)部會計控制應當符合國家有關法律法規(guī)和本規(guī)范，以及單位的實際情況；二是有效性原則，即：內(nèi)部會計控制應當約束單位內(nèi)部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權力；三是全面性原則，即：內(nèi)部會計控制應當涵蓋單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務及相關崗位，并針對業(yè)務處理過程中的關鍵控制點，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)；四是不相容職務相分離原則，即：內(nèi)部會計控制應當保證單位內(nèi)部涉及會計工作的機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分，堅持不相容職務相互分離，確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監(jiān)督；五是成本效益原則，即：內(nèi)部會計控制應當遵循成本效益原則，以合理的控制成本達到最佳的控制效果；六是適時性原則，即：內(nèi)部會計控制應隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。只有遵循這些基本原則，內(nèi)部會計控制才能落到實處，不擺花架子、走過場、流于形式。 　　

    第三章“內(nèi)部會計控制的內(nèi)容”。內(nèi)部會計控制的內(nèi)容是內(nèi)部會計控制的主體和核心，規(guī)定單位應對哪些內(nèi)容（經(jīng)濟活動和環(huán)節(jié)）進行控制，針對各單位經(jīng)濟活動中最薄弱的環(huán)節(jié)加以規(guī)范?！盎疽?guī)范”規(guī)定的內(nèi)部會計控制的內(nèi)容主要包括：貨幣資金、實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔保等經(jīng)濟業(yè)務的會計控制。 　　

    貨幣資金會計控制的內(nèi)容見“貨幣資金規(guī)范”。 　　

    實物資產(chǎn)會計控制，主要是從實物的取得、保管、領用、發(fā)出、盤點、處理等環(huán)節(jié)找出關鍵控制點，采用授權批準、會計記錄與實物保管相互分離和制約、非實物保管人員無權領發(fā)貨物等一系列控制方法，防止各種實物資產(chǎn)的被盜、偷拿、毀損和流失。

　　對外投資會計控制，重點規(guī)范對外投資的決策機制和程序。單位在對外投資決策過程中，必須吸收會計人員參加，必要時聘請會計中介機構，進行投資可行性研究和投資效益的論證。提倡集體審議聯(lián)簽等責任制度，防止對外投資決策失誤和不講科學的個人專斷，避免重大投資損失無人負責現(xiàn)象，嚴格控制投資風險。 　　

    工程項目會計控制，除了規(guī)范工程項目決策程序和責任制度外，強調(diào)對項目招投標、承發(fā)包等關鍵環(huán)節(jié)的控制，必要時可考慮推行項目會計委派制，堅決地遏制和打擊工程項目招投標、承發(fā)包等業(yè)務中的經(jīng)濟犯罪行為。 　　 采購與付款會計控制，針對單位采購過程中存在回扣現(xiàn)象而導致單位資金流失或采購物資質(zhì)次價高等問題進行會計控制。控制的重點是采購決策，強調(diào)單位內(nèi)部任何個人都不能獨立決定采購品種、采購單位和采購價格，必須形成采購決策環(huán)節(jié)的制約和監(jiān)督機制。

　　籌資活動會計控制，重點在于合理地確定籌資規(guī)模和籌資結構、選擇籌資方式，防范財務風險。

　　銷售與收款會計控制，主要關注定價原則、收款方式等銷售政策的制定，明確銷售機構和推銷人員的職責權限，加強合同訂立、商品發(fā)出和賬款回收的會計控制，防范銷售過程中的舞弊行為，避免或減少壞賬損失。 　　 成本費用會計控制，要求建立成本費用控制系統(tǒng)，實行預算管理、指標分解，控制差異、降低成本。

　　擔保會計控制，要求建立擔保決策程序和責任制度，控制擔保行為，禁止隨意簽定擔保合同，防范擔保的潛在風險。

　　上述內(nèi)部會計控制的內(nèi)容仍較原則，各單位應當結合本單位的業(yè)務特點和管理要求，加以具體化。

　　第四章“內(nèi)部會計控制的方法”。內(nèi)部會計控制方法主要規(guī)定如何對內(nèi)部會計控制內(nèi)容進行控制的問題。“基本規(guī)范”借鑒國際慣例，結合中國的實際情況，明確了不相容職務相互分離控制、授權批準控制、會計系統(tǒng)控制、預算控制、財產(chǎn)保全控制、內(nèi)部報告控制、電子信息系統(tǒng)控制等控制方法。這些控制方法都是內(nèi)部會計控制最基本的較為常用的方法，各單位建立并實施本單位的內(nèi)部控制體系時，應當根據(jù)具體的控制內(nèi)容選擇適用的控制方法。比如，在對貨幣資金進行控制時，可選用不相容職務相互分離、授權批準、會計系統(tǒng)等控制方法；在對實物資產(chǎn)進行控制時，可選用財產(chǎn)保全、會計系統(tǒng)、內(nèi)部報告等控制方法。各單位在選擇控制方法時，應當注意控制內(nèi)容與控制方法之間的內(nèi)在聯(lián)系。 　　

    第五章“內(nèi)部會計控制的檢查”。內(nèi)部會計控制檢查是單位內(nèi)部會計控制制度得以有效貫徹實施的保證，也是發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷并不斷改進和完善內(nèi)部控制體系的重要措施。本章主要明確履行內(nèi)部控制檢查的責任主體及其職責權限。規(guī)定單位可以聘請中介機構或相關專業(yè)人員對本單位內(nèi)部會計控制的建立健全及實施情況進行評價，接受委托的中介機構或相關專業(yè)人員應當對委托單位內(nèi)部會計控制的重大缺陷提出書面報告。國務院財政部門和縣級以上地方各級人民政府財政部門有權對本行政區(qū)域內(nèi)各單位內(nèi)部會計控制的建立和執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查。 　　

    第六章“附則”。主要對“基本規(guī)范”的解釋權限和實施日期作了規(guī)定。

　　（二）關于“貨幣資金規(guī)范”

　　貨幣資金是流動性最強的資產(chǎn)，是單位內(nèi)部會計控制的關鍵，因此，在發(fā)布“基本規(guī)范”的同時，發(fā)布了“貨幣資金規(guī)范”。本規(guī)范共六章二十七條，主要針對一些單位貨幣資金管理松弛和控制弱化而作出規(guī)定。 　　

    第一章“總則”。除了規(guī)定本規(guī)范的制定依據(jù)、適用范圍等相關內(nèi)容外，重點強調(diào)單位負責人對本單位貨幣資金內(nèi)部控制的建立健全和有效實施以及貨幣資金的安全完整負責。 　　

    第二章“崗位分工及授權批準”。通過崗位分工和授權批準的控制方法，加強對貨幣資金的會計控制。明確單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程，確保辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，嚴禁未經(jīng)授權的機構和人員辦理貨幣資金業(yè)務或直接接觸貨幣資金。 　　

    第三章“現(xiàn)金和銀行存款的管理”?，F(xiàn)金和銀行存款的管理是貨幣資金控制的主體，針對現(xiàn)金和銀行存款管理中的關鍵控制點作出較為嚴格的規(guī)范，強化了現(xiàn)金和銀行存款收支、結存、核對及銀行開戶的管理。 　　

    第四章“票據(jù)及有關印章的管理”。強調(diào)對票據(jù)購買、領用、保管、背書轉讓、注銷等環(huán)節(jié)的控制，嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章等。 　　

    第五章“監(jiān)督檢查”。明確單位應建立對貨幣資金業(yè)務的監(jiān)督檢查制度，并對監(jiān)督檢查的內(nèi)容作出了規(guī)定。 　　

    第六章“附則”。規(guī)定了本規(guī)范的解釋權限和施行日期。 　　

    需要說明的幾個問題

    1.關于“內(nèi)部控制”與“內(nèi)部會計控制”的關系問題在起草過程中，應當定位干“內(nèi)部控制”還是“內(nèi)部會計控制”，有不同意見：

　　第一種意見，主張定位為“內(nèi)部控制”，包括會計控制和管理控制等內(nèi)部控制的全部內(nèi)容。理由是單位內(nèi)部控制弱化不僅限于會計控制，而且涉及管理控制的方方面面，有些環(huán)節(jié)的控制單純強調(diào)會計是不夠的。需要全面綜合治理，提高內(nèi)部管理水平。比如，人員素質(zhì)控制和組織結構控制與會計控制沒有直接聯(lián)系，然而，這些方面的控制涉及控制環(huán)境，對單位經(jīng)濟活動的正常運行是非常重要的。 　　

    第二種意見，主張僅限于“內(nèi)部會計控制”，凡與會計無關的控制都不予涉及。認為財政部制定的內(nèi)部控制只應規(guī)范會計控制，其他方面的控制應當在其他領域的相關文件中加以規(guī)范。 　　

    第三種意見，主張“以單位內(nèi)部會計控制為主，同時兼顧與會計相關的控制”。內(nèi)部控制以會計控制為主是與新《會計法》相吻合的。在單位建立完善內(nèi)部控制體系過程中，會計控制是基礎，應當從會計控制入手，同時兼顧與會計相關的控制。比如，采購與付款、銷售與收款、工程預算、對外投資等業(yè)務環(huán)節(jié)與會計控制都是密切相關的，應當加以規(guī)范。否則如果單純就會計論會計，內(nèi)部會計控制很難發(fā)揮其應有的作用，也不能夠很好地解決當前內(nèi)部控制弱化的問題。這種意見符合國際上內(nèi)部控制中會計控制和管理控制不斷融合的趨勢，也與中國的實際相符合。財政部最終正式發(fā)布的兩個規(guī)范是按照第三種意見定位的，刪掉了“征求意見稿”中與會計不直接相關的組織結構控制和人員素質(zhì)控制等內(nèi)容。 　　

    2.關于《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的試行問題 　　

    財政部下發(fā)的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》要求在國家機關、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他經(jīng)濟組織中試行。試行不是試點，不應理解為一些單位執(zhí)行，其他單位可以不執(zhí)行；也不能認為單位可以執(zhí)行也可以不執(zhí)行。這里，試行的意義主要是指隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務職能的調(diào)整和管理要求的提高，財政部將對《內(nèi)部會計控制規(guī)范》進行不斷的修訂和完善。因此，各單位應當認真貫徹實施《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的各項規(guī)定。 　　 根據(jù)財政部內(nèi)部會計控制建設的總體思路，此次發(fā)布的“基本規(guī)范”和“貨幣資金規(guī)范”只是內(nèi)部會計控制規(guī)范的開始。嗣后，財政部將加快相關內(nèi)部會計控制規(guī)范的建設步伐，力爭利用2—3年的時間，建立起適應我國經(jīng)濟發(fā)展要求的內(nèi)部會計控制規(guī)范體系。我們希望社會各界密切關注并積極參與這一重大課題，積極提供典型案例和建設性意見，為促進我國經(jīng)濟健康發(fā)展作出我們應有的貢獻。等同，但是，這些職責明確、相互分離、相互制約、相互監(jiān)督的一系列法律要求，充分體現(xiàn)了內(nèi)部會計控制的本質(zhì)。因此，新《會計法》是財政部制定并發(fā)布《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的基本法律依據(jù)，《內(nèi)部會計控制規(guī)范》構成了新《會計法》的配套規(guī)章，對于深入貫徹實施新《會計法》、強化單位內(nèi)部會計監(jiān)督，具有十分重要的現(xiàn)實意義。