根據(jù)決策有用理論，會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向企業(yè)外部利害關(guān)系人提供有益于決策的信息。質(zhì)量越高的會(huì)計(jì)信息越有用，越能達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)。因而評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量效用的特征就成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。而這些質(zhì)量特征是有重點(diǎn)和層次的，同時(shí)它們之間也是相互關(guān)聯(lián)的。

　　一、相關(guān)性和可靠性在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中的地位

　　1.相關(guān)性和可靠性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要特征。

　　美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）認(rèn)為相關(guān)性是指，信息能夠幫助使用者對(duì)過(guò)去、現(xiàn)在和將來(lái)事件的結(jié)果作出評(píng)價(jià)或預(yù)測(cè)，或者證實(shí)、修正先前的期望，從而具有在決策中導(dǎo)致差別的能力。其核心在于會(huì)計(jì)信息必須與信息使用者的決策要求相協(xié)調(diào)。它具有三個(gè)特征：預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性。FASB認(rèn)為可靠性是指，信息應(yīng)穩(wěn)妥地避免錯(cuò)誤和偏見(jiàn)，如實(shí)反映意欲反映的現(xiàn)象或狀況。它由三個(gè)因素來(lái)衡量：反映真實(shí)性、可核實(shí)性和中立性。相關(guān)性和可靠性是會(huì)計(jì)信息的兩個(gè)最基本、最重要的質(zhì)量特征，其他的質(zhì)量特征都是圍繞它們而產(chǎn)生的，是對(duì)它們的輔佐和修正。

　　2.可比性與一貫性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的次要特征。

　　可比性是指能使信息使用者從兩組經(jīng)濟(jì)情況中區(qū)別其異同的質(zhì)量特征。它強(qiáng)調(diào)不同會(huì)計(jì)主體所提供的信息能夠進(jìn)行橫向?qū)Ρ�。相同的�?jīng)濟(jì)事項(xiàng)應(yīng)采用相同的會(huì)計(jì)原則或方法，不同的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)則應(yīng)采用不同的會(huì)計(jì)原則或方法。但可比性并不要求各企業(yè)均采用相同的會(huì)計(jì)方法，而應(yīng)該按它們的實(shí)際情況選用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法，以反映真實(shí)為依據(jù)。只有真實(shí)反映的信息，才談得上可比性。從這一點(diǎn)看，可比性是以真實(shí)性為基礎(chǔ)的，是服從于真實(shí)性進(jìn)而服從于可靠性這一主要質(zhì)量特征的，是信息質(zhì)量的次要特征。

　　與可比性相對(duì)應(yīng)，一貫性強(qiáng)調(diào)的是同一個(gè)會(huì)計(jì)主體不同時(shí)期所提供的信息能夠進(jìn)行縱向?qū)Ρ�，要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意更改。但一貫性并不意味著企業(yè)絕對(duì)不能變更會(huì)計(jì)方法或原則。當(dāng)原有會(huì)計(jì)方法所賴(lài)以存在的客觀(guān)環(huán)境變化之后，或新的方法能夠提供更為精確、更為有用的信息時(shí)，應(yīng)適時(shí)地變更會(huì)計(jì)方法，并在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以披露。從這一點(diǎn)來(lái)看，一貫性又是服從于相關(guān)性這一主要質(zhì)量特征的，是從屬于相關(guān)性的次要質(zhì)量特征。

　　3.相關(guān)性和可靠性與其他質(zhì)量特征的關(guān)系。

　�。�1）公允性、充分披露與可靠性。公允性和充分披露是可靠性的組成部分。公允性，即中立性，是指準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，不應(yīng)考慮對(duì)某一特定利益集團(tuán)產(chǎn)生的影響，而應(yīng)關(guān)心所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性，使其影響對(duì)于所有的信息使用者一視同仁。公允性作為可靠性的三個(gè)特征之一，是因?yàn)闀?huì)計(jì)信息具有“經(jīng)濟(jì)后果”，它不是單純的抽象數(shù)字，還代表了一定的經(jīng)濟(jì)意義。比如凈利潤(rùn)這一會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)就可用作利潤(rùn)分配的依據(jù)，直接影響到企業(yè)外部不同利益關(guān)系人所獲得的經(jīng)濟(jì)利益。因此從經(jīng)濟(jì)后果的角度出發(fā)，只有公允地、不偏不倚地表述企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)信息才是可靠的、有益于決策的。充分披露是指，凡是為達(dá)到公允表述企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所必要的信息，均應(yīng)完整提供并使信息使用者易于理解。換言之，若某項(xiàng)信息被忽略或遺漏將引起信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的誤解或誤導(dǎo)其決策，則該項(xiàng)信息應(yīng)予以披露。充分披露是可靠性不可分割的部分。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，由于委托代理關(guān)系的廣泛存在，使企業(yè)內(nèi)部和外部都不可避免地存在著信息的不對(duì)稱(chēng)。充分披露是力求減少內(nèi)部信息，提高信息的透明度，從而有利地保護(hù)獲取會(huì)計(jì)信息處于不利地位的投資人和其他的外部信息使用者。

　�。�2）實(shí)質(zhì)重于形式與可靠性。實(shí)質(zhì)重于形式指企業(yè)應(yīng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算而不應(yīng)僅僅以它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。而可靠性的定義強(qiáng)調(diào)“如實(shí)反映”，如實(shí)反映的正是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)在實(shí)質(zhì)而非外在形式。故這兩者有著內(nèi)在聯(lián)系，實(shí)質(zhì)重于形式是可靠性的必要補(bǔ)充，它與如實(shí)反映共同輔佐可靠性。在當(dāng)今世界日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，新興的交易或事項(xiàng)層出不窮（如產(chǎn)品融資協(xié)議、衍生金融工具等），只有按照實(shí)質(zhì)重于形式的要求，著重分析其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，才能恰當(dāng)?shù)赜枰源_認(rèn)、計(jì)量和披露，產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息才能達(dá)到可靠性標(biāo)準(zhǔn)。

　�。�3）重要性與相關(guān)性。重要性指當(dāng)一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息被遺漏或錯(cuò)誤地表達(dá)時(shí)，可能影響依賴(lài)該信息的人所作出的判斷。換言之，該項(xiàng)信息的重要性大到足以影響決策。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為相關(guān)性包含了重要性，足見(jiàn)重要性是影響相關(guān)性的關(guān)鍵因素。它們的區(qū)別在于，相關(guān)性強(qiáng)調(diào)質(zhì)量要求，重要性強(qiáng)調(diào)數(shù)量要求。重要性用于對(duì)大量紛繁冗雜的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行取舍和篩選。因?yàn)榕�露的信息并非越多越好，過(guò)多的信息容易掩蓋真正相關(guān)的信息、誤導(dǎo)決策，所以必須將那些無(wú)關(guān)緊要、細(xì)枝末節(jié)的信息過(guò)濾掉，才能保證信息充分相關(guān)。當(dāng)我們披露會(huì)計(jì)信息時(shí)，對(duì)于重要的項(xiàng)目，按照充分披露原則在財(cái)務(wù)報(bào)告中單獨(dú)列示；對(duì)于不重要的項(xiàng)目，則依據(jù)成本效益原則，可以不必符合特定的披露要求。重要性與充分披露并不矛盾，凡應(yīng)予以充分披露的信息都必須先經(jīng)過(guò)重要性的檢驗(yàn)，即必須首先達(dá)到重要性標(biāo)準(zhǔn)。重要性與充分披露兩者結(jié)合就是：財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)揭示所有的對(duì)用戶(hù)理解報(bào)告及作出決策有用的重要信息。

　　（4）穩(wěn)健性與相關(guān)性。穩(wěn)健性指在資產(chǎn)計(jì)價(jià)及損益確定時(shí)，若有兩種以上的方法或金額可供選擇，會(huì)計(jì)人員應(yīng)選擇對(duì)本期凈資產(chǎn)及利潤(rùn)較為不利的方法或金額。具體做法是，從低估計(jì)資產(chǎn)，從高估計(jì)負(fù)債，不預(yù)計(jì)可能的收益，應(yīng)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失�？梢�(jiàn)，穩(wěn)健性具有較大的主觀(guān)性，往往容易與可靠性、可比性、一貫性以及歷史成本原則、配比原則等產(chǎn)生矛盾。之所以提出穩(wěn)健性，是因?yàn)闀?huì)計(jì)環(huán)境中的不確定性因素越來(lái)越多，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大，會(huì)計(jì)人員只有以一種悲觀(guān)的態(tài)度來(lái)提供會(huì)計(jì)信息，才能增強(qiáng)企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，保護(hù)企業(yè)的利益�？梢�(jiàn)穩(wěn)健性是直接與使用者目的相關(guān)聯(lián)的，服務(wù)于相關(guān)性這一主要質(zhì)量特征的。與重要性一樣，穩(wěn)健性也成為會(huì)計(jì)信息披露的取舍條件，但它與相關(guān)性的關(guān)系不及重要性與相關(guān)性的關(guān)系那么緊密。

　　二、相關(guān)性與可靠性彼此之間的地位

　　1.兩者同等重要。相關(guān)性和可靠性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的兩個(gè)主要特征，它們彼此之間是同等重要的，共同服務(wù)于“決策有用性”這一會(huì)計(jì)目標(biāo)。因此提高一方?jīng)Q不能以降低或失去另一方為代價(jià)，片面強(qiáng)調(diào)其中哪一方都可能給決策帶來(lái)嚴(yán)重的偏差。

　　相關(guān)性和可靠性是一對(duì)矛盾的統(tǒng)一體。其對(duì)立性體現(xiàn)在兩者有聯(lián)動(dòng)關(guān)系：在某種情況下，有的信息相關(guān)性好但可靠性較差，有的信息可靠性好但相關(guān)性又較差；兩者并非是在同一方向上影響信息的有用性。其統(tǒng)一性體現(xiàn)在兩者相互依存、相互包含：如果信息相關(guān)性失去了可靠性的支持，那就會(huì)降低甚至失去相關(guān)性，會(huì)對(duì)信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)；如果信息雖可靠但偏離了相關(guān)性這一方向指引，也就會(huì)因不相關(guān)而使可靠性失去存在意義�？梢�(jiàn)，兩者是緊密相連、不可分割的，既不能離開(kāi)可靠性去談相關(guān)性，也不能離開(kāi)相關(guān)性去談可靠性，它們總是同時(shí)影響或決定著信息的有用性。

　　2.在某一時(shí)期其中一方會(huì)顯得相對(duì)重要。盡管相關(guān)性和可靠性在矛盾的統(tǒng)一體中處于同等重要的位置，但在某一時(shí)期，其中一方必定起著主導(dǎo)作用，相對(duì)另一方而言顯得更加重要。而且在一定條件下，這一主導(dǎo)地位還會(huì)發(fā)生轉(zhuǎn)化。這一點(diǎn)可以通過(guò)美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展歷史來(lái)驗(yàn)證。1929至1933年的世界性經(jīng)濟(jì)危機(jī)中，為了遏制會(huì)計(jì)信息過(guò)分失真的嚴(yán)重現(xiàn)象，羅斯福政府相繼頒布了《證券法》和《證券交易法》，并直接導(dǎo)致了1939年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的正式出現(xiàn)�？梢哉f(shuō)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首先是會(huì)計(jì)信息可靠性要求的產(chǎn)物，人們當(dāng)時(shí)關(guān)注的是可靠性而不是相關(guān)性。20世紀(jì)60年代前后，美國(guó)會(huì)計(jì)信息可靠性的問(wèn)題基本解決，人們開(kāi)始關(guān)注相關(guān)性。1980年FASB的第2號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告中已將相關(guān)性與可靠性并列為“決策有用性”下的會(huì)計(jì)信息兩大主要質(zhì)量特征。20世紀(jì)80年代末期，人們對(duì)信息相關(guān)性提出了更高的要求，在1991年公布的《改進(jìn)企業(yè)報(bào)告——著眼于用戶(hù)》中更是突出強(qiáng)調(diào)相關(guān)性，使其成為貫穿這份綜合報(bào)告的主線(xiàn)。然而，相關(guān)性的地位也不是一成不變的。近幾年，隨著安然公司、施樂(lè)公司、世通公司、默克公司等一系列公司重大會(huì)計(jì)造假事件的出現(xiàn)，人們開(kāi)始懷疑美國(guó)的會(huì)計(jì)制度和監(jiān)督機(jī)制，公司又重新將目光聚集到會(huì)計(jì)信息的可靠性上來(lái)。為此美國(guó)政府發(fā)布了長(zhǎng)達(dá)170頁(yè)的《公司改革法》，并創(chuàng)立了新的會(huì)計(jì)行業(yè)監(jiān)督委員會(huì)，旨在嚴(yán)厲打擊公司財(cái)務(wù)欺詐、盡量避免舞弊行為，力求最大限度地保障會(huì)計(jì)信息的可靠性。

　　而在我國(guó)，現(xiàn)階段會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量不容樂(lè)觀(guān)，在相關(guān)性和可靠性方面均存在較多問(wèn)題。筆者認(rèn)為，就我國(guó)目前情況而言，信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性要求雖高，但會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象很普遍，所以可靠性問(wèn)題顯得更為突出一些。會(huì)計(jì)信息失真與我國(guó)國(guó)情有關(guān)，比如：國(guó)有企業(yè)所有者“缺位”，造成法人治理結(jié)構(gòu)中制衡機(jī)制失效、內(nèi)部人控制現(xiàn)象普遍；尚未制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并存，使得會(huì)計(jì)法規(guī)之間難免沖突、不協(xié)調(diào)。這些都為我國(guó)的會(huì)計(jì)信息失真提供了土壤。因此在我國(guó)，目前應(yīng)該著重關(guān)注會(huì)計(jì)信息的可靠性而不是相關(guān)性，把為投資者和有關(guān)方面提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息擺在第一位。只有在可靠性得到基本保證的前提下，才能盡最大可能地提高相關(guān)性進(jìn)而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的有用性。��