簡介：　本文認為現(xiàn)階段環(huán)境會計的信息披露應包含以下內(nèi)容：（1）環(huán)境問題給企業(yè)資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益等帶來的變化；（2）環(huán)境問題給企業(yè)支出與收益帶來的變化；（3）環(huán)境問題引起的企業(yè)現(xiàn)金流量變化；（4）企業(yè)的環(huán)境績效情況；（5）與環(huán)境問題相關(guān)的會計政策與會計制度等。

　　目前，環(huán)境污染、生態(tài)破壞、不可再生資源的消耗加快已經(jīng)成為各國經(jīng)濟發(fā)展所面臨的嚴峻問題。作為社會成員之一，企業(yè)不但是導致環(huán)境問題產(chǎn)生的最主要責任者，其自身生產(chǎn)經(jīng)營各個方面也受到了環(huán)境問題的影響。因此，必須盡快確定環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容，開展環(huán)境會計的信息披露工作，為企業(yè)和社會環(huán)境管理提供有用信息，貫徹落實科學發(fā)展觀，實現(xiàn)我國經(jīng)濟的科學可持續(xù)發(fā)展。對于現(xiàn)階段企業(yè)環(huán)境會計信息披露內(nèi)容，筆者認為：（1）只能主要依據(jù)現(xiàn)有的會計核算體系與會計核算資料，對現(xiàn)階段可以進行披露的內(nèi)容進行界定，在最大程度上滿足會計信息使用者要求；（2）必須對現(xiàn)階段環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容進行初步統(tǒng)一，以保障會計信息的客觀性與可比性。

　　結(jié)合環(huán)境會計信息的特性及會計信息使用者的要求，現(xiàn)階段環(huán)境會計信息的披露應包含以下內(nèi)容：

　　一、企業(yè)財務狀況方面的環(huán)境會計信息

　�。ㄒ唬┢髽I(yè)資產(chǎn)方面的環(huán)境會計信息具體應包括：

　　1、企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)。環(huán)境資產(chǎn)是指企業(yè)用于環(huán)境治理與環(huán)境保護的資產(chǎn)，是指由于符合資產(chǎn)的確認標準而被資本化的環(huán)境成本。企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)有四種形式，一是環(huán)境存貨。包括企業(yè)開展環(huán)境保護與環(huán)境治理工作需用到的某些特殊的材料，如進行污水的凈化處理需要化學制劑，或雖非環(huán)保用的特殊材料，但該材料購入及使用的目的是用于企業(yè)的環(huán)境工作；對產(chǎn)品進行環(huán)保包裝用到的特殊包裝物；企業(yè)的環(huán)境管理部門日常所耗用的材料等。二是環(huán)境固定資產(chǎn)。環(huán)境固定資產(chǎn)是指符合企業(yè)固定資產(chǎn)的確認標準，企業(yè)用于環(huán)境治理與環(huán)境保護的資產(chǎn)項目。包括用于治理污染的機械設備、專門的治污場所，如污水處理廠等；企業(yè)用于監(jiān)測環(huán)境變化情況的儀器設備；企業(yè)環(huán)境工作部門的辦公樓、辦公設備等。三是環(huán)境無形資產(chǎn)。企業(yè)以環(huán)境治理與環(huán)境保護為目的而購入或自行研發(fā)的專利技術(shù)、專有技術(shù)等確認為企業(yè)的環(huán)境無形資產(chǎn)。四是環(huán)境長期待攤費用。企業(yè)因進行環(huán)境清理或污染治理等工作而發(fā)生支出時，如這筆支出的受益期涉及到多個會計期間，需在多個會計期間進行攤銷，則確認為環(huán)境長期待攤費用。

　　2、環(huán)境問題引起的企業(yè)資產(chǎn)的價值減損。具體又分為存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的環(huán)境減值。（1）存貨的環(huán)境減值。在以下情況下應確認為環(huán)境問題引起企業(yè)存貨價值減損：企業(yè)進行生產(chǎn)、運輸、儲存、使用時會造成環(huán)境破壞需要發(fā)生額外費用的存貨；由于國家法律、法規(guī)調(diào)整或消費者普遍抵制使某些存貨項目使用受到限制甚至報廢；經(jīng)檢測或證明對環(huán)境具有危害后，企業(yè)存貨低于以前的價值。（2）固定資產(chǎn)的環(huán)境減值。包括為某項固定資產(chǎn)發(fā)生環(huán)境方面額外支出；需對某項固定資產(chǎn)產(chǎn)生污染進行專門清理發(fā)生的費用；因環(huán)境問題導致企業(yè)固定資產(chǎn)使用價值降低等。（3）無形資產(chǎn)的環(huán)境減值。無形資產(chǎn)也會因環(huán)境問題出現(xiàn)價值減損，這種減損比較模糊但卻實際存在，如存在環(huán)境損害的專利權(quán)、專有技術(shù)以及存在污染問題的企業(yè)商標使用權(quán)、商譽等都會因為其對環(huán)境損害使其價值降低，有的甚至變得一文不值。

　　（二）企業(yè)負債方面的環(huán)境會計信息企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動或者其產(chǎn)品和勞務對環(huán)境造成的不良影響，企業(yè)需要承擔相應責任，從而形成真實的確定性負債或者或有負債。環(huán)境負債指企業(yè)因過去環(huán)境事項所形成的，需在未來以資產(chǎn)的流出或勞務的提供來履行的義務，特點是企業(yè)過去發(fā)生的、符合負債確認標準、并與環(huán)境成本相關(guān)的義務。環(huán)境問題涉及的企業(yè)負債項目主要有：

　　1、環(huán)境應付賬款與環(huán)境應付票據(jù)。企業(yè)因發(fā)生購買環(huán)保材料、環(huán)保設備或雇請專業(yè)的環(huán)保機構(gòu)與人員等環(huán)境經(jīng)濟事項而形成的應付賬款、應付票據(jù)，應確認為企業(yè)的環(huán)境應付賬款與環(huán)境應付票據(jù)。

　　2、環(huán)境其他應付款。包括企業(yè)的環(huán)境工作不符合政府的要求或標準時被政府機構(gòu)課以的罰款；企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營行為所產(chǎn)生的環(huán)境污染對他人造成傷害時必須進行的賠償。

　　3、環(huán)境應付工資與環(huán)境應付福利費。（1）環(huán)境應付工資是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動如果因環(huán)境問題而存在對職工人身健康的危害，或有發(fā)生危害的可能，企業(yè)為了維持正常生產(chǎn)經(jīng)營活動而對受到危害或遭受危害威脅的職工提供超過正常工資以外的額外補貼。（2）環(huán)境應付福利費是指工作環(huán)境存在環(huán)境方面的危害或危害的可能，企業(yè)為職工提供相關(guān)的保險；當危害發(fā)生后，企業(yè)為職工的醫(yī)治、療養(yǎng)、養(yǎng)老等支付的超過正常福利的額外費用。

　　4、環(huán)境應交稅金。目前我國已經(jīng)開始征收的環(huán)境方面稅種只有資源稅，因此資源稅是環(huán)境應交稅金的唯一確認內(nèi)容。隨著政府環(huán)境保護工作的加強，我國可能會加征新的環(huán)境方面的稅收。

　　5、環(huán)境其他應交款。政府按規(guī)定向企業(yè)征收的除環(huán)境稅金以外的排污費、環(huán)境方面的管理費等費用確認為企業(yè)的環(huán)境其他應交款。

　　6、環(huán)境長期借款與環(huán)境長期應付款。環(huán)境長期借款是企業(yè)為進行環(huán)境治理與環(huán)境保護工作而向金融機構(gòu)、環(huán)保組織等借入的償還期超過一年的專項借款。企業(yè)的環(huán)境長期應付款是企業(yè)采用補償貿(mào)易方式引進用于環(huán)境工作的國外設備而應支付的價款；以及企業(yè)采用融資租賃方式引進用于環(huán)境工作設備而形成的融資租賃款。

　　7、環(huán)境預提費用。企業(yè)在日常會計核算中為進行環(huán)境治理、環(huán)境清理等工作而預提的費用確認為環(huán)境預提費用。

　　8、環(huán)境或有負債。企業(yè)在以下情況下應確認環(huán)境或有負債：（1）因企業(yè)發(fā)生重大環(huán)境事故而在可預見的將來向受害者或國家支付一定的賠償、罰款或為環(huán)境的治理與恢復發(fā)生的支出；（2）因環(huán)境問題而引起的未決訴訟，企業(yè)可能因為訴訟需要向法院支付一定費用或發(fā)生賠償支出。

　　（三）環(huán)境會計應披露企業(yè)所有者權(quán)益方面內(nèi)容所有者權(quán)益項目中受環(huán)境問題直接影響的項目主要是“資本公積”。企業(yè)在治理環(huán)境污染的過程中，可能會接收環(huán)保組織、其他企業(yè)機構(gòu)或個人無償捐贈，這將導致企業(yè)資本公積的增加。

　　二、環(huán)境會計應披露的企業(yè)經(jīng)營成果方面的內(nèi)容

　　（一）環(huán)境費用按照環(huán)境責任原則的要求，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營造成對生態(tài)環(huán)境損害需要以污染后的某種支出作為賠付與補償；按照預防為主的原則要求，企業(yè)也有可能會在生產(chǎn)經(jīng)營過程中或之前采取積極的措施，發(fā)生必要的費用。

　　1、與環(huán)境相關(guān)的稅收及政府收費。包括政府對正常排污與超標排污征收的排污費；對生產(chǎn)可能會對環(huán)境造成損壞的產(chǎn)品和勞務征收的專項治理費用；對使用可能造成污染的商品或包裝物的收費以及對企業(yè)征收的與環(huán)境相關(guān)的稅收。如資源稅等。

　　2、罰款與賠付。包括超標排污或污染事故的罰款，因污染環(huán)境m造成他人的人身和經(jīng)濟損壞的賠償?shù)取?/p>

　　3、環(huán)境期間費用。包括環(huán)境管理費用，即企業(yè)專門的環(huán)境管理機構(gòu)和人員經(jīng)費支出及其他環(huán)境管理費用；環(huán)境財務費用，即企業(yè)因為進行環(huán)境治理而借入的借款所發(fā)生的利息費用等；環(huán)境營業(yè)費用，即企業(yè)在銷售產(chǎn)品、提供勞務的日常經(jīng)營過程中發(fā)生的與環(huán)境問題相關(guān)的各項費用，如企業(yè)對產(chǎn)品進行環(huán)保包裝而發(fā)生的費用。

　　4、日常環(huán)境治理與保護工作支出。包括已發(fā)生的污染現(xiàn)場清理支出和目前計提的預計將發(fā)生的污染清理支出；監(jiān)測企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所處的自然環(huán)境和監(jiān)測企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為和產(chǎn)品對環(huán)境的影響而所發(fā)生的支出；恢復被企業(yè)污染破壞的環(huán)境所發(fā)生的支出，例如礦山填埋及礦山占用土地復墾支出等；為減少和控制污染而使用新型無污染設備和材料所增加的費用；為進行清潔生產(chǎn)和申請綠色標志而發(fā)生的專門費用。

　　5、停工損失。企業(yè)因污染嚴重而被政府機構(gòu)勒令停產(chǎn)限期整頓發(fā)生的損失。

　　6、其他。未包含以上各項與環(huán)境問題相關(guān)的費用。

　�。ǘ�）企業(yè)的環(huán)境收益環(huán)境問題給企業(yè)不僅帶來支出與損失，還給企業(yè)帶來一部分收益，其中有直接收益和間接收益。對于環(huán)境問題引起的間接收益，主要表現(xiàn)為環(huán)境支出減少（如利息節(jié)約和環(huán)境稅費與排污費減少等），不需在收益中進行重復披露，對于難以用貨幣金額來計量的隱含收益按照謹慎性原則不予披露。對環(huán)境問題引起的直接收益必須以一定方式進行定量披露。由于環(huán)境問題引起的企業(yè)直接收益主要包括：（1）環(huán)境方面的其他業(yè)務收入，如企業(yè)利用三廢生產(chǎn)并銷售非主營業(yè)務產(chǎn)品所得的收入。（2）環(huán)境方面的補貼收入，即企業(yè)因環(huán)境工作顯著或行業(yè)原因而得到政府的補貼將增加企業(yè)的補貼收入。（3）環(huán)境方面營業(yè)外收入，如企業(yè)獲得外單位環(huán)境損壞方面賠款，或?qū)�違反環(huán)境工作規(guī)則的內(nèi)部職工罰款收取的營業(yè)外收入。

　　三、環(huán)境問題引起的企業(yè)現(xiàn)金流量的變化

　　環(huán)境問題引起企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量變化項目有：（1）現(xiàn)金流出項目。包括以現(xiàn)金方式發(fā)生的計入企業(yè)產(chǎn)品成本的環(huán)境支出；企業(yè)因環(huán)境問題發(fā)生的對外罰款、賠付；企業(yè)因環(huán)境方面訴訟發(fā)生的費用等。（2）現(xiàn)金流入項目。包括企業(yè)開展環(huán)境方面經(jīng)濟業(yè)務取得的收益，如企業(yè)銷售利用三廢生產(chǎn)的產(chǎn)品、企業(yè)銷售排污許可證、企業(yè)銷售不需用環(huán)保材料取得的收入等；企業(yè)因環(huán)境問題獲得的賠償、罰款收入；企業(yè)因環(huán)境工作業(yè)績獲得國家的補貼及稅費返還等。環(huán)境問題引起企業(yè)投資活動現(xiàn)金流量變化項目有：（1）現(xiàn)金流出項目，如購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)支出現(xiàn)金。（2）現(xiàn)金流入項目，如處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)收入現(xiàn)金。環(huán)境問題引起企業(yè)籌資活動現(xiàn)金流量變化項目有：（1）現(xiàn)金流入項目，如企業(yè)以開展環(huán)境工作為目的借人的專項借款。（2）現(xiàn)金流出項目，如企業(yè)為償付環(huán)境借款本金與利息支出的現(xiàn)金。

　　四、企業(yè)的環(huán)境績效

　　環(huán)境績效作為企業(yè)環(huán)境工作及環(huán)境投資的效果，是環(huán)境會計的重要核算內(nèi)容。及時、客觀、真實地披露企業(yè)環(huán)境績效是環(huán)境會計信息披露工作不容忽視的內(nèi)容。企業(yè)環(huán)境績效報告應包括以下主要內(nèi)容：

　　1、企業(yè)在環(huán)境方面的基本情況。如企業(yè)在環(huán)境方面開展的工作，在改善環(huán)境方面所做的努力以及它們對環(huán)境的影響和效果。

　　2、企業(yè)環(huán)境政策的目的與目標。如認定企業(yè)在經(jīng)營活動中考慮環(huán)境問題的范圍，企業(yè)的環(huán)境政策和環(huán)境程序，產(chǎn)品的承諾和評價等。

　　3、企業(yè)環(huán)境管理分析。包括分析從事環(huán)境治理、檢測、研究機構(gòu)和人員情況；環(huán)境管理制度和管理體系運行情況；環(huán)境目的與目標實現(xiàn)情況等。

　　4、環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況。環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況的好壞，既是環(huán)境業(yè)績問題，同時也是財務效果問題，應列為環(huán)境績效信息披露的首要內(nèi)容。

　　5、環(huán)境質(zhì)量情況。主要環(huán)境質(zhì)量內(nèi)容應該包含污染物排放情況；主要環(huán)境質(zhì)量指標達標率；發(fā)生污染事故情況，如污染性能、環(huán)境和經(jīng)濟危害；環(huán)境資源的耗用量，如水、電、煤、石油、礦物等耗用量；有毒有害材料物品使用和保管情況。

　　6、環(huán)境治理和污染物利用情況。污染治理和污染物利用情況包括污染治理項目完成數(shù)、污染物處理能力、污染物治理設施運行狀況、主要污染治理情況；各種污染物回收利用的總量、回收利用的產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)值、收入、利潤等。

　　五、與環(huán)境問題相關(guān)的會計政策與會計制度

　　對于與環(huán)境問題相關(guān)的會計政策與會計制度方面的內(nèi)容，可以依據(jù)慣例在企業(yè)會計報表附注中進行披露。具體內(nèi)容如下：（1）編制環(huán)境會計報告所采取的特定程序和方法。如采用什么方法確認環(huán)境支出與環(huán)境效益等。（2）說明環(huán)境項目的特征。如某種環(huán)境負債有無優(yōu)先要求權(quán)。（3）重要的會計政策。如環(huán)境資產(chǎn)的計價與攤銷方法、資產(chǎn)的環(huán)境減值準備的確認與計量方法。（4）環(huán)境會計變更事項，包括環(huán)境會計方法變更、會計估計變更等。

　　對于以上環(huán)境會計信息披露內(nèi)容，筆者認為，與環(huán)境問題相關(guān)的財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量部分可以在三大報表中進行標注性披露，即在原有的項目中說明與環(huán)境相關(guān)數(shù)額是多少；環(huán)境績效可以用單獨編制環(huán)境績效報告方式來披露，也可以在財務狀況說明書中進行列示；與環(huán)境問題相關(guān)的會計政策與會計制度可在會計報表附注中進行披露。