摘要：金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是商業(yè)銀行金融風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分。本文通過對(duì)金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義、類型、成因及其與信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系的論述，對(duì)如何防范金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)從宏觀、微觀兩個(gè)方面作了粗淺的探討。

　　關(guān)鍵詞：金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；類型；成因；規(guī)避；防范

　　一、金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在八種類型

　�。ㄒ唬┎僮鞴芾盹L(fēng)險(xiǎn)

　　這類風(fēng)險(xiǎn)是指在銀行組織內(nèi)，由于會(huì)計(jì)操作上的失誤帶來的風(fēng)險(xiǎn)。主要包括：會(huì)計(jì)、儲(chǔ)蓄或經(jīng)辦人員責(zé)任心不強(qiáng)和法制觀念淡薄而造成的財(cái)產(chǎn)損失。銀行會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)專業(yè)性較強(qiáng)而風(fēng)險(xiǎn)性又大的部門會(huì)計(jì)，面對(duì)大量結(jié)算票據(jù)、現(xiàn)金資產(chǎn)，以至密押、印章、重要空白憑證、有價(jià)單證等，一旦發(fā)生工作疏漏和制度不健全造成的資產(chǎn)損失是巨大的，同時(shí)還會(huì)造成銀行信譽(yù)受損。

　�。ǘ�）信息失真風(fēng)險(xiǎn)

　　銀行的一切業(yè)務(wù)活動(dòng)都要通過會(huì)計(jì)信息進(jìn)行反映，為維護(hù)自身利益不少行違反金融政策和上級(jí)行有關(guān)要求，在會(huì)計(jì)信息處理上大做文章，致使會(huì)計(jì)部門提供的信息資料不真實(shí)、不充分，真賬假表、假賬假表、任意調(diào)整收支科目等現(xiàn)象事實(shí)上掩蓋了信貸資產(chǎn)的質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)，影響對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)狀況的客觀評(píng)價(jià)進(jìn)而帶來更大的風(fēng)險(xiǎn)。

　�。ㄈ�）監(jiān)督乏力風(fēng)險(xiǎn)

　　雖說我國(guó)《人民銀行法》、《商業(yè)銀行法》均要求商業(yè)銀行必須依法經(jīng)營(yíng)，但在不正當(dāng)利益的驅(qū)動(dòng)下，發(fā)放超規(guī)模貸款、違章拆借、賬外投資、私設(shè)小金庫、越權(quán)承兌、貼現(xiàn)銀行匯票等違規(guī)情況屢禁不止，這其中一個(gè)很重要的原因就是會(huì)計(jì)核算監(jiān)督檢查不力、會(huì)計(jì)懲罰制度未跟上，從而變相地助長(zhǎng)了違規(guī)經(jīng)營(yíng)情況的蔓延，加大了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

　�。ㄋ模┴�(cái)務(wù)成本風(fēng)險(xiǎn)

　　存款對(duì)于增強(qiáng)銀行資金實(shí)力、奠定在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中的地位無疑是必需的，但需要注意的是存款既是立行之本，也是支出大戶。不顧效益擅自或變相提高存款利率，盲目增設(shè)網(wǎng)點(diǎn)機(jī)構(gòu)，草率開辦各項(xiàng)新業(yè)務(wù)不計(jì)算資金成本，不搞盈虧臨界點(diǎn)分析等非正�，F(xiàn)象，加大了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)籌集來的資金如果運(yùn)用不充分，造成資金在銀行內(nèi)的積壓和閑置，無效益資產(chǎn)的增加也會(huì)直接影響銀行損益風(fēng)險(xiǎn)。

　�。ㄎ澹┲Ц督Y(jié)算風(fēng)險(xiǎn)

　　會(huì)計(jì)結(jié)算制度通過幾十年的理論研究和業(yè)務(wù)實(shí)踐已經(jīng)形成比較完善的體系，《票據(jù)法》、《支付結(jié)算辦法》等的頒布為加強(qiáng)銀行內(nèi)部控制和管理發(fā)揮了很好的作用。但在實(shí)際工作中，有許多細(xì)節(jié)問題尚待進(jìn)一步完善，特別是大額提現(xiàn)是結(jié)算管理中的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)。由于基層會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)的缺乏，越權(quán)辦理大額支付情況突出。對(duì)大額提現(xiàn)審核不嚴(yán)，極易產(chǎn)生支付結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)。

　�。�六）金融案件風(fēng)險(xiǎn)

　　目前社會(huì)上一些不法分子將銀行作為其獵擊的主要目標(biāo)，各類案件居高不下、手段花樣層出不窮，無論是假匯票、利用信用卡惡意透支，明目張膽地?fù)尳�，還是監(jiān)守自盜、貪污盜竊、索賄受賄，任何一個(gè)案件必然會(huì)多少涉及作為整個(gè)經(jīng)營(yíng)核算部門的會(huì)計(jì)部門，一旦會(huì)計(jì)部門放松管制、降低核算水平，那就會(huì)為罪犯作案客觀上開了綠燈，加大了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

　�。ㄆ撸┱`導(dǎo)決策風(fēng)險(xiǎn)

　　會(huì)計(jì)部門未能充分發(fā)揮會(huì)計(jì)管理職能，未能及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)層提供決策需要的反饋信息，甚至未能通過核算分析及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作中存在的問題，使得領(lǐng)導(dǎo)層決策失誤，這是會(huì)計(jì)人員的失職。目前，會(huì)計(jì)部門普遍沒有制定風(fēng)險(xiǎn)量化監(jiān)測(cè)指標(biāo)體系，參與決策職能形同虛設(shè)，無助于決策的科學(xué)化、周密化，一旦決策失誤損失無法彌補(bǔ)。

　�。ò耍�會(huì)計(jì)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)

　　無論是從市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要、金融國(guó)際化趨勢(shì)的需要、擺脫當(dāng)前困境的需要還是從銀行所經(jīng)營(yíng)的貨幣和信用實(shí)質(zhì)內(nèi)容上來看，銀行都必須創(chuàng)新。從會(huì)計(jì)的角度，會(huì)計(jì)創(chuàng)新也是必須的。特別是在各行的財(cái)務(wù)管理方面，待挖掘的領(lǐng)域尚大。但如果不顧及適應(yīng)這種開拓性行為的良好的內(nèi)外部環(huán)境，盲目照搬先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，就會(huì)造成先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)和落后的經(jīng)管水平、客觀條件相違背的情況，如目前對(duì)企業(yè)全面推行的“權(quán)責(zé)發(fā)生制”對(duì)于我國(guó)銀行業(yè)經(jīng)營(yíng)水平來說尚屬超前，造成的虛盈實(shí)虧、用信貸資金墊支利稅的情況使我國(guó)銀行業(yè)普遍存在潛在效益風(fēng)險(xiǎn)。

　　二、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系

　�。ㄒ唬�會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)直接產(chǎn)生信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)

　　首先，如果會(huì)計(jì)在金融業(yè)務(wù)核算、經(jīng)營(yíng)、管理中出錯(cuò)以至于在提供決策依據(jù)時(shí)發(fā)生嚴(yán)重誤導(dǎo)，在存在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，決策上失誤也必然帶來信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)；其次，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)失靈，必然會(huì)導(dǎo)致對(duì)金融業(yè)存在的信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)心中無“度”，沒有一套完整的使會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)充分結(jié)合的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)指標(biāo)系統(tǒng)、不能采取有針對(duì)性的措施加以改善，使金融風(fēng)險(xiǎn)日趨嚴(yán)重。

　�。ǘ�）信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)倒逼會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　資產(chǎn)質(zhì)量差、利息回收率低，為追求利潤(rùn)目標(biāo)和眼前利益，必然存在人為調(diào)節(jié)各類報(bào)表，甚至采取種種手段虛增存款、利潤(rùn)、壓縮逾期貸款比例，通過拆出資金、內(nèi)部往來等科目超規(guī)模發(fā)放貸款等現(xiàn)象，促使會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更為加劇，核算質(zhì)量難以保證。

　�。ㄈ�）二者相互影響加大

　　金融風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)二者產(chǎn)生后又互相影響、相互作用，共同增加了金融風(fēng)險(xiǎn)。所以在銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中，要充分認(rèn)識(shí)兩種風(fēng)險(xiǎn)的互動(dòng)作用，在管理和控制金融風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，必須二者并重、不能顧此失彼。

　　三、從宏觀、微觀兩個(gè)方面來規(guī)避會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　�。ㄒ唬�從宏觀的角度來看，應(yīng)構(gòu)建金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)。

　　金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范是整個(gè)金融風(fēng)險(xiǎn)防范的組成部分。金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范除了對(duì)其自身的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范外，還應(yīng)特別注重會(huì)計(jì)對(duì)整個(gè)金融風(fēng)險(xiǎn)帶來的影響。1995年2月26日巴林銀行破產(chǎn)事件，使一個(gè)具有悠久歷史、雄厚實(shí)力和良好信譽(yù)，被稱為“女王的銀行”，竟毀于巴林期貨（新加坡）公司交易員里森之手。里森越權(quán)投機(jī)日經(jīng)225指數(shù)的期權(quán)和期貨交易，從1994年12月至1995年2月虧損達(dá)6億美元，巴林銀行被迫宣告破產(chǎn)。巴林銀行破產(chǎn)的原因固然是多方面的，但內(nèi)部管理不嚴(yán)（審計(jì)失效），會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)信息不靈是一個(gè)重要原因。事實(shí)上，里森利用臨時(shí)賬戶越權(quán)經(jīng)營(yíng)，隱瞞虧損的手段并不隱秘，而巴林銀行總部對(duì)新加坡分部所作的多次審計(jì)檢查，卻未能發(fā)現(xiàn)問題，截至1993年12月，新加坡的期貨交易已造成的和賬面存在的損失約1900萬英鎊，而公司報(bào)告上顯示卻是利潤(rùn)900萬英鎊。新加坡著名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所 Coopers＆Lybrand，1994年12月的審計(jì)報(bào)告中卻認(rèn)為，巴林期貨（新加坡）公司的內(nèi)部控制令人滿意。1996年2月2日大和銀行事件，使其全部停止在美業(yè)務(wù)，并罰款3.2億美元。大和銀行負(fù)責(zé)債券業(yè)務(wù)的副總裁井口俊英，利用非法手段買賣美國(guó)30年期的國(guó)庫券以及2至5年期的國(guó)債票據(jù)，造成11億美元的損失。井口俊英的非法操作手段并不高明，卻長(zhǎng)達(dá)11年之久而無人知曉論文聯(lián)盟www.LWlM.com.紐約聯(lián)邦銀行、紐約州銀行政府，以及日本大藏省，日本銀行的歷年檢查也未能發(fā)現(xiàn)大和銀行紐約分行的任何問題，這種監(jiān)管乏力的事實(shí)不能不是造成大和銀行事件的原因之一。巴林事件、大和事件乃至東南亞和亞洲金融風(fēng)險(xiǎn)的不少事實(shí)從反面證明了構(gòu)建金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)的緊迫性和現(xiàn)實(shí)性。它表明構(gòu)建金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)貫穿于金融管理整個(gè)過程。

　　金融風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)防范是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程，只有運(yùn)用系統(tǒng)理論和方法構(gòu)建金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)的框架，改變分散的、孤立的、靜態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)防范方式，構(gòu)建一個(gè)整體的、關(guān)聯(lián)的、動(dòng)態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)才能提高金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的有效性，以控制和減少風(fēng)險(xiǎn)損失的發(fā)生。

　�。ǘ�）從微觀的角度來看，要防范金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必須注意以下幾個(gè)方面。

　　1.強(qiáng)化內(nèi)控制度，實(shí)行集中核算內(nèi)控制度是內(nèi)控目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的充分必要條件。建立相關(guān)的內(nèi)控制度，健全有效的內(nèi)控運(yùn)行機(jī)制是實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)的重要保障，也是各金融機(jī)構(gòu)管理層的基本職責(zé)。目前，各行應(yīng)加大整章建制的力度，應(yīng)根據(jù)人民銀行《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》及財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，按照分工牽制、授權(quán)制約原則，結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)的規(guī)模和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，制定科學(xué)合理的內(nèi)控制度，并制定內(nèi)控制度實(shí)施細(xì)則，使內(nèi)控制度形成體系。

　　有效的內(nèi)部控制實(shí)際上是金融機(jī)構(gòu)從決策實(shí)施到管理、監(jiān)督的一個(gè)完善的運(yùn)行機(jī)制。其中獨(dú)立的會(huì)計(jì)及核算體制是其基本要求之一。金融會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)上只接受會(huì)計(jì)主管的領(lǐng)導(dǎo)，會(huì)計(jì)人員進(jìn)行賬務(wù)處理的唯一依據(jù)是有效的會(huì)計(jì)憑征。推行統(tǒng)一的核算軟件，實(shí)行賬務(wù)集中核算，實(shí)行業(yè)務(wù)處理和會(huì)計(jì)處理的分離，會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、財(cái)務(wù)報(bào)表由系統(tǒng)自動(dòng)生成匯總上報(bào)，其他有關(guān)會(huì)計(jì)信息報(bào)表應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)人員獨(dú)立編制，任何人不得任意調(diào)整。這樣才有利于防止和杜絕銀行“三假”的產(chǎn)生，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。才能有效控制人為調(diào)表而造成的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象。

　　2.重視會(huì)計(jì)分析，建立預(yù)警機(jī)制報(bào)表反映的是過去的經(jīng)營(yíng)狀況，但了解過去不是報(bào)表使用者的最終目的，報(bào)表的真正使用價(jià)值是通過對(duì)報(bào)表的分析來發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、預(yù)測(cè)前景，幫助領(lǐng)導(dǎo)層了解過去、規(guī)劃未來。會(huì)計(jì)分析從內(nèi)容上講包括資產(chǎn)負(fù)債表分析、財(cái)務(wù)分析兩部分，從形式上講包括常規(guī)分析和專項(xiàng)分析兩大類，只有加強(qiáng)會(huì)計(jì)分析，才能在充分了解存在問題的基礎(chǔ)上，面對(duì)未來的變化作出有針對(duì)性的反映。才能幫助銀行建立會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，優(yōu)化控制、提高規(guī)劃決策能力，發(fā)揮會(huì)計(jì)職能作用。

　　3.加強(qiáng)現(xiàn)金管理，提高支付水平會(huì)計(jì)部門對(duì)企業(yè)使用現(xiàn)金要嚴(yán)格審查，明確授權(quán)制度，除工資性支出外、大額現(xiàn)金支付會(huì)計(jì)部門都要建立臺(tái)賬，逐筆登記，對(duì)注明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票，也要登記備案，對(duì)具有儲(chǔ)蓄、貸款、匯兌功能的信用卡，也必須服從現(xiàn)金管理規(guī)定，對(duì)單位卡一律不得支付現(xiàn)金，嚴(yán)禁將公款轉(zhuǎn)入個(gè)人信用卡，個(gè)人提現(xiàn)只限于備用金，透支部分不得提現(xiàn)。

　　4.嚴(yán)格考試制度，保證上崗水平上崗考試制度是保證銀行提高服務(wù)質(zhì)量、防范金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一項(xiàng)重要措施。它的確立客觀上幫助會(huì)計(jì)人員全面了解會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，端正了學(xué)習(xí)風(fēng)氣，增長(zhǎng)了業(yè)務(wù)知識(shí)水平。

　　5.拓展中間業(yè)務(wù)，分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)按國(guó)際慣例風(fēng)險(xiǎn)控制的主要方法是多角經(jīng)營(yíng)和多角籌資，而對(duì)于銀行業(yè)來說，拓展中間業(yè)務(wù)，將經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

　　分散化是化解金融風(fēng)險(xiǎn)的重要手段之一，而作為會(huì)計(jì)人員來講，將會(huì)計(jì)服務(wù)多元化也是分散金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。

　　6.廣泛運(yùn)用微機(jī)，推行責(zé)任會(huì)計(jì)推行責(zé)任會(huì)計(jì)是防范金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段，因?yàn)樨?zé)任中心的劃分符合風(fēng)險(xiǎn)控制的分散化原則，同時(shí)責(zé)、權(quán)、利在小范圍內(nèi)的充分結(jié)合也有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在問題，也有助于解決問題，但責(zé)任中心所產(chǎn)生的大量憑證、報(bào)表如果沒有計(jì)算機(jī)的協(xié)助，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員無法在日常核算工作中兼顧責(zé)任會(huì)計(jì)工作。所以，要提供及時(shí)有效、全面、完整的會(huì)計(jì)信息，就必須建立現(xiàn)代化的電算化會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，而且銀行會(huì)計(jì)的電算化系統(tǒng)要由業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)向業(yè)務(wù)處理與管理型、決策型系統(tǒng)并重的系統(tǒng)發(fā)展，通過電算化會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的開發(fā)和運(yùn)用，完善現(xiàn)有的銀行會(huì)計(jì)管理核算體系，促進(jìn)核算水平和會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的提高。

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