近年來(lái)，我們?cè)趯?duì)金融企業(yè)的審計(jì)過(guò)程中，由于對(duì)帳外收入、“小金庫(kù)”等各自的概念以及存在的異同的關(guān)系界定的不清楚，以至于在審計(jì)問(wèn)題的定性處理上出現(xiàn)了一些不準(zhǔn)確，不恰當(dāng)，不一致的問(wèn)題，如有的把帳外收入定性為“小金庫(kù)”，有的把“小金庫(kù)”定性作為帳外收入，有的把帳外收入和“小金庫(kù)”作為少計(jì)收入處理等等。對(duì)此，筆者結(jié)合審計(jì)實(shí)踐談?wù)勛约旱目捶ā?/p>

　　帳外收入、“小金庫(kù)”和少計(jì)收入都是違反了國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的行為，其結(jié)果必然影響被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、完整性和合法性，在核算上最后都反映為少計(jì)收入或少計(jì)支出，最終影響損益，這是它們的共同點(diǎn)。但是帳外收入與“小金庫(kù)”之間有著很大的區(qū)別，兩者不能混為一談，不能把帳外收入輕易定性為“小金庫(kù)”，雖然“小金庫(kù)”中也有帳外收入，但不一定所有的帳外收入都是“小金庫(kù)”，“小金庫(kù)”的資金不一定都是來(lái)源于帳外收入。

　　概念形成不同

　　帳外收入是近年來(lái)才出現(xiàn)的問(wèn)題，它的形成過(guò)程是與銀行違規(guī)帳外經(jīng)營(yíng)分不開的。前幾年銀行為了逃避計(jì)劃與規(guī)�？刂�，大量進(jìn)行帳外經(jīng)營(yíng)，所謂帳外經(jīng)營(yíng)，就是在法定帳之外，另設(shè)一套帳務(wù)，從事帳外拆借、存款、貸款業(yè)務(wù)，發(fā)生的收入、支出和成本費(fèi)用全部在這套帳外帳中核算，因此而形成的收入或利潤(rùn)，即為帳外收入。

　　“小金庫(kù)”是一個(gè)約定俗成的概念，以前也叫“小錢柜”，“小家當(dāng)”。它的資本來(lái)源于截留、侵占應(yīng)上交國(guó)家財(cái)政的收入和本單位的各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，由于少數(shù)幾個(gè)人（一般為2－3人）控制，用于違反規(guī)定的不合理的支出，為少數(shù)人和個(gè)別人謀取私利，甚至共同貪污挪用。

　　少計(jì)收入是一個(gè)有關(guān)收入確認(rèn)和核算方面的廣義概念，指的是被審單位按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定在當(dāng)期將應(yīng)計(jì)而未計(jì)的收入，它不能反映收入的具體形態(tài)，只涉及收入的真實(shí)性問(wèn)題。

　　經(jīng)濟(jì)背景不同

　　帳外收入是前幾年各單位的帳外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（包括自辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體）的產(chǎn)物，是近幾年國(guó)家整頓金融經(jīng)濟(jì)秩序，查處銀行違規(guī)帳外經(jīng)營(yíng)而提出來(lái)的，這個(gè)問(wèn)題出現(xiàn)具有階段性，隨著打假治亂深入和金融秩序的好轉(zhuǎn)和新《會(huì)計(jì)法》的實(shí)施，帳外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和帳外收入會(huì)日趨減少，甚至消失。

　　“小金庫(kù)”是八十年代伴隨著改革開放和企業(yè)管理體制經(jīng)營(yíng)變革，以及國(guó)家、企業(yè)和個(gè)人三者經(jīng)濟(jì)利益格局的調(diào)整變化而出現(xiàn)的以謀取小團(tuán)體利益為目的的一種不合理的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，是原來(lái)國(guó)家財(cái)政部門開展的財(cái)政、稅收、財(cái)務(wù)大檢查而提出來(lái)的。由于它代表著小團(tuán)體利益對(duì)灰色收入的普遍期望，因此，它的存在具有很強(qiáng)的剛性，是一個(gè)長(zhǎng)期可能存在的問(wèn)題。

　　收入來(lái)源不同

　　帳外收入主要是由于前幾年的帳外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而形成的，是一種分流收入，它的特征：一是它來(lái)源于帳外經(jīng)營(yíng)，二是收入的確認(rèn)和核算有一套比較完整的帳務(wù)，三是本行內(nèi)涉及的部門和人員較多，如會(huì)計(jì)、計(jì)劃、信貸等。四是其目的具有多重性，如逃避信貸計(jì)劃和規(guī)�？刂�、偷稅漏稅、規(guī)避國(guó)家的貸款政策、為謀取小團(tuán)體利益等。

　　“小金庫(kù)”的收人主要是由截留、侵占本單位的法定收入和應(yīng)上繳國(guó)家的財(cái)政收入而形成，它是一種截留收入，其手段比帳外經(jīng)營(yíng)更惡劣。

　　存在的形態(tài)不同

　　帳外收入是在帳外經(jīng)營(yíng)過(guò)程中扣除了經(jīng)營(yíng)支出后的凈收入（利潤(rùn)），存放在一個(gè)或多個(gè)銀行帳戶中�！靶〗饚�(kù)”則是以一個(gè)銀行帳戶、現(xiàn)金庫(kù)存或一本收支流水帳為存在形式，有收有支有余，收入的目的是為了支出。帳外收入也可能轉(zhuǎn)化為“小金庫(kù)”，即帳外收入被轉(zhuǎn)移用于本單位的一些不合理的帳外支出時(shí)，這部分資金收付就成為“小金庫(kù)”。

　　依據(jù)的法規(guī)不同

　　筆者認(rèn)為，要嚴(yán)格劃分帳外收入�！靶〗饚�(kù)”之間的界限，應(yīng)分情況，分別處理，不能把帳外收入簡(jiǎn)單地定為“小金庫(kù)”，更不能把“小金庫(kù)”作為帳外收入或少計(jì)收入處理。對(duì)于帳外收人的問(wèn)題，應(yīng)依據(jù)中國(guó)人民銀行的幾年來(lái)頒發(fā)的一系列清理和糾正帳外經(jīng)營(yíng)的文件和《金融保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》作出處理，一是清理并帳，作為少計(jì)收入處理，二是如需對(duì)責(zé)任人追究責(zé)任的，應(yīng)交人民銀行處理，涉嫌犯罪的應(yīng)交由司法機(jī)關(guān)處理。對(duì)于“小金庫(kù)”問(wèn)題，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)直接依照《國(guó)務(wù)院關(guān)于違反財(cái)政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定和《審計(jì)法實(shí)施條例》第五十二條和第五十三條：對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為，依照第五十二條對(duì)違法取得的資產(chǎn)作出處理，有違法所得的，處以罰款，對(duì)負(fù)有直接責(zé)任的主管人員，向有關(guān)部門提出處分的建議，涉嫌違法的交由司法機(jī)關(guān)處理。