著名的會計史學(xué)家邁克爾。查特菲爾德曾說過：“會計的發(fā)展是反映性的……會計主要是應(yīng)一定時期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密切相關(guān)�！必攧�(wù)會計與財務(wù)報告總是要隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而變化，隨著用戶需要的改變而改變的。未來財務(wù)報告如何發(fā)展，怎樣建立滿足信息使用者需求的財務(wù)報告體系，是一個值得探討的問題。

　　一、未來財務(wù)報告內(nèi)容的拓展

　　知識經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)的環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，會計信息使用者對會計信息需求也隨之發(fā)生了變化。財務(wù)報告的目標(biāo)是為使用者提供有助于經(jīng)營決策的信息，但由于會計環(huán)境的變化，未來財務(wù)報告的內(nèi)容應(yīng)拓展以下方面的信息。

　　1、知識資本信息。知識經(jīng)濟(jì)最基本、最重要、最核心的要素就是知識。未來企業(yè)的競爭將不再單純是企業(yè)物質(zhì)財富、企業(yè)規(guī)模大小的競爭，而是擁有的知識資本質(zhì)與量的全面競爭。由于知識資本在企業(yè)的生存與發(fā)展中占有舉足輕重的地位，未來財務(wù)報告中要反映知識資本信息。知識資本信息主要包括企業(yè)無形資產(chǎn)信息和人力資本信息等智力資本信息。企業(yè)無形資產(chǎn)指企業(yè)擁有的先進(jìn)技術(shù)、專利、品牌價值、商譽(yù)等。傳統(tǒng)財務(wù)報告既不反映人力資本的價值，也不反映人力資本，從而低估了企業(yè)資產(chǎn)總額，忽視了勞動者對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)。因而在未來財務(wù)報告中應(yīng)充分揭示和披露人力資源這項企業(yè)十分重要的資產(chǎn)及其有關(guān)的權(quán)益和費(fèi)用。

　　2、社會責(zé)任信息。企業(yè)是社會的組成部分，必然受到社會的制約，即企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營必須以不危害社會利益并促進(jìn)社會利益的實現(xiàn)為前提�，F(xiàn)在已經(jīng)有越來越多的企業(yè)意識到自身的社會責(zé)任。知識經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)只有通過社會效益的實現(xiàn)才能更好地實現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)。在未來財務(wù)報告中增加社會責(zé)任信息，即增加有關(guān)企業(yè)污染環(huán)境的狀況和治理污染的資料和對整個社會的貢獻(xiàn)等信息，有利于整個社會維護(hù)生態(tài)平衡，并保持經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，同時也為企業(yè)提出了更高要求，促使企業(yè)更好地履行社會責(zé)任，樹立良好的企業(yè)形象。

　　3、非財務(wù)信息。非財務(wù)信息的披露可以幫助信息使用者更全面地理解企業(yè)的經(jīng)營思想，彌補(bǔ)財務(wù)數(shù)據(jù)信息的不足。非財務(wù)信息主要包括企業(yè)背景，企業(yè)關(guān)聯(lián)方信息，企業(yè)主要股東、投資者以及企業(yè)管理人員對財務(wù)數(shù)據(jù)的分析報告等。

　　4、未來信息。知識經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)環(huán)境復(fù)雜，企業(yè)管理者要運(yùn)用前瞻性信息對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行籌劃，利益相關(guān)者也日益關(guān)注的是企業(yè)未來的盈利能力，因此必須在未來財務(wù)報告中充分披露企業(yè)未來信息。未來信息主要包括企業(yè)發(fā)展前景，盈利性預(yù)測，管理當(dāng)局的遠(yuǎn)景規(guī)劃，企業(yè)面臨的機(jī)會與風(fēng)險等。

　　5、公允價值信息。傳統(tǒng)財務(wù)報告反映的是資產(chǎn)的歷史成本信息，然而由于通貨膨脹的存在，技術(shù)更新的日新月異，已使其失去其本身的意義。未來的財務(wù)報告，將更多以公允價值和歷史價值相結(jié)合反映企業(yè)所擁有的資產(chǎn)，是一種以多種計量模式反映信息的報告。

　　6、分部信息。企業(yè)集團(tuán)的綜合信息反映了集團(tuán)的整體情況，但由于集團(tuán)各公司行業(yè)不同，所在國家或地區(qū)不同，其利潤率、物價水平、發(fā)展機(jī)會、未來前景和投資風(fēng)險都有較大的差異性，按行業(yè)、地區(qū)等的分部信息所反映的收益或現(xiàn)金流量往往比整個企業(yè)集團(tuán)的更為有效。在分部信息披露方面，1981年國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）發(fā)布了IAS－14“按分部編報財務(wù)資料”，要求企業(yè)按照產(chǎn)業(yè)分部與地理分部揭示來自外部與內(nèi)部的營業(yè)收入、營業(yè)利潤及可辨認(rèn)資產(chǎn)等有關(guān)信息，我國《股份公司會計制度》也對企業(yè)所應(yīng)提供的分部信息作出了一定的要求，要求企業(yè)披露行業(yè)分部的營業(yè)收入、營業(yè)成本等。

　　7、衍生金融工具信息。一些銀行、證券公司近年來推出了一批新“組合”的衍生工具，像“封頂、保底”、“加固”、“互換期權(quán)”、“匯價幅度期匯”等。金融工具創(chuàng)新呼喚財務(wù)會計報告的創(chuàng)新。若將這些衍生金融工具信息排除在財務(wù)報告外，將對財務(wù)報告使用者構(gòu)成了潛在風(fēng)險，影響其決策。反映企業(yè)衍生金融工具的數(shù)量、價值、風(fēng)險、未來收益可能性將是未來財務(wù)報告反映的重要內(nèi)容之一。

　　二、未來財務(wù)報告方式的創(chuàng)新

　　1、實時報告

　　計算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)使企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境均發(fā)生了很大的變化。由于Internet與Intranet技術(shù)在商業(yè)中的應(yīng)用，會計所需處理的各種數(shù)據(jù)越來越以電子形式直接存在于網(wǎng)絡(luò)與計算機(jī)中，會計信息系統(tǒng)成為一個開放的系統(tǒng)。原手工系統(tǒng)中表現(xiàn)為一定周期的會計循環(huán)能以實時方式完成，不同期間的會計報表可以隨機(jī)產(chǎn)生，實時提供財務(wù)報告。企業(yè)內(nèi)外部人員可以動態(tài)得到企業(yè)財務(wù)與非財務(wù)信息。

　　2、多樣化報告

　　隨著數(shù)據(jù)庫技術(shù)、超文本和多媒體技術(shù)、人工智能技術(shù)等高新技術(shù)的發(fā)展，未來財務(wù)報告可以是形式多樣的報告。多樣化報告仍以報表、文字信息為主，輔之以圖形、圖像、聲音等更生動的形式，從各個角度滿足不同信息使用者的需要。

　　3、交互式報告

　　在手工操作環(huán)境下，只能由各種不同類型信息需求者去適應(yīng)傳統(tǒng)財務(wù)報告模式。知識經(jīng)濟(jì)時代則可提供各種財務(wù)報告，反映多樣的會計信息以滿足信息需求者的需要。猶如計算機(jī)語言的交互式執(zhí)行方式，對財務(wù)報告的提供也可采取交互式報告方式。各報告公司均可與如Internet之類的計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)聯(lián)網(wǎng)，這樣使報告公司直接通過網(wǎng)絡(luò)與信息使用者緊密相連。報告公司可以在網(wǎng)上公布其所能提供的各種會計報告與信息，信息使用者則根據(jù)自己的需要選擇。在電算化會計系統(tǒng)中，根據(jù)系統(tǒng)內(nèi)存放的標(biāo)準(zhǔn)化基本數(shù)據(jù)項，借助軟件技術(shù)，可以依據(jù)會計信息使用者的選擇快速產(chǎn)生各種定義了的會計報表。這種方式下提供的會計報告既全面充分，又有針對性。同時，財務(wù)報告的用戶也可以通過網(wǎng)絡(luò)主動地提出信息需求。報告公司的會計人員借助軟件技術(shù)，針對信息使用者所想了解的問題進(jìn)行分析，改進(jìn)其提供的財務(wù)報告。這樣，通過財務(wù)報告提供者與財務(wù)報告使用者交互式聯(lián)系，不斷完善財務(wù)報告，使其更符合財務(wù)報告使用者的需要。

　　三、未來財務(wù)報告發(fā)展的基礎(chǔ)

　　目前傳統(tǒng)財務(wù)報告已經(jīng)無法滿足信息使用者的需要，必須對現(xiàn)行財務(wù)報告進(jìn)行改革，未來財務(wù)報告的發(fā)展要具備以下基礎(chǔ)：

　　1、會計理論的深入研究

　　理論來源于實踐，并指導(dǎo)實踐。A.C利特爾頓精辟地概括說：“實務(wù)就是做事，理論就是解釋�！�會計實務(wù)必須得到會計理論的解釋和說明，才得以繼續(xù)維持頌會計理論也只有在解釋和說明實務(wù)中得以驗證。財務(wù)報告的發(fā)展必須要以會計理論的深入研究為基礎(chǔ)，它不僅僅涉及到財務(wù)報告本身結(jié)構(gòu)框架的改變，而且也導(dǎo)致了財務(wù)報告所依據(jù)的會計基礎(chǔ)理論的創(chuàng)新。只有會計理論真正解決了知識資產(chǎn)的確認(rèn)，衍生金融工具的計量與報告，以及未來信息、分部信息和非財務(wù)信息的內(nèi)涵及外延，財務(wù)報告的內(nèi)容才能得以延伸與拓展。會計理論界正在深入探討與研究這些問題，將為未來財務(wù)報告的發(fā)展奠定理論基礎(chǔ)。

　　2、會計法律法規(guī)及制度的完善

　　財務(wù)報告的內(nèi)容拓展、形式創(chuàng)新也帶來一些新的問題。在交互式報告中，如果任何使用者均可查詢企業(yè)的財務(wù)報告甚至明細(xì)信息，那么會計數(shù)據(jù)的維護(hù)與保密將成為新的難題。會計信息披露過多，過于繁復(fù)冗雜，這樣既無法突出重要的信息，也違反成本效益原則，而且有可能導(dǎo)致企業(yè)商業(yè)秘密的泄露，而網(wǎng)上黑客的攻擊更有可能破壞企業(yè)的會計信息系統(tǒng)。未來財務(wù)報告應(yīng)披露哪些會計信息，包括強(qiáng)制性信息、自愿披露信息等，防止隨意篡改網(wǎng)上傳遞的財務(wù)報告，保證其信息的真實性、可靠性、保密性和安全性，都必須有一套完善的會計法律與規(guī)范制度進(jìn)行控制。只有建立一套行之有效的法律規(guī)章體系，按照現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律，完善會計立法，并加大執(zhí)法力度，才有可能保障會計信息反映的完整性和真實性。

　　3、信息技術(shù)的應(yīng)用與發(fā)展

　　傳統(tǒng)會計由于受到手工條件的限制，無法提供滿足信息使用者需要的會計信息。知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，為未來財務(wù)報告的發(fā)展奠定物質(zhì)基礎(chǔ)，使財務(wù)報告的發(fā)展與創(chuàng)新不再是技術(shù)上的問題。這些信息技術(shù)主要包括計算機(jī)、數(shù)據(jù)庫（數(shù)據(jù)倉庫）、網(wǎng)絡(luò)、遠(yuǎn)程通訊、多媒體、人工智能、超文本、信息鏈接等高科技技術(shù)。新興技術(shù)的發(fā)展給會計發(fā)展帶來了挑戰(zhàn)與機(jī)遇，會計理論及實務(wù)只有與這些信息技術(shù)相結(jié)合，相互促進(jìn)，共同發(fā)展，會計的發(fā)展才可能有實質(zhì)性突破，財務(wù)報告才能得以完善與發(fā)展。

　　4、會計人員素質(zhì)的提高

　　正如美國《會計雜志》資深編輯羅文所闡述的“未來的會計人員將充當(dāng)管理顧問的角色，其任務(wù)是為管理部門收集、過濾、分析經(jīng)濟(jì)資料，并解釋信息。”知識經(jīng)濟(jì)時代對會計人員要求較高，既要懂外語，會電腦，有實際工作能力，有組織才能，善于公關(guān)，又要懂經(jīng)營管理，能運(yùn)用會計信息協(xié)助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行籌劃與決策。財會人員要有時代意識、發(fā)展意識、創(chuàng)新意識、開放意識。因此，只有加強(qiáng)會計人員的培訓(xùn)，提高會計人員的素質(zhì)和職業(yè)道德，才能適應(yīng)未來財務(wù)報告的發(fā)展。