經(jīng)濟活動的實質(zhì)是相同的，反映這種經(jīng)濟活動的會計概念、方法乃至?xí)�計�?biāo)準(zhǔn)從技術(shù)屬性上講應(yīng)有“通用”的特點。近年來，國際上會計標(biāo)準(zhǔn)趨同的步伐加快，國際會計準(zhǔn)則和美國會計準(zhǔn)則的趨同、其他經(jīng)濟體分別向這兩個會計體系的趨同是明顯的證據(jù)。近二十年來，大陸經(jīng)濟迅速發(fā)展，大陸金融業(yè)日益現(xiàn)代化，大陸會計標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)與國際會計準(zhǔn)則實質(zhì)性接軌。我們討論金融業(yè)的會計問題已經(jīng)有了非常好的基礎(chǔ)。比如，我們會碰到相同的問題，我們都在尋求合理的解決辦法。借今天這樣的機會，我想介紹大陸金融會計的一些基本情況，供同行們參考。

　　一、大陸金融會計的基本情況

　�。ㄒ唬┠壳暗臅�計法律框架

　　在大陸，涉及銀行業(yè)會計的法律主要包括《會計法》、《銀行業(yè)監(jiān)督管理法》、《人民銀行法》、《商業(yè)銀行法》、《注冊會計師法》等，這是法律層次的規(guī)范。通過這些法律，確定了大陸會計管理的基本框架：

　　大陸會計事務(wù)的主管機關(guān)是財政部�！稌�計法》第一章第七條規(guī)定：“國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作。縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作”。

　　大陸實行統(tǒng)一的會計制度�！稌�計法》第八條規(guī)定：“國家統(tǒng)一的會計制度由國務(wù)院財政部門依據(jù)本法制定并公布”。

　　相關(guān)的部門有一定的會計管理職責(zé)。大陸的《人民銀行法》第三十五條規(guī)定：人民銀行根據(jù)履行職責(zé)的需要，有權(quán)要求銀行業(yè)金融機構(gòu)報送必要的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表以及其他財務(wù)會計、統(tǒng)計報表和資料�！躲y行業(yè)監(jiān)督管理法》第二條規(guī)定：“國務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)負(fù)責(zé)對全國銀行業(yè)金融機構(gòu)及其業(yè)務(wù)活動監(jiān)督管理的工作”。第三十三條規(guī)定：“銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)根據(jù)履行職責(zé)的需要，有權(quán)要求銀行業(yè)金融機構(gòu)按照規(guī)定報送資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和其他財務(wù)會計、統(tǒng)計報表、經(jīng)營管理資料以及注冊會計師出具的審計報告”。第三十六條規(guī)定：“銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)應(yīng)當(dāng)責(zé)令銀行業(yè)金融機構(gòu)按照規(guī)定，如實向社會公眾披露財務(wù)會計報告、風(fēng)險管理狀況、董事和高級管理人員變更以及其他重大事項等信息”。

　　從企業(yè)會計制度組成看，大陸的會計標(biāo)準(zhǔn)體系非常清晰，它由基本會計準(zhǔn)則、具體會計準(zhǔn)則、會計準(zhǔn)則運用指南、會計準(zhǔn)則解釋構(gòu)成。目前，大陸還有企業(yè)會計制度、金融企業(yè)會計制度以及有關(guān)的財務(wù)制度，主要供非上市企業(yè)使用。這些制度與會計準(zhǔn)則有一些差異，將來都要使用會計準(zhǔn)則。除了企業(yè)會計準(zhǔn)則以外，大陸正在研究建立政府會計、小企業(yè)會計制度等。

　�。ǘ�）大陸銀行業(yè)會計制度的變遷

　　簡單地講，大陸銀行業(yè)會計制度經(jīng)歷了不審慎、非常審慎和完全國際化的發(fā)展過程。

　　關(guān)于曾經(jīng)的不審慎。20世紀(jì)90年代以前，大陸實行的是計劃經(jīng)濟體制，會計制度以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，會計的任務(wù)是記錄、報告經(jīng)濟計劃的執(zhí)行情況，實質(zhì)上沒有現(xiàn)代會計關(guān)于確認(rèn)和計量的內(nèi)容。比如，當(dāng)時沒有資產(chǎn)負(fù)債表，只有資金平衡表，沒有資產(chǎn)等于負(fù)債加權(quán)益的基本等式；不允許對經(jīng)營中形成的損失計提減值準(zhǔn)備，沒有給予企業(yè)和會計人員進(jìn)行職業(yè)判斷的空間等。

　　關(guān)于非常審慎。1992年，大陸財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)財務(wù)通則》，并發(fā)布了13個行業(yè)的會計制度和10個行業(yè)的財務(wù)制度（“兩則兩制”），當(dāng)時被稱為“會計風(fēng)暴”。之所以被稱之為“會計風(fēng)暴”，是因為它完全改變了大陸40多年來在計劃經(jīng)濟基礎(chǔ)上建立起來的會計模式。比如，建立了新的會計等式、使用借貸記賬法、允許計提呆賬準(zhǔn)備等。此后，隨著改革的深入，特別是亞洲金融危機后，大陸的會計制度更加重視審慎性的原則，出臺了多個提高審慎性的會計制度，如大幅度提高應(yīng)收賬款、貸款的減值準(zhǔn)備計提比例；縮短應(yīng)收利息的核算期限。這里舉個最突出的例子，目前，我們關(guān)于應(yīng)收利息的確認(rèn)比國際會計準(zhǔn)則還要審慎，我們規(guī)定，貸款到期90天后尚未收回的，其應(yīng)計利息停止計入當(dāng)期利息收入，納入表外核算；已計提的貸款應(yīng)收利息，在貸款到期90天后仍未收回的，或在應(yīng)收利息逾期90天后仍未收到的，沖減原已計入損益的利息收入，轉(zhuǎn)作表外核算（以上通常被簡稱“雙90天”政策）。我們的會計人員普遍反映，“雙90天”政策比國際會計準(zhǔn)則好用。

　　關(guān)于完全國際化。2005年8月，大陸財政部印發(fā)了《金融工具確認(rèn)和計量暫行規(guī)定》，這個規(guī)定與國際會計準(zhǔn)則39號《金融工具：確認(rèn)與計量》的有關(guān)內(nèi)容是完全一致的，標(biāo)志著大陸在金融工具的會計處理上率先與國際會計準(zhǔn)則接軌。2006年2月15日，財政部公布了由1項基本會計準(zhǔn)則和38項具體會計準(zhǔn)則組成的新會計準(zhǔn)則體系，要求上市公司自2007年1月1日起執(zhí)行。這套會計準(zhǔn)則使用我們習(xí)慣的表達(dá)方式，與現(xiàn)行的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則幾乎一一對應(yīng)，得到了國際會計準(zhǔn)則理事會的認(rèn)可，實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則實質(zhì)性趨同。需要說明的是，國際會計準(zhǔn)則委員會（IASB）承認(rèn)大陸會計標(biāo)準(zhǔn)與國際會計準(zhǔn)則接軌的工作是非常認(rèn)真的、負(fù)責(zé)任的。在會計準(zhǔn)則發(fā)布前，國際會計準(zhǔn)則理事會兩次派出專家組，把我們的會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則進(jìn)行了細(xì)致的對照、分析，然后才鄭重承認(rèn)大陸會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則沒有重大差異。同時，大陸對完善國際會計準(zhǔn)則也做出了重要貢獻(xiàn)。比如，國際會計準(zhǔn)則理事會采納了中國大陸關(guān)于關(guān)聯(lián)方交易的披露做法，于2007年2月重新修改了關(guān)聯(lián)方交易披露的規(guī)則。中國大陸的一位專家已經(jīng)被任命為國際會計準(zhǔn)則理事會的專職理事。

　　我們當(dāng)初也認(rèn)為，大陸會計準(zhǔn)則國際化的速度有點過快，金融工具會計的有關(guān)問題是最復(fù)雜的，我們的上市銀行能否很好地執(zhí)行？目前，新會計準(zhǔn)則在上市銀行中得到很好的執(zhí)行，很多非上市公司也在準(zhǔn)備執(zhí)行。其原因可能是，自2000年開始，大陸證監(jiān)會要求上市商業(yè)銀行年度報告須按國際準(zhǔn)則編制補充財務(wù)報告，并請國際會計公司（主要是四大國際會計公司）審計，這一要求已經(jīng)執(zhí)行了6年。

　　二、我們高度重視會計標(biāo)準(zhǔn)對銀行監(jiān)管的基礎(chǔ)性作用

　　與其他銀行監(jiān)管當(dāng)局一樣，我們高度重視會計標(biāo)準(zhǔn)對銀行監(jiān)管的基礎(chǔ)性作用。巴塞爾銀行監(jiān)管委員會發(fā)布的“有效銀行監(jiān)管核心原則”，明確提出了完善的會計準(zhǔn)則是有效銀行監(jiān)管的先決條件。會計準(zhǔn)則之所以成為“先決條件”，是因為會計系統(tǒng)生成的會計信息是銀行持續(xù)監(jiān)管的基礎(chǔ)，會計謹(jǐn)慎性原則同銀行審慎監(jiān)管在理念上一脈相通，銀行監(jiān)管的重要指標(biāo)實質(zhì)上是財務(wù)比率的演化。近年來，我們對銀行監(jiān)管的思路能夠非常好地體現(xiàn)對會計基礎(chǔ)作用的重視。我們的監(jiān)管思路是：準(zhǔn)確分類——充足撥備——做實利潤——資本達(dá)標(biāo)；充足撥備和做實利潤主要是會計核算方面的工作，實際上是要求有高質(zhì)量的會計信息。這種監(jiān)管思路將以資本充足率為核心的風(fēng)險為本監(jiān)管與會計基礎(chǔ)完美結(jié)合，得到了國際監(jiān)管界的肯定。

　　從具體工作上看，我們主要有三個方面的工作。

　　一是促進(jìn)完善會計標(biāo)準(zhǔn)。我們積極配合財政部門研究制定各項會計制度，反映銀行業(yè)的意見，提出監(jiān)管當(dāng)局的建議。我們銀監(jiān)會的一位副主席也是大陸財政部會計準(zhǔn)則委員會的委員。同時，我們根據(jù)監(jiān)管的需要發(fā)布了一些制度，如信息披露管理辦法、內(nèi)部控制指引和評價辦法等。

　　二是推動執(zhí)行會計標(biāo)準(zhǔn)。大陸銀行業(yè)機構(gòu)有13類，資產(chǎn)規(guī)模、業(yè)務(wù)種類、管理水平、人員狀況等存在非常大的差異，目前執(zhí)行的會計制度也存在或大或小的差異，我們正在研究推動新會計準(zhǔn)則在整個銀行業(yè)執(zhí)行的問題。

　　三是監(jiān)督執(zhí)行會計標(biāo)準(zhǔn)。為了保證會計準(zhǔn)則的執(zhí)行，我們要求商業(yè)銀行對業(yè)務(wù)制度和操作程序、IT系統(tǒng)進(jìn)行改進(jìn)和完善，要求對會計人員和業(yè)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)。我們還專門成立工作小組，跟蹤各銀行執(zhí)行會計準(zhǔn)則的情況。與此同時，我們要求商業(yè)銀行統(tǒng)籌考慮執(zhí)行新會計準(zhǔn)則與巴塞爾新資本協(xié)議問題。在我們?nèi)粘１O(jiān)管工作中，利潤準(zhǔn)確性、會計內(nèi)部控制、信息披露等都是監(jiān)管的重要內(nèi)容。

　　三、我們正在積極應(yīng)對實施新會計準(zhǔn)則對銀行經(jīng)營和銀行監(jiān)管的影響

　　大陸的會計標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)與國際接軌，這對銀行監(jiān)管當(dāng)局提出了新的挑戰(zhàn)。我們積極推動完善會計標(biāo)準(zhǔn)，更加關(guān)注會計標(biāo)準(zhǔn)變化給我們帶來的挑戰(zhàn)。就應(yīng)對新會計準(zhǔn)則的挑戰(zhàn)看，主要有下面三個問題。

　�。ㄒ唬┤绾斡嬎阗Y本充足率問題

　　會計準(zhǔn)則對計算資本充足率的主要影響來自于采用公允價值確認(rèn)和計量有關(guān)銀行資產(chǎn)（如衍生金融產(chǎn)品、債券投資、股權(quán)投資等）。一旦使用公允價值計量金融工具，必然導(dǎo)致未實現(xiàn)的收益或損失列入損益表或資產(chǎn)負(fù)債表，進(jìn)而直接影響監(jiān)管資本（即資本充足率計算公式的分子）和資本充足率。美國、歐盟、香港等對會計準(zhǔn)則之于資本充足率的影響采取了不同的應(yīng)對方式。巴塞爾銀行監(jiān)管委員會的基本意見是保持現(xiàn)有監(jiān)管資本的定義和屬性不變，確保審慎監(jiān)管框架穩(wěn)定。我們正在全面考慮會計準(zhǔn)則變化對監(jiān)管資本和資本充足率的影響，結(jié)合大陸的實際情況，借鑒相關(guān)機構(gòu)的做法，對計算資本充足率使用的有關(guān)會計數(shù)據(jù)進(jìn)行必要調(diào)整，以保證資本充足率符合審慎監(jiān)管目標(biāo)。

　�。ǘ�）如何計提貸款損失準(zhǔn)備問題

　　實行新準(zhǔn)則后，商業(yè)銀行應(yīng)采用未來現(xiàn)金流貼現(xiàn)法計提貸款損失準(zhǔn)備。會計準(zhǔn)則關(guān)于貸款減值準(zhǔn)備計提的規(guī)定非常原則，操作性較差。比如，如何合理估計未來現(xiàn)金流、如何確定單筆重大貸款、如何確定組合計提貸款的損失率等，這些問題看似簡單，實際上都會影響會計信息的真實性和可比性。從監(jiān)管的角度看，我們曾發(fā)布了計提呆賬準(zhǔn)備的指引，要求商業(yè)銀行根據(jù)五級貸款分類和對應(yīng)的計提比例確定呆賬準(zhǔn)備的數(shù)量。根據(jù)這個規(guī)定，我們比較容易地判斷各銀行準(zhǔn)備的充足情況。若各行按會計準(zhǔn)則計提準(zhǔn)備金后，監(jiān)管部門沒有數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)來簡單、直接地判斷準(zhǔn)備的充足情況，會對監(jiān)管工作產(chǎn)生很大影響。目前，我們正在研究這個問題，我們也想了解臺灣的銀行如何計提減值準(zhǔn)備，臺灣的銀行監(jiān)管部門是如何監(jiān)管這些機構(gòu)計提減值準(zhǔn)備的。比如如何判斷減值準(zhǔn)備是否充足？一旦發(fā)現(xiàn)不足，如何處理？與此同時，我們也想了解臺灣稅務(wù)部門對計提呆賬準(zhǔn)備的相關(guān)做法，比如，允許多大比例的呆賬準(zhǔn)備在稅前扣除，商業(yè)銀行呆賬核銷是否需要經(jīng)過稅務(wù)部門或其他部門的審批等。

　�。ㄈ�）如何防范可能存在的操縱利潤問題

　　實行新準(zhǔn)則后，我們認(rèn)為利潤操縱的可能性增大。這里有兩個方面的原因，一是新準(zhǔn)則賦予企業(yè)自主選擇會計政策的權(quán)利增多，比如研發(fā)費用是列入成本還是進(jìn)行資本化、對投資性房地產(chǎn)是選擇公允價值方法還是歷史成本法都將直接影響利潤；二是公允價值計量的不確定性增加，有活躍市場的，公允價值可以用市場報價，這里有操縱價格的可能；沒有活躍市場的，采用估值模型計算，這里會涉及到歷史數(shù)據(jù)、參數(shù)等的可靠性，也會影響公允價值的合理性。國際上，對公允價值作為基本計量屬性的研究仍在繼續(xù)進(jìn)行中。我們也非常想了解臺灣銀行監(jiān)管當(dāng)局是如何加強這方面監(jiān)管的。

　　我們了解到，臺灣的會計準(zhǔn)則比較多地借鑒了美國會計準(zhǔn)則，而且起步比較早。在上述問題上，我們應(yīng)該有很多可以借鑒和學(xué)習(xí)的地方。同行們有什么成熟的做法、研究報告，也希望不吝賜教。

　　大陸和臺灣的語言相通，在法律、文化等方面存在著許多相似之處。我希望通過考察和訪問，能夠增進(jìn)兩地交流，互通有無，加強金融會計和金融監(jiān)管方面的合作，促進(jìn)兩地共同繁榮。