“深大洋審計(jì)報(bào)告”和“鄭百文審計(jì)報(bào)告”是兩份特殊的審計(jì)報(bào)告，它為注冊(cè)會(huì)計(jì)師靈活掌握獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則活的靈魂提供了有益探索，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師處理復(fù)雜的審計(jì)案例創(chuàng)立了借鑒典范。

　　上市公司2000年的中報(bào)審計(jì)有兩份報(bào)告格外引人注目，分別是深圳天健(信德)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為深圳大洋海運(yùn)股份有限公司(2057深大洋)出具的“信德特審報(bào)字(2000)第30號(hào)”審計(jì)報(bào)告(以下簡(jiǎn)稱“深大洋審計(jì)報(bào)告”)，和天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所為鄭州百文股份有限公司(600898 鄭百文)出具的“天健(2000)審字048號(hào)”審計(jì)報(bào)告(以下簡(jiǎn)稱“鄭百文審計(jì)報(bào)告”)。這兩份審計(jì)報(bào)告之所以引起社會(huì)廣泛關(guān)注，主要是由于它的“無(wú)法發(fā)表意見”，同時(shí)被審計(jì)單位的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)就相關(guān)審計(jì)事項(xiàng)也出具了說明，且雙方資料一并公布于眾，這在過去是沒有過的。 

　　筆者就兩份審計(jì)報(bào)告的特殊性對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)內(nèi)的影響及借鑒談一點(diǎn)體會(huì)。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來說，兩份審計(jì)報(bào)告的特殊性集中于兩點(diǎn)： 

　　一是出具審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所特殊。出具審計(jì)報(bào)告的深圳天健(信德)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所都是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)中最具權(quán)威性的事務(wù)所之一、享有盛譽(yù)。深圳天健(信德)會(huì)計(jì)師事務(wù)所首席合伙人朱祺珩先生，天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所首席合伙人陳建明博士，兩人都是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則專家組成員。由他們簽發(fā)的審計(jì)報(bào)告不由得讓人去聯(lián)想到專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)涵。 

　　二是審計(jì)報(bào)告的格式與措辭特殊。對(duì)照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則及其講解、釋義，兩報(bào)告的特殊性，表現(xiàn)之一是標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告長(zhǎng)式化。拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告一般采用簡(jiǎn)式標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告格式，但這兩份審計(jì)報(bào)告在說明段中將有關(guān)事項(xiàng)開列了清單，具有明顯的長(zhǎng)式傾向。深大洋審計(jì)報(bào)告的說明段包括9大事項(xiàng)13個(gè)自然段，鄭百文審計(jì)報(bào)告包含5大事項(xiàng)7個(gè)自然段。這種處理方法無(wú)疑增加了報(bào)告信息含量，有助于社會(huì)公眾對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息的研讀和了解。表現(xiàn)之二是拒絕表示意見審計(jì)報(bào)告補(bǔ)充解釋段。通常拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告是不需要解釋段的，但在深大洋審計(jì)報(bào)告中，卻補(bǔ)充了一個(gè)包含6大事項(xiàng)7個(gè)自然段的解釋段，在拒絕表示意見的同時(shí)，強(qiáng)調(diào)了更多的注意事項(xiàng)，披露了更多的信息，體現(xiàn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師極強(qiáng)的社會(huì)責(zé)任心和謹(jǐn)慎的執(zhí)業(yè)態(tài)度。表現(xiàn)之三是報(bào)告措辭更加務(wù)實(shí)委婉。其一在范圍段中，拒絕表示意見審計(jì)報(bào)告在措辭上與其他意見類型的審計(jì)報(bào)告是不同的，其標(biāo)準(zhǔn)格式和措辭是“我們接受委托，對(duì)貴公司……(會(huì)計(jì)報(bào)表)進(jìn)行審計(jì)”，但在深大洋審計(jì)報(bào)告中其范圍段的內(nèi)容卻和其他類型的審計(jì)報(bào)告相同，采取了“我們接受委托，審計(jì)了貴公司……(會(huì)計(jì)報(bào)表)。這些會(huì)計(jì)報(bào)表由貴公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們的審計(jì)是依據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的，在審計(jì)過程中，我們結(jié)合貴公司的實(shí)際情況，實(shí)施了包括抽查會(huì)計(jì)記錄等我們認(rèn)為必要的審計(jì)程序”的措辭和格式。其實(shí)拒絕發(fā)表審計(jì)意見，并不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有實(shí)施相關(guān)的審計(jì)程序，而是實(shí)施了程序后未能得到充分適當(dāng)?shù)膶?shí)際證據(jù)，因此在報(bào)告的范圍段中加上會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任、審計(jì)依據(jù)與已實(shí)施的審計(jì)程序的表述更確切的反映了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作，更加務(wù)實(shí)客觀。其二在意見段中，拒絕表示意見審計(jì)報(bào)告的表述一般是“我們無(wú)法對(duì)上述……發(fā)表審計(jì)意見”，但在鄭百文審計(jì)報(bào)告中，其表述卻是“我們不宜于，亦無(wú)法對(duì)上述……發(fā)表審計(jì)意見”，措辭更加委婉，更有利于規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。 

　　綜上所述，筆者認(rèn)為，受第一項(xiàng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師權(quán)威性的特殊影響，致使第二項(xiàng)特殊性所涉及的審計(jì)報(bào)告格式與措辭的使用就具有了某種指導(dǎo)意義。甚至我們可以說，這兩份特殊的審計(jì)報(bào)告為注冊(cè)會(huì)計(jì)師靈活掌握獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則活的靈魂提供了有益探索，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師處理復(fù)雜的審計(jì)案例創(chuàng)立了借鑒典范。