【摘要】環(huán)境會計是基于企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)效益的同時,協(xié)調(diào)企業(yè)與環(huán)境長期互利、共存的關(guān)系產(chǎn)生的,它主要著眼于企業(yè)在環(huán)境良性循環(huán)的前提下實(shí)現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營�？梢哉f,企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展是環(huán)境會計建立和發(fā)展的基礎(chǔ)和前提,。因此,立足我國實(shí)際,分析產(chǎn)生原因,找出問題的癥結(jié)就顯得尤為重要。

　　【關(guān)鍵詞】環(huán)境會計 現(xiàn)狀 成因分析

　　環(huán)境會計是以環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境效益等會計要素為核算內(nèi)容的一門專業(yè)會計。環(huán)境會計核算各會計要素,都采用一定的方法折算為貨幣進(jìn)行計量。是基于企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)效益的同時,協(xié)調(diào)企業(yè)與環(huán)境長期互利、共存的關(guān)系產(chǎn)生的,它主要著眼于企業(yè)在環(huán)境良性循環(huán)的前提下實(shí)現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營�？梢哉f,企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展是環(huán)境會計建立和發(fā)展的基礎(chǔ)和前提,而環(huán)境會計的存在是企業(yè)實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的客觀要求。

　　1 目前我國企業(yè)環(huán)境會計的現(xiàn)狀與問題

　　1.1 會計目標(biāo)、計量不明確,影響會計核算

　　環(huán)境會計的目標(biāo)不明確、計量單位多元性是構(gòu)建我國環(huán)境會計的主要障礙。關(guān)于環(huán)境會計的目標(biāo)的觀點(diǎn)是:環(huán)境會計就是用會計來計量、反映和控制社會環(huán)境資源,以改善整個社會環(huán)境與資源問題。環(huán)境問題涉及面)“,需要社會采取多種有效措施予以優(yōu)化,如改革管理體制、發(fā)揮市場功能等,因此,單憑會計這一手段是很難奏效的。所以,環(huán)境會汁目標(biāo)定位偏高,可操作性較差,不利于環(huán)境會計理論框架的構(gòu)建和實(shí)務(wù)的開展。尤其是缺乏科學(xué)的定量方法及切實(shí)可行的指標(biāo)體系,使得需用貨幣計量、披露的環(huán)境資產(chǎn)與負(fù)債、環(huán)境成本與收益等信息缺乏可操作性八如何突破計量障礙,避免會計計量單位的多元性與披露信息的多元性所造成的信息不可比,是環(huán)境會計信息披露急需解決的問題。

　　1.2 環(huán)保意識不強(qiáng),專業(yè)人士缺乏

　　目前,我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度很快,整體的經(jīng)濟(jì)總量巨大。但是一部分企業(yè)只顧眼前利益,卻忽視環(huán)境保護(hù),導(dǎo)致局部的自然環(huán)境遭到破壞。同時,企業(yè)對環(huán)境會計工作沒有給予充分的重視,由于缺乏強(qiáng)制性的準(zhǔn)則規(guī)范,大多數(shù)企業(yè)不愿主動披露環(huán)境信息,或者即使披露了相關(guān)環(huán)境會計信息,也無相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)去衡量其信息質(zhì)量,不能取信于社會公眾。另外,企業(yè)會計人員素質(zhì)普遍較低,缺乏對環(huán)境知識的了解,又缺乏統(tǒng)一的環(huán)境會計工作規(guī)范標(biāo)準(zhǔn),致使環(huán)境會計核算和信息披露的可操作性差。

　　1.3 未建立健全相應(yīng)環(huán)境會計法規(guī)和準(zhǔn)則

　　我國現(xiàn)行會計制度中,還沒有建立與環(huán)境成本核算相配套的會計核算體系,大部分企業(yè)僅在“管理費(fèi)用”科目下設(shè)置“排污費(fèi)”和“綠化費(fèi)”,分別記錄按規(guī)定繳納的排污費(fèi)和對廠區(qū)進(jìn)行綠化發(fā)生的費(fèi)用。與環(huán)境有關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生時直接計入期間費(fèi)用,或在金額較大時作為待攤費(fèi)用處理,這種做法固然有操作簡便的優(yōu)點(diǎn),但也暴露出其內(nèi)在的缺陷:

　　1.3.1 造成企業(yè)財務(wù)成果和稅負(fù)核算失真。鑒于目前多數(shù)企業(yè)只在實(shí)際發(fā)生時才列作費(fèi)用,而對潛在的環(huán)境成本忽略不計,使得當(dāng)期收入與費(fèi)用配比不合理,生產(chǎn)成本小于真實(shí)成本,虛增了當(dāng)期利潤,增加了稅負(fù),財務(wù)報表信息嚴(yán)重歪曲,很可能導(dǎo)致報表使用者做出錯誤決策。

　　1.3.2 混淆了相關(guān)費(fèi)用核算,成本計算不真實(shí)。由于企業(yè)把環(huán)境支出費(fèi)用計入期間費(fèi)用,導(dǎo)致費(fèi)用的核算混亂,產(chǎn)生的相關(guān)數(shù)據(jù)不真,不利于企業(yè)管理者對成本發(fā)生的前因后果進(jìn)行分析,從而使企業(yè)對環(huán)境成本控制不利,導(dǎo)致成本上升。

　　2 環(huán)境會計的核算程序

　　2.1 會計假設(shè)和會計原則的變化

　　2.1.1 會計假設(shè)的變化。

　　傳統(tǒng)會計的會計假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。綠色會計的核算內(nèi)容同傳統(tǒng)會計相比存在較大差異,可以適當(dāng)調(diào)整其會計假設(shè),但不必另起爐灶。因此,筆者認(rèn)為綠色會計的基本前提可以確定為會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和多元計量。多元計量假設(shè)是指在綠色會計核算中,以貨幣計量為主,但考慮到環(huán)境因素的復(fù)雜性,很多時候不能以貨幣計量,因此,應(yīng)以實(shí)物、百分?jǐn)?shù)或指數(shù)計量等作為輔助方式,在某些時候,還可輔以圖表和文字加以說明。

　　2.1.2 會計原則的變化。

　　鑒于綠色會計核算內(nèi)容及其假定的變化,其會計核算原則也應(yīng)在繼承和發(fā)展傳統(tǒng)會計原則的同時,建立具有自身特色的原則,可以才引舌為三個方面,即政策性原則、社會性原則、強(qiáng)制性和自愿性相結(jié)合的原則。

　　2.2 綠色會計的計量

　　2.2.1 市場價值或生產(chǎn)率法。

　　環(huán)境質(zhì)量的變化對相應(yīng)的商品市場產(chǎn)出水平有影響,因而,可以用產(chǎn)出水平的變動導(dǎo)致的商品稍售額的變動來衡量環(huán)境價值。如果環(huán)境質(zhì)量變動影響到的商品是在市場機(jī)制的作用發(fā)揮得比較充分的條件下銷售的,那么,就可以直接利用該商品的市場價格,但是,必須注意商品梢售量和商品價格的相互影響。

　　2.2.2 人力資本法或收入損失法。

　　環(huán)境質(zhì)量脫離環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)對人類健康有著多方面的影響。這種影響不僅表現(xiàn)為因勞動者發(fā)病率與死亡率變化而給生產(chǎn)直接帶來的損失或收益,而且還表現(xiàn)為醫(yī)療費(fèi)開支的變化等,該方法就是專門評估反映在人身健康上的環(huán)境價值的方法。為避免重復(fù)計算,人力資本法只計算因環(huán)境質(zhì)量脫離環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)而導(dǎo)致的醫(yī)療費(fèi)開支的變化,以及因為勞動者生病或死亡的提前或推遲而導(dǎo)致的個人收入變化。前者相當(dāng)于因環(huán)境質(zhì)量脫離環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)而導(dǎo)致的醫(yī)療費(fèi)開支的變化,以及因為勞動者生病或死亡的提前或推遲而導(dǎo)致的個人收入變化。前者相當(dāng)于因環(huán)境質(zhì)量脫離環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)而增加或減少的病人人數(shù)與每個病人的平均治療費(fèi)(按不同病癥加權(quán)計算)的乘積;后者則相當(dāng)于環(huán)境質(zhì)量脫離標(biāo)準(zhǔn)對勞動者預(yù)期壽命和工作年限的影響與勞動者預(yù)期收入的現(xiàn)值的乘積。

　　2.2.3 防護(hù)費(fèi)用法。

　　當(dāng)某種活動有可能導(dǎo)致環(huán)境污染時,人們可以采取相應(yīng)的措施來預(yù)防或治理環(huán)境污染,用采取上述措施所需費(fèi)用來評佑環(huán)境價值的方法就是防護(hù)費(fèi)用法。防護(hù)費(fèi)用的負(fù)擔(dān)可以有不同的方式,它可以采取由污染者購買和安裝環(huán)保設(shè)備自行消除污染的方式;可以采取建立專門的污染物處理企業(yè)來集中處理污染物,而由污染者支付處理費(fèi)用的方式;也可以來取受害者自行購買相應(yīng)設(shè)備,而由污染者給予相應(yīng)補(bǔ)償?shù)姆绞�。�?yīng)注意的是,在預(yù)防或治理環(huán)境污染的效果都能達(dá)到環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的情況下,防護(hù)費(fèi)用應(yīng)該是費(fèi)用最低的方式所需的費(fèi)用。

　　2.2.4 恢復(fù)費(fèi)用法或重五成本法。

　　在被評估環(huán)境質(zhì)量低于環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)要求時,假如無法治理環(huán)境污染,則只能用其它方式來恢復(fù)受到損害的環(huán)境,以便使環(huán)境質(zhì)童達(dá)到環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的要求。將環(huán)境質(zhì)量恢復(fù)到標(biāo)準(zhǔn)狀況所需要的費(fèi)用就是恢復(fù)費(fèi)用重里成本。直接市場法是建立在充分的信息和明確的因果關(guān)系基礎(chǔ)之上的,所以評估結(jié)果比較客觀,但是,它不僅需要足夠的實(shí)物量數(shù)據(jù),而且需要足夠的市場價格或影子價格數(shù)據(jù)。如果在因環(huán)境質(zhì)童脫離環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)而帶來的損失或收益中,相當(dāng)部分根本沒有相應(yīng)的市場,因而也就沒有市場價格,或者其現(xiàn)有市場只能部分地反映環(huán)境質(zhì)量脫離環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)果,在此情況下,直接市場法的應(yīng)用或者不可能,或者有很大的局限性。此外,直接市場法所使用的,是有關(guān)商品和勞務(wù)的市場價格,而非消費(fèi)者相應(yīng)的支付意愿或受償意愿,這就使得該方法不能反映消費(fèi)者因環(huán)晚質(zhì)童脫離環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)而得到或失去的消費(fèi)者剎余,因而也就不能充分衡童環(huán)境的價值。

　　2.2.5 替代性市場法。

　　在現(xiàn)實(shí)生活中,有些商品和勞務(wù)的價格只是部分地、間接地反映了人們對環(huán)境質(zhì)童脫離環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的評價,用這類商品與勞務(wù)的價格來衡蚤環(huán)境價值的方法,稱為間接市場法,即替代性市場法。替代性市場法使用的信息往往反映了多種因素產(chǎn)生的綜合性后果,而環(huán)境因素只是其中之一,因而排除其它方面的因素時數(shù)據(jù)的干擾,就成為采用替代性市場法時不得不面對的主要困難。所以,替代性市場法的可信度要低于直接市場法。替代性市場法所反映的同樣只是有關(guān)商品和勞務(wù)的市場價格,而非消費(fèi)者相應(yīng)的支付意愿或受償意愿,因而同樣不能充分衡量環(huán)境質(zhì)童的價值。但是,替代性市場法能夠利用直接市場法所無法利用的可靠的信息,衡量時所涉及的因果關(guān)系也是客觀存在的,這是該方法的優(yōu)點(diǎn)所在。

　　3 完善我國環(huán)境會計的對策

　　3.1 建立和完善環(huán)境會計的計量報告體系和信息披露

　　環(huán)境會計是環(huán)境科學(xué)與會計學(xué)科交叉滲透而形成的應(yīng)用性學(xué)科,因此,在實(shí)踐中要處理好環(huán)境會計與環(huán)境保護(hù)部門、資源管理部門的關(guān)系。實(shí)施環(huán)境會計并不是要分擔(dān)環(huán)境保護(hù)、資源管理部門的部分職責(zé),它是企業(yè)管理系統(tǒng)的重要組成部分,要建立一套相應(yīng)完善的準(zhǔn)則體系,對企業(yè)應(yīng)揭示的環(huán)境會計信息、計量方法和對外報送形式作出規(guī)定,其次在報告的具體形式上,先通過文字?jǐn)⑹龇椒ㄔ诒硗庖愿阶⑿问脚��?逐步過渡到以貨幣形式編制獨(dú)立的環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表、環(huán)境收益表,再輔之以文字說明的形式披露有關(guān)企業(yè)環(huán)境會計的信息。同時,在環(huán)境會計信息披露過程中,國家環(huán)保部門應(yīng)對上市公司的環(huán)境會計信息披露做出技術(shù)性基礎(chǔ)規(guī)定。

　　3.2 加強(qiáng)環(huán)保立法,增強(qiáng)我國企業(yè)和公眾的環(huán)保意識

　　目前,我國應(yīng)大力加強(qiáng)法規(guī)的建設(shè),尤其是環(huán)境保護(hù)方面的法規(guī),雖然,我們已經(jīng)頒布了一些法規(guī)如:《環(huán)境保護(hù)法》、《環(huán)境影響評價法》等,但是僅有這些法規(guī)還是不夠的。國家和政府作為宏觀控制者,為了規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為、保護(hù)公眾利益就必須采取措施,完善會計法規(guī),要求企業(yè)必須提供環(huán)境會計方面的信息,并對企業(yè)損害社會利益的進(jìn)行處罰,促使企業(yè)變被動地履行環(huán)保責(zé)任為主動承擔(dān)環(huán)保責(zé)任,進(jìn)而促使整個市場機(jī)制健康、良性地運(yùn)轉(zhuǎn)。同時,還要在社會上廣泛宣傳,增強(qiáng)公眾和企業(yè)管理者的環(huán)保意識外,還應(yīng)認(rèn)識到企業(yè)不僅是一個經(jīng)濟(jì)組織,更重要的是一個社會組織,是構(gòu)成社會的基本單位,應(yīng)該承擔(dān)起一定的社會責(zé)任。因此,作為會計應(yīng)全面地測定、計量和報告生產(chǎn)活動所引起的環(huán)境因素和社會效益的變化。

　　3.3 提高會計人員的整體素質(zhì),滿足環(huán)境核算要求

　　環(huán)境會計將對會計人員提出更高的要求,要求他們不僅要有社會責(zé)任感,還要具備運(yùn)用新工具對環(huán)境成本和環(huán)境效益進(jìn)行分析的能力。企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)有條件,加強(qiáng)會計人員的培訓(xùn),提高其技術(shù)水平和能力。強(qiáng)化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、管理人員、會計人員的環(huán)保意識,充分認(rèn)識環(huán)境效益與經(jīng)濟(jì)效益之間的密切聯(lián)系,建立健全適應(yīng)本企業(yè)的環(huán)境管理系統(tǒng),逐步自愿主動地進(jìn)行環(huán)境會計信息披露。對會計人員要進(jìn)行環(huán)境及環(huán)境會計相關(guān)知識的培訓(xùn),更新其系統(tǒng)的知識結(jié)構(gòu),以便適應(yīng)環(huán)境會計的要求,更好地參與會計管理工作。加強(qiáng)對環(huán)境會計人才的培養(yǎng),主要以大中專院校為主要培養(yǎng)基地,在財會專業(yè)增加環(huán)境會計方面的課程,有條件的院�？砷_設(shè)環(huán)境會計專業(yè),為企業(yè)培養(yǎng)環(huán)境會計方面的專業(yè)人才,同時可帶動企業(yè)原有的財會人員,配合環(huán)境會計工作的實(shí)施,提高財會人員及相關(guān)人員的整體素質(zhì)。

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