[關鍵字]　　保險會計　企業(yè)會計　比較

　　一、保險會計與一般企業(yè)會計要素之比較

　　保險會計與一般企業(yè)會計要素的分類是一致的，都分為六大類。但保險業(yè)是一種特殊行業(yè)，它既不同于從事采購、生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品的工業(yè)企業(yè)，也不同于從事商品購銷的商業(yè)企業(yè)。它沒有貨物實體的買賣，銷售的只是一紙對投保人未來可能的損失予以賠償?shù)男庞贸兄Z，與一般企業(yè)會計比較，會計要素的具體組成內容及特征有所不同：

　　1.資產(chǎn)。因其業(yè)務性質不同在資產(chǎn)方面主要表現(xiàn)為流動資產(chǎn)和投資的內容和比重不同。工商企業(yè)的流動資產(chǎn)中存貨的比重較大，主要內容有原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、在途商品、庫存商品等，而保險只是對投保人未來可能的損失予以賠償?shù)男庞贸兄Z，除有少量低值只耗品和物料用品外，沒有其他存貨；從投資方面看，我國保險公司的投資主要包括政府債券、同業(yè)拆借市場的各種債券、上市的證券投資基金、保戶質押貸款等。由于我國對保險資金投資有一些限制性規(guī)定，目前保險資金運用結構主要為銀行存款、債券、及投資基金等，與一般企業(yè)比較發(fā)貨幣資金和投資的比重較大。隨看我國加入世界貿易組織及金融市場的逐步完善，保險資金的運用形式必將呈現(xiàn)多元化，如直接進入股票市場、不動產(chǎn)投資、衍生金融工具等，貨幣資金的比重將逐漸減少，投資的比重將逐漸增加，以避免通貨膨脹帶來的貶值，提高保險公司的償付能力和競爭能力。

　　2.負債。一般企業(yè)的負債是指債權債務引起的現(xiàn)實負債，債務人及債務金額和償還時間都是確定的，對極少數(shù)或有負債，企業(yè)只需在資產(chǎn)負債表的附注中披露即可。而保險公司負債的主要項目是各種責任準備金，責任準備金具指保險公司為了承擔因承諾保險業(yè)務而引起的將來的負債或已有的負債而提取的基金。包括未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康責任準備金。各種責任準備金所占比重較大，如人壽保險的責任準備金一般占負債總額的80％、資產(chǎn)總額的70％以上，且具體的債務人及債務金額和償還時間都不確定。這是因為在保險期內，無法預知保險業(yè)務事故是否發(fā)生及可能造成損失的大小，使保險負債具有或有性和金額上的不確定性。各種保險責任準備金是保險公司的主要負債，在資產(chǎn)負債表內披露。

　　3.所有者權益。一般企業(yè)按《公司法》規(guī)定：有限責任公司（生產(chǎn)經(jīng)營為主）的注冊資本不得少于人民幣50萬元；股份有限公司注冊資本最低限額為1000萬元。由于保險業(yè)經(jīng)營的廣泛社會性和風險性，按《保險法》規(guī)定，保險公司的注冊資本最低限額為人民幣2億元，自有資本金的數(shù)額較大。從保險業(yè)所有者權益的內容來看，除實收資本、資本公積、盈余公積及未分配利潤等與一般企業(yè)相同外，由于保險經(jīng)營的風險較大，為防范巨額風險，所有者權益中還包括計提的總準備金�？倻蕚浣鹗侵副ｋU公司為發(fā)生周期較長、后果難以預料的巨災和巨額危險從稅后利潤中提取的準備金。

　　4.收入。一般企業(yè)的收入分為三類：營業(yè)收入、投資收入和營業(yè)外收入。保險企業(yè)收入也分為三大類，其主要區(qū)別在營業(yè)收入和投資收入兩方面。一方面，營業(yè)收入是保險公司的經(jīng)營所得，包括保費收入、分保費收入為追償款收入。保費收入與一般企業(yè)收入的性質不同，它介于收入與負債之間，因為收取保費時保險服務尚未開始，這時為保險公司的負債而非收入，承保后繼續(xù)提供服務保險費由負債轉為收入，這就是保險公司計提和轉回責任準備金的原因；另一方面，保險業(yè)投資收入金額較多、地位重要，因為保險公司收到保費后，形成各種責任準備金，數(shù)額巨大，為使其保險資金保值、增值，需要進行資金運作，投資收入是保險資金運作的結果。

　　5.成本費用。一般企業(yè)的成本費用分為營業(yè)成本、投資損失、營業(yè)外支出三部分，如工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)成本中的料、工、費一樣，保險公司有保險賠款、保險營銷與傭金及保險間接費用等；除此之外，保險公司還有一項區(qū)別于一般企業(yè)的特殊成本費用項目，即提取各種保險責任準備金形成的成本費用。

　　6.利潤。一般企業(yè)利潤由營業(yè)利潤、投資利潤及營業(yè)外收支凈額三部分組成，主營業(yè)務利潤等于主營業(yè)務收入減主營業(yè)務成本和主營業(yè)務稅金及附加后的余額。而保險公司利潤由營業(yè)利潤和營業(yè)外收支凈額兩部分組成，營業(yè)利潤再由承保利潤和投資利潤及利息收支等構成。區(qū)別表現(xiàn)在兩方面：一是保險公司主營業(yè)務利潤為承保利潤，它等于保險業(yè)務收入減保險業(yè)務支出，再減準備金提轉差。準備金提轉差是指當期提存的準備金減去上期轉回的準備金，這就是保險利潤最大的特點，各種責任準備金的估計影響承保利潤的形成；二是投資利潤作為營業(yè)利潤的組成部分，是因為保險費收入產(chǎn)生資金，運用資金產(chǎn)生孳息，孳息回饋業(yè)務，所以保險經(jīng)營和資金運作是相輔相成的，投資利潤在營業(yè)利潤中占有比較重要的地位。

　　二、保險會計與一般會計確認之比較

　　1.資產(chǎn)、負債確認比較。新《企業(yè)會計制度》將資產(chǎn)定義為“資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益”；負債定義為“負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)”。可見，一般企業(yè)會計在確認資產(chǎn)和負債這兩種會計要素時，立足點均強調“過去的交易、事項”，在未來期間又必定有經(jīng)濟利益的流入和流出。而從保險業(yè)資產(chǎn)方面看，投資的多元化趨勢使其可能運用衍生金融工具來抵補保值，而衍生金融工具是指尚未開始履行或正在履行中的合約，具有或有性和金額上的不確定性；從保險業(yè)負債方面看，占負債總額比重最大的各種責任準備金，同樣具有或有性和金額上的不確定性。保險業(yè)這些資產(chǎn)和負債的立足點不在于過去發(fā)生的交易事項，而在于未來期間合約的履行或保險事項的發(fā)生情況。如果按一般企業(yè)對資產(chǎn)和負債要素的定義，保險業(yè)這些特殊性質的資產(chǎn)和負債就無法進入財務報表，只能作為表外項目加以反映。因此，保險業(yè)資產(chǎn)、負債確認的范圍應考慮擴大到未來。

　　2.收入、費用確認比較。保險業(yè)收入和費用同一般企業(yè)一樣按照權責發(fā)生制確認。收入具體確認條件中，除業(yè)務性質不同；使其權利和責任轉移的表述不同外，一般企業(yè)要求“相關的收入和成本能夠可靠地計量”，而保費收入確認要求“與保險合同相關的收入能夠可靠地計量”。其區(qū)別在于保費收入的確認，不需要具備與保險合同相關的成本能夠可靠地計量這一條件，因為采取預提責任準備金形成的成本費用為估計數(shù)，這正是保險會計成本費用區(qū)別于一般企業(yè)會計的一個重要特點。一般企業(yè)會計成本費用的確認是在成本費用實際發(fā)生時確認，保險會計中保險賠款也是在實際發(fā)生時，即決賠時點確認，但各種責任準備金卻是預計的。因為當保險公司同被保人簽訂合同，合同生效時保險公司有收取保險費的權利，同時也就要承擔保險責任。雖然補償各種保險責任范圍內的事故支出具有不可確定性，但這種保險責任卻是肯定的。因此，保險公司必須按謹慎原則事先確認提取保險責任準備金的成本費用。如果不預計責任準備金形成成本費用支出來抵減利潤，則可能出現(xiàn)超前分配，一旦責任事故發(fā)生，保險公司將面臨巨大的經(jīng)營風險。

　　三、保險會計與一般會計計量比較

　　1.資產(chǎn)、負估計量比較。目前企業(yè)資產(chǎn)一般按歷史成本原則計量，一旦入賬，一般不再調整賬面價值；負債一般按實際發(fā)生數(shù)記賬，也有預計負債。而從保險資產(chǎn)來看，主要為貨幣性資產(chǎn)，受一般物價水平變動的直接影響較大。目前物價變動頻繁，多表現(xiàn)為物價上漲，在此條件下，保存實物升值，保存貨幣損值，保險企業(yè)實物升值小子貨幣損值，最終形成資產(chǎn)損失。因此，按照國際慣例，保險會計制度應規(guī)定凡物價變動超過10％，應在會計年度終了按現(xiàn)行購買力重新編制基本財務報表，損值部分計入當年損益。另外，保險企業(yè)資金運作的發(fā)展使保險資產(chǎn)呈現(xiàn)多元化趨勢，如利用衍生金融工具套期保值，而衍生金融工具大多數(shù)是待執(zhí)行的合約，其標的價格隨市場行情的變化而變化。因此，在歷史成本屬性之外，應允許多種計量屬性并存，特別應注意“公允價值”、“成本與市價就低法”等計量屬性的運用。而從保險公司的負債來看，預計的各種責任準備金構成負債的主要部分，各種責任準備金的內涵是未來的責任這種未來責任和非壽險責任估計準備金，在保險精算時考慮各種評估因素，如投資回報率、死亡率、費用率、退保率等，采用毛保費方法、平均凈保費方法以及風險量測算方法等估計責任準備金，與一般企業(yè)預計負債的計量比較，其計算方法理為復雜。

　　2.收入、費用計量比較。在收入計量方面，保費收入是保險公司的主要收入，會計上按保費收入價格入賬。但保費收入價格的制定與一般企業(yè)商品的定價不同。一般工商企業(yè)出售的商品，其售價的制定是根據(jù)已發(fā)生的實際成本加上稅金和利潤形成。而保險產(chǎn)品的價格必須決定于提供保險服務前，沒有實際成本可參照，是根據(jù)保險精算估計成本，再據(jù)以確定保險收費。在成本費用計量方面，一般企業(yè)的主要成本費用是根據(jù)其實際發(fā)生數(shù)計量，也有因計提壞賬準備等而形成的費用，但數(shù)額不大；保險公司成本費用可分為兩部分，一部分是根據(jù)實際發(fā)生數(shù)計量，如保險賠款等，而各種責任準備金的預提則全憑估計，而且數(shù)額巨大，對保險利潤的影響舉足輕重。因此，保險精算是區(qū)別一般企業(yè)會計計量的一個重要特點。

　　四、保險會計與一般會計財務報表之比較

　　保險會計與一般企業(yè)會計都要提供資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表及其附表。保險業(yè)因其業(yè)務性質的特殊性，與一般企業(yè)的財務報表區(qū)別有：一是資產(chǎn)負債表，保險業(yè)的主要資產(chǎn)不是表現(xiàn)在存貨及固定資產(chǎn)上，而是貨幣資金、債券、投資基金、抵押放款及不動產(chǎn)上；在負債方面占主要比重的是各種責任準備金。二是利潤表，保險公司承保利潤最大的特點是估計的各種準備金提轉差對利潤構成的影響，其次是投資利潤作為營業(yè)利潤的構成部分。三是現(xiàn)金流量表，現(xiàn)金流量大的分類是一致的，分為經(jīng)營活動、投資活動及籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，但因保險業(yè)務現(xiàn)金流量的特殊性，其經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量按其保險金、保險索賠、年金索賠、年金退款及其他進行分類。目前財務報表都是采用通用報表格式，沒有體現(xiàn)個別特殊性質行業(yè)的差別。如保險資金的運用受通貨膨脹、利率波動等的影響較大，應單獨制定金融保險會計制度，使其會計信息能充分揭示保險經(jīng)營的風險。又如資產(chǎn)除注重流動性和重要性分類外，還應注重其風險性，以便分層次、動態(tài)地揭示保險資產(chǎn)的質量，衡量保險資產(chǎn)是否惡化或陷入困境的狀況。另外，在披露表外業(yè)務信息方面，如何恰當揭示表外業(yè)務所帶來的各種風險，也是我國為完善保險會計信息揭示制度應該考慮的重要問題之一。