會(huì)計(jì)工作作為銀行的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，肩負(fù)著核算銀行業(yè)務(wù)，反映銀行經(jīng)營(yíng)成果，預(yù)測(cè)業(yè)務(wù)發(fā)展前景，參與銀行經(jīng)營(yíng)決策等重要職責(zé)，是銀行實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的重要保證。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立發(fā)展和金融體制改革的不斷深化，銀行會(huì)計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)日趨多樣化、擴(kuò)大化。近幾年金融系統(tǒng)案件頻繁發(fā)生，大、要案不斷，大多與執(zhí)行會(huì)計(jì)制度不嚴(yán)，會(huì)計(jì)監(jiān)督乏力有著密切關(guān)系。因此，加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范是我國(guó)當(dāng)前金融風(fēng)險(xiǎn)防范的重中之重。

　　銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)存在于銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的始終，銀行會(huì)計(jì)工作也是自始至終貫穿于銀行業(yè)務(wù)處理的全過程。我國(guó)商業(yè)銀行目前所面臨的令人不安的高經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)在很大的程度上是與會(huì)計(jì)有關(guān)的。

　　在銀行風(fēng)險(xiǎn)的壓力下，會(huì)計(jì)如何通過其自身的職能去防范與抵御風(fēng)險(xiǎn)，是銀行會(huì)計(jì)面臨的重要課題。發(fā)生在東南亞國(guó)家的嚴(yán)重金融危機(jī)已經(jīng)充分證明，防范與抵御金融風(fēng)險(xiǎn)以及與此有關(guān)的對(duì)市場(chǎng)運(yùn)行的全面監(jiān)管，很重要的一條就是建立一個(gè)科學(xué)嚴(yán)格、跟蹤及時(shí)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。銀行會(huì)計(jì)貫穿于防范與抵御銀行風(fēng)險(xiǎn)的全過程，是防范與抵御銀行風(fēng)險(xiǎn)不可缺少的一道有效屏障。

　　一、銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)形式

　　（一）從銀行會(huì)計(jì)的一般原則認(rèn)識(shí)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　1.從真實(shí)性原則分析：一是會(huì)計(jì)賬務(wù)處理失真，不少基層行為了追求部門利益或隱瞞經(jīng)營(yíng)問題，私設(shè)賬外賬，“放貸收息”，假造會(huì)計(jì)憑證，亂用會(huì)計(jì)科目，亂攤成本，編造虛假報(bào)表，擅自違規(guī)調(diào)表調(diào)賬，將會(huì)計(jì)工作作為其掩蓋違規(guī)經(jīng)營(yíng)和虛報(bào)考核指標(biāo)完成情況的工具；二是信息披露不全面導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。例如我國(guó)大多數(shù)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)科目設(shè)置沒有考慮拆放同業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)因素拆放（存放）同業(yè)科目，因而不能真實(shí)反映這類資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)情況；又如近年來我國(guó)商業(yè)銀行代理業(yè)務(wù)，支付服務(wù)及衍生金融工具的運(yùn)用發(fā)展迅速，但各行對(duì)或有資產(chǎn)、或有負(fù)債的信息披露無論從量上還是從質(zhì)上衡量普遍不理想，不少國(guó)有銀行或有業(yè)務(wù)僅停留在表外附注籠統(tǒng)反映階段，透明度差，風(fēng)險(xiǎn)性強(qiáng)，信息失真嚴(yán)重；三是貸款核算沒能真實(shí)反映信貸資產(chǎn)狀況。目前銀行業(yè)貸款賬仍多按“一遍兩呆”分類法進(jìn)行科目設(shè)置，難以反映貸款質(zhì)量，風(fēng)險(xiǎn)的真實(shí)狀況。給某些銀行采取貸款到期重辦理借據(jù)，以新還舊的違規(guī)行為提供了可乘之機(jī)，留下了貸款事故隱患。

　　2.從謹(jǐn)慎原則分析：一是表內(nèi)應(yīng)收利息核算期限過長(zhǎng)，應(yīng)收利息的核算年限97年以前是三年，97年、98年分別改為二年和一年，2000年由一年改為半年，而國(guó)外普遍只有三個(gè)月。在我國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益普遍較差，付息能力較低的現(xiàn)實(shí)情況下，應(yīng)收未收利息掛賬時(shí)間過長(zhǎng)造成了銀行利息收入大幅虛增，由此銀行額外承擔(dān)了大量稅金和利潤(rùn)上交，（又因我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行資本普遍不足）因而銀行只好用吸收的存款墊付稅金。這種搞超額分配，加大了商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；二是巨額銀行貸款呆賬積重難返，無法核銷，導(dǎo)致銀行風(fēng)險(xiǎn)高度集中，危機(jī)四伏。危機(jī)主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：（1）在目前我國(guó)銀行貸款呆賬居高不下的情況下，按年末貸款余額的1%提取呆賬準(zhǔn)備金，對(duì)已造成銀行貸款損失來講是杯水車薪，無濟(jì)于事。（2）已造成實(shí)際損失的呆賬，卻因手續(xù)繁瑣，條件嚴(yán)格，難以分期攤銷，同時(shí)銀行在利潤(rùn)指標(biāo)的壓力下普遍對(duì)打消呆賬存有顧慮，從而導(dǎo)致呆賬日積月累，風(fēng)險(xiǎn)得不到及時(shí)化解。日韓等國(guó)不良貸款長(zhǎng)期積累導(dǎo)致銀行倒閉的事實(shí)充分說明，不良貸款必須及時(shí)處理，否則任其沉淀，后患無窮。

　　3.從相關(guān)性原則分析：目前我國(guó)有商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)報(bào)表由資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表三者組成。從這三種報(bào)表的構(gòu)成看，似乎應(yīng)能滿足各方對(duì)銀行會(huì)計(jì)信息的需求，但實(shí)際上，這套會(huì)計(jì)報(bào)表不能完全反映銀行當(dāng)前經(jīng)營(yíng)上的“賬款”不符的現(xiàn)象，使報(bào)表使用者難以據(jù)此準(zhǔn)確判斷銀行的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平。同時(shí)，目前的銀行會(huì)計(jì)信息的采集過于注重對(duì)外的宏觀會(huì)計(jì)信息，而對(duì)內(nèi)向型的微觀會(huì)計(jì)信息分析，反映不足；注重靜態(tài)的，過去式的信息，而忽視動(dòng)態(tài)聯(lián)系的、尤其是可供預(yù)測(cè)的會(huì)計(jì)信息，從而造成會(huì)計(jì)信息相關(guān)性不強(qiáng)，使用價(jià)值不高，難以滿足銀行管理部門加強(qiáng)內(nèi)部管理，防范金融風(fēng)險(xiǎn)的需要。

　　4.從重要性原則分析目前銀行會(huì)計(jì)存在的問題主要有：（1）財(cái)務(wù)成果的形成沒有得到充分揭示，如利潤(rùn)中包含多少應(yīng)收款成分，應(yīng)收款項(xiàng)的質(zhì)量狀況如何，是否形成虛假收入等披露不夠；（2）籌資渠道沒有充分揭示，如銀行經(jīng)營(yíng)的負(fù)債項(xiàng)目多少來源于合理的籌資，有多少是依靠高成本籌資（如拆入資金），籌資成本與籌資活動(dòng)是否匹配等；（3）代管物品及抵押財(cái)產(chǎn)沒有充分揭示。代管物品及抵押財(cái)產(chǎn)是銀行在某經(jīng)營(yíng)期間所擁有的一種物質(zhì)保障，它可以用來抵御經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。而我國(guó)大多銀行對(duì)自己所擁有的這種保障沒有很好利用，一方面表現(xiàn)為對(duì)抵押物缺乏了解，甚至不清楚擔(dān)保物的性質(zhì)、價(jià)值、現(xiàn)狀；另一方面表現(xiàn)為對(duì)擔(dān)保物的擔(dān)保時(shí)間、擔(dān)保時(shí)效了解甚少，相當(dāng)多的擔(dān)保因時(shí)效過期而失去保證作用。

　�。ǘ�）從會(huì)計(jì)管理角度認(rèn)識(shí)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　1.從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)沿襲下來“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理”的會(huì)計(jì)管理是導(dǎo)致銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控不力的重要制度因素。一方面，分級(jí)管理體制使作為經(jīng)營(yíng)主體的各分支機(jī)構(gòu)部門利益膨脹。有利潤(rùn)指標(biāo)、支付保證、惡性同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、職工福利等種種壓力下，分支機(jī)構(gòu)部門往往通過弱化會(huì)計(jì)的核算、監(jiān)督職能來達(dá)到其目的；目前，絕大數(shù)國(guó)有銀行的會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)仍維持分級(jí)管理原制，按行政區(qū)域分散核算，層層匯總上報(bào)，使會(huì)計(jì)工作實(shí)際處于地區(qū)分割狀態(tài)，從而給人為地篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的不法分子提供了方便之門；加之基層行領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)人員“本地化”的現(xiàn)象普遍存在，最終使弱化會(huì)計(jì)職能的各種違法行為占盡了“地利、人和”的有利條件，極易導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)和損失。

　　2.會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)相對(duì)滯后，是導(dǎo)致銀行風(fēng)險(xiǎn)損失加劇的一個(gè)直接原因。雖然近幾年我國(guó)銀行界對(duì)內(nèi)控制度的建設(shè)空前關(guān)注，然而各銀行卻沒有根據(jù)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化對(duì)內(nèi)控制度資源進(jìn)行合理的配置，使之系統(tǒng)化、程序化。一方面，銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制目前仍作為一個(gè)個(gè)被分解的單元分散在各項(xiàng)管理制度之中。如會(huì)計(jì)內(nèi)控制度規(guī)定了不同崗位的不同職責(zé)，不相容業(yè)務(wù)的分離，業(yè)務(wù)程序的先后制約，但卻未形成一套環(huán)環(huán)相扣的風(fēng)險(xiǎn)防范程序（一般應(yīng)由目標(biāo)系統(tǒng)，決策系統(tǒng)，執(zhí)行系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)組成），難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理存在的問題；會(huì)計(jì)內(nèi)控制度、信貸業(yè)務(wù)內(nèi)控制度、資金內(nèi)控制度，各居一方，缺乏有機(jī)的結(jié)合，造成計(jì)劃部門為籌集資金而籌集，信貸部門為擴(kuò)展規(guī)模而運(yùn)用資金，財(cái)務(wù)部門為資金賬務(wù)處理而核算三者分立的不良局面，嚴(yán)重影響了銀行資金的安全、高效運(yùn)營(yíng)。另一方面，隨著衍生金融工具、消費(fèi)信貸等新業(yè)務(wù)的不斷涌現(xiàn)，相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算往往由相應(yīng)業(yè)務(wù)主管部門自行處理，造成各部門會(huì)計(jì)內(nèi)部控制各行其是，甚至相互抵觸，嚴(yán)重削弱了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的力度。另外，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)在很大程度上滯后于會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展，造成了信息技術(shù)人員與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)人員權(quán)責(zé)不明，交易授權(quán)密碼管理過度依賴技術(shù)人員、技術(shù)人員權(quán)限過大、內(nèi)控乏力等一系列新的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制建設(shè)面臨著新的嚴(yán)峻的考驗(yàn)。

　　3.會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的弱休，給銀行風(fēng)險(xiǎn)控制增加了新的難度。目前，我國(guó)多數(shù)銀行的會(huì)計(jì)工作還停留在會(huì)計(jì)核算階段，熱衷于賬務(wù)處理，對(duì)于資金運(yùn)動(dòng)過程的監(jiān)督較為淡化（表現(xiàn)在對(duì)現(xiàn)金管理、大額支付憑證的審核、財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況的審核往往缺乏有效的監(jiān)督等方面）。對(duì)資金運(yùn)轉(zhuǎn)狀況建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和分析反饋機(jī)制等方面的工作更是與商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)要求相差甚遠(yuǎn)。這是銀行會(huì)計(jì)部門管理上的一個(gè)嚴(yán)重的薄弱環(huán)節(jié)。

　　二、防范銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體建議與決策

　　以上銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的種種表現(xiàn)充分說明，現(xiàn)代銀行會(huì)計(jì)工作面臨許多新的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，承受著各種各樣嚴(yán)峻的考驗(yàn)。如何有效防范銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，已成為搞好商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)，保持我國(guó)金融穩(wěn)定的重大課題。鑒于此，筆者認(rèn)為，防范銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)從建立健全適應(yīng)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)要求的銀行治理結(jié)構(gòu)和管理型會(huì)計(jì)核算新體系、深化銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)、提高銀行會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量與使用價(jià)值、構(gòu)建穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的銀行會(huì)計(jì)新機(jī)制以及加大銀行人力資源管理與開發(fā)力度等幾個(gè)方面入手，制定、落實(shí)相應(yīng)的對(duì)策。

　　（一）建立健全適應(yīng)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)要求的銀行治理結(jié)構(gòu)和管理會(huì)計(jì)體系

　　1.盡快改變目前國(guó)有商業(yè)銀行所有者主體虛擬的現(xiàn)狀。所有者主體虛擬，往往使得企業(yè)的利益，利用會(huì)計(jì)系統(tǒng)監(jiān)督各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的開展，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范等至關(guān)重要的問題無法真正落到實(shí)處。一個(gè)現(xiàn)實(shí)可行的辦法就是在保證國(guó)家控股的前提下，積極穩(wěn)妥地將國(guó)有銀行推向資本市場(chǎng)，從而優(yōu)化銀行內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，使會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范獲得強(qiáng)勁的原動(dòng)力。

　　2.改革現(xiàn)行分級(jí)分散的會(huì)計(jì)核算體制，在建立全行統(tǒng)一會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，實(shí)行大集中管理型的三級(jí)核算新體制。所謂大集中的三級(jí)核算新體制，是指全行實(shí)行由總行、大區(qū)核算中心、基層、基層分行三級(jí)核算主體構(gòu)成的三級(jí)核算制。即在總行統(tǒng)一核算，統(tǒng)一會(huì)計(jì)管理的前提下，全行設(shè)置若干個(gè)大區(qū)核算中心（也就是分行數(shù)據(jù)處理中心），一個(gè)中心負(fù)責(zé)處理若干個(gè)（十幾個(gè)直至幾百個(gè)，視銀行規(guī)模而定）基層分行的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，也就是說基層分行業(yè)務(wù)處理的有關(guān)信息從一線柜臺(tái)輸機(jī)后，通過信息網(wǎng)絡(luò)直接傳送到大區(qū)核算中心的主機(jī)進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，由核算中心直接生成各基層行的有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表，總行數(shù)據(jù)中心再根據(jù)大區(qū)核算中心傳送的數(shù)據(jù)通過有關(guān)轉(zhuǎn)換，匯并程序自動(dòng)生成全行的會(huì)計(jì)報(bào)表。這種體制下總行制定的考核指標(biāo)等直接面向基層分行；但有關(guān)的指標(biāo)計(jì)算、數(shù)據(jù)加工等則由大區(qū)核算中心來完成，從而可以在保護(hù)基層行增收節(jié)支，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)積極性的前提下，有效防止會(huì)計(jì)信息被人為篡改，同時(shí)它還可以極大地增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的實(shí)效性，減少機(jī)構(gòu)和職能重疊，提高銀行服務(wù)效率。另外，各商業(yè)銀行還可考慮采用基層行領(lǐng)導(dǎo)輪換制、會(huì)計(jì)人員委派制、稽核特派員制度等辦法，從人員上保證全行集中統(tǒng)一的會(huì)計(jì)管理落到實(shí)處，進(jìn)一步防范、化解“本位主義”引發(fā)的銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　（二）深化銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)，構(gòu)建高效會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督保障系統(tǒng)

　　1.實(shí)現(xiàn)內(nèi)控制度、資源的優(yōu)化配制。要根據(jù)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)運(yùn)作程序，建立起相應(yīng)的內(nèi)控責(zé)任機(jī)制，如崗位經(jīng)濟(jì)責(zé)任控制機(jī)制、稽核部門的日常監(jiān)督機(jī)制、權(quán)力制衡機(jī)制、財(cái)務(wù)監(jiān)測(cè)機(jī)制等。建立科學(xué)合理的機(jī)制，必須注意樹立三個(gè)觀念：第一是內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)要從以防止銀行業(yè)務(wù)人員工作差錯(cuò)為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐糟y行風(fēng)險(xiǎn)防范為出發(fā)點(diǎn)。第二是樹立全局觀念，將內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)成各項(xiàng)制度、措施有機(jī)的聯(lián)結(jié)，既相對(duì)穩(wěn)定，又能隨環(huán)境、目標(biāo)的變化相應(yīng)能動(dòng)調(diào)整的有機(jī)整體；第三是樹立信息安全觀念。在信息科技迅猛發(fā)展的今天，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)信息安全管理，已成為內(nèi)部控制有效與否最為關(guān)鍵的一環(huán)。

　　3.運(yùn)行過程中的監(jiān)控。首先，事前控制主要包括銀行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系的制定及對(duì)這些指標(biāo)的分析反饋。有效的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系主要包括利率風(fēng)險(xiǎn)率、資產(chǎn)收益率、貸款收息率、不良貸款率、資本充足率、備付率、流動(dòng)比率等，分別從市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)狀況、資本情況、流動(dòng)性狀況等方面反映銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)狀況。而要使這些指標(biāo)真正發(fā)揮預(yù)警作用，關(guān)鍵是要建立有效的會(huì)計(jì)分析和信息反饋制度；一是形成分析制度。如可采取例會(huì)形式，每月或每周對(duì)銀行運(yùn)行情況進(jìn)行綜合分析，分析人員應(yīng)來自各業(yè)務(wù)職能部門。二是開通信息反饋渠道。當(dāng)會(huì)計(jì)人員在辦理業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)問題對(duì)會(huì)計(jì)分析例會(huì)的分析結(jié)果持很大異議時(shí)，可直接及時(shí)向會(huì)計(jì)主管人員及銀行負(fù)責(zé)人反饋情況。其次，事中控制主要指對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)過程中的穩(wěn)健性進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控。銀行管理部門應(yīng)樹立企業(yè)價(jià)值最大化的經(jīng)營(yíng)觀念。制定考核指標(biāo)做到考核利潤(rùn)與監(jiān)督穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)并重。要將風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)作為主要責(zé)任指標(biāo)之一落實(shí)到各個(gè)責(zé)任部門�？己瞬块T可根據(jù)各種指標(biāo)、數(shù)據(jù)間的相互對(duì)應(yīng)關(guān)系，根據(jù)指標(biāo)值與警戒值的對(duì)比情況及時(shí)向有關(guān)部門發(fā)生反饋信息，敦促、監(jiān)督各有關(guān)部門及時(shí)采取措施修正。再次，事后控制是指通過完善各種現(xiàn)場(chǎng)、非現(xiàn)場(chǎng)的財(cái)務(wù)檢查制度，對(duì)銀行穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)等情況進(jìn)行全面復(fù)核檢查，例如考核各單位控制銀行風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任指標(biāo)的完成情況，并采取相應(yīng)整改措施。其中，關(guān)鍵是要抓好對(duì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的考核，建立務(wù)實(shí)、全面的考核機(jī)制，對(duì)不合格的負(fù)責(zé)人，解除其負(fù)責(zé)人資格，令其待崗學(xué)習(xí)；對(duì)工作出色的負(fù)責(zé)人，予以職位的晉升和褒獎(jiǎng)，從而全面提高銀行工作人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和自覺性。

　�。ㄈ�）加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)信息的披露與揭示，提高信息的使用價(jià)值

　　1.完善會(huì)計(jì)報(bào)表體系，加強(qiáng)銀行風(fēng)險(xiǎn)防范。目前我國(guó)銀行會(huì)計(jì)不定期編制的會(huì)計(jì)報(bào)表基本上提供了完整地反映銀行表內(nèi)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)信息，但報(bào)表項(xiàng)目的設(shè)置較為粗糙，不足以詳細(xì)地披露與銀行風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。我們可以考慮要求銀行在現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上再單獨(dú)編制一張補(bǔ)充報(bào)表，以使更為集中，全面，直實(shí)地披露有關(guān)銀行風(fēng)險(xiǎn)的信息。這樣補(bǔ)充報(bào)表至少應(yīng)能提供下列信息。

　　——風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)總額及資本充足率；

　　——逾期貸款平均余額及資本風(fēng)險(xiǎn)比率；

　　——備付金及備付金比率；

　　——貸款風(fēng)險(xiǎn)集中度；

　　——短期、中長(zhǎng)期貸款、逾期貸款及貸款方式的結(jié)構(gòu)；

　　——不良資產(chǎn)狀況，包括逾期、呆滯、呆賬等問題貸款和壞賬等；

　　——對(duì)外投資可能發(fā)生的損失；

　　——或有資產(chǎn)和負(fù)債；

　　主要是在銀行現(xiàn)有報(bào)表組成上增加現(xiàn)金流量表，以補(bǔ)充目前報(bào)表所難以反映的相關(guān)信息，即能夠向使用者提供銀行在會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金流量的情況，特別是能充分披露銀行實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，收入、利潤(rùn)中含有的應(yīng)收未收成份造成的收入與支出在實(shí)際收付上不對(duì)稱的有關(guān)信息。這對(duì)于我們正確評(píng)價(jià)銀行經(jīng)營(yíng)成果，防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都具有重要意義。

　　2.建立有關(guān)“充分揭示”的責(zé)任制度。這是有效防范各級(jí)機(jī)構(gòu)報(bào)喜不報(bào)憂，隱瞞關(guān)鍵問題、風(fēng)險(xiǎn)問題的有效措施之一。

　�。�1）按照會(huì)計(jì)核算的相關(guān)性、重要性原則，凡對(duì)本銀行穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)有影響的因素和事項(xiàng)均以必須按制度要求由會(huì)計(jì)人員充分揭示。如資產(chǎn)運(yùn)行質(zhì)量狀況；利潤(rùn)中的應(yīng)收款比例及其狀況、籌資的實(shí)際成本、內(nèi)控制度執(zhí)行情況，債權(quán)的保全情況，擁有擔(dān)保物、抵押物的現(xiàn)況，重大事項(xiàng)的變更等等。（2）建立相關(guān)的責(zé)任制度，對(duì)影響銀行穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的主要因素或重要事項(xiàng)逐項(xiàng)落實(shí)相關(guān)責(zé)任人，要求其對(duì)這些項(xiàng)目的充分揭示負(fù)責(zé)，并通過嚴(yán)格的考核和獎(jiǎng)懲來保證有關(guān)信息得到充分揭示。

　　3.不斷完善銀行會(huì)計(jì)科目體系，例如將逾期拆放款項(xiàng)及衍生金融商品交易業(yè)務(wù)、代理業(yè)務(wù)等形成的或有資產(chǎn)，或有負(fù)債納入表內(nèi)核算，使這些業(yè)務(wù)中所潛藏的風(fēng)險(xiǎn)得到及時(shí)，充分的揭示。

　�。ㄋ模┻M(jìn)一步貫徹銀行會(huì)計(jì)制度的謹(jǐn)慎原則，為銀行穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造必要的條件。

　　1.改革應(yīng)收利息計(jì)提方法，消除大量應(yīng)收未收利息經(jīng)營(yíng)隱患。筆者認(rèn)為，可以在不放棄權(quán)責(zé)發(fā)生制核算原則的前提下，根據(jù)信貸資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值與賬面價(jià)值確定風(fēng)險(xiǎn)損失情況，對(duì)照人民銀行制訂的《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則》，進(jìn)行連續(xù)，動(dòng)態(tài)資產(chǎn)分類。將屬于正常，關(guān)注類的應(yīng)收貸款利息收入按現(xiàn)行的逾期半年以內(nèi)的表內(nèi)核算規(guī)定操作；其它類則以逾期三個(gè)月為限計(jì)算應(yīng)收利息。一旦超過期限，原已入損益而實(shí)際并未歸還應(yīng)收利息都應(yīng)即時(shí)轉(zhuǎn)出，從而有效避免銀行因收入虛增而墊繳稅款、多交利潤(rùn)。

　　2.提高呆帳準(zhǔn)備金提取比例，改革提取方式，完善呆賬核銷制度。首先可按照貸款風(fēng)險(xiǎn)分類的五次分類結(jié)果，計(jì)提相應(yīng)比例的專項(xiàng)呆帳準(zhǔn)備金，以此彌補(bǔ)和抵御已經(jīng)識(shí)別的信用風(fēng)險(xiǎn)。如對(duì)劃分為正常、關(guān)注、次級(jí)，可疑及損失類的資產(chǎn)可依次按0%、2%、15%、60%和100%的比例計(jì)提呆帳準(zhǔn)備金；其次是針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較大的某個(gè)地區(qū)、行業(yè)的貸款以及同樣存在風(fēng)險(xiǎn)的拆放同業(yè)、融資租賃等專門計(jì)提特別呆賬準(zhǔn)備金，擴(kuò)大準(zhǔn)備金提取的比例及對(duì)象；當(dāng)這幾項(xiàng)準(zhǔn)備金累積到一定的數(shù)額，足以抵御問題款項(xiàng)可能發(fā)生的呆賬風(fēng)險(xiǎn)損失之后，可不再計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金；再就是要完善呆賬的核銷制度，改變現(xiàn)行核銷程序過度繁雜的手續(xù)，將經(jīng)確認(rèn)已倒閉、已破產(chǎn)企業(yè)及超期時(shí)間過長(zhǎng)（例如5年以上）的貸款列入首期核銷對(duì)象，其它原因形成的呆賬則列入二期對(duì)象，并按提取的貸款呆賬準(zhǔn)備金和特別準(zhǔn)備金額，在上級(jí)主管部門認(rèn)定的基礎(chǔ)上予以核銷。這樣做既符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下的損失發(fā)期攤銷，又不至于影響銀行的穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)。

　　3.改變目前的壞賬準(zhǔn)備金按期末應(yīng)收利息余額的0.3%計(jì)提的方法

　　可在會(huì)計(jì)核算制度中規(guī)定銀行應(yīng)根據(jù)其對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)賬齡和性質(zhì)的分析按不同的比例計(jì)算壞賬準(zhǔn)備金。

　　防范銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，除以上所列各項(xiàng)外，還須嚴(yán)把會(huì)計(jì)工作崗位并從嚴(yán)管理。對(duì)在會(huì)計(jì)工作中有章不循、有令不止、有法不依、思想不純的人員堅(jiān)決予以撤換；對(duì)于在崗位考核中不合格的工作人員責(zé)令其下崗或另謀它職，從而不斷提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的戰(zhàn)斗力和整體素質(zhì)，從人員素質(zhì)角度堵塞銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的漏洞。