《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-借款費(fèi)用》中，關(guān)于借款費(fèi)用資本化金額如何確定是其重點(diǎn)和難點(diǎn)，亦是重要考點(diǎn)。該準(zhǔn)則規(guī)定：在應(yīng)予資本化的每一會(huì)計(jì)期間，利息的資本化金額按如下公式計(jì)算：每一會(huì)計(jì)期間利息資本化金額=至當(dāng)期末止購(gòu)建固定資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率�？梢�，要正確計(jì)算利息資本化金額，必須首先正確計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)和資本化率。

　　一、累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的確定中應(yīng)注意的問題

　�。ㄒ唬╆P(guān)子累計(jì)支出數(shù)的確定

　　累計(jì)支出數(shù)是指固定資產(chǎn)開始購(gòu)建起的累計(jì)資產(chǎn)支出數(shù)，并且該資產(chǎn)支出應(yīng)在專門借款發(fā)生后。用借入的款項(xiàng)支付的資產(chǎn)支出，支出當(dāng)期會(huì)發(fā)生利息費(fèi)用，以后期間仍要發(fā)生利息費(fèi)用，因此以后期間計(jì)算借款費(fèi)用的資本化金額時(shí)，資產(chǎn)累計(jì)支出應(yīng)是借款后固定資產(chǎn)開始購(gòu)建起的累計(jì)支出，而不應(yīng)僅僅是本會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)的累計(jì)支出。例：某企業(yè)2004年1月1日開始建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，當(dāng)日發(fā)生固定資產(chǎn)支出40萬元；為購(gòu)建該固定資產(chǎn)，2月1日向銀行借入2年期專門借款200萬元，并于當(dāng)日發(fā)生固定資產(chǎn)支出60萬；3月1日發(fā)生固定資產(chǎn)支出50萬元。該企業(yè)按月計(jì)算應(yīng)予資本化的利息金額，該企業(yè)3月份累計(jì)資產(chǎn)支出數(shù)是多少？解析：1月1日發(fā)生的固定資產(chǎn)支出的40萬元，此時(shí)尚未取得專門借款，借款費(fèi)用尚未發(fā)生，不能作為計(jì)算資本化金額的資產(chǎn)支出，計(jì)算第3月份資產(chǎn)累計(jì)支出數(shù)時(shí)不應(yīng)考慮。3月份資產(chǎn)累計(jì)支出數(shù)=60+50=110（萬元）。

　　（二）關(guān)于轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)方式下資產(chǎn)支出數(shù)的計(jì)算

　　資產(chǎn)支出方式包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)和承擔(dān)帶息債務(wù)。其中支付現(xiàn)金是指用貨幣資金支付固定資產(chǎn)的購(gòu)置或建造支出，如用現(xiàn)金或銀行存款購(gòu)買工程用材料，用現(xiàn)金支付建造固定資產(chǎn)的職工工資等；承擔(dān)帶息債務(wù)是指以承擔(dān)帶息應(yīng)付款項(xiàng)（如帶息應(yīng)付票據(jù)）的方式購(gòu)買工程用材料，如企業(yè)以賒購(gòu)方式向供貨單位購(gòu)買工程用物資，如果由賒購(gòu)產(chǎn)生的債務(wù)為帶息債務(wù)，則應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)的支出，計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額。對(duì)于這兩種方式下計(jì)算資產(chǎn)支出數(shù)比較容易，值得注意的是在轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)方式下資產(chǎn)支出數(shù)的計(jì)算。轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)是指將除貨幣資金以外的資產(chǎn)用于固定資產(chǎn)的建造與安裝，例如為建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用用于生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料，將企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于固定資產(chǎn)的建造，或以企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品向其他企業(yè)換取用于固定資產(chǎn)建造所需要的物資等。對(duì)施工過程中耗用的本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，其資產(chǎn)支出計(jì)算公式為：資產(chǎn)支出=產(chǎn)品成本+產(chǎn)品耗用的原材料已支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+視同銷售已交納的增值稅。例如：某企業(yè)以銀行借款進(jìn)行固定資產(chǎn)建造工程，在施工過程中，將本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品一批用于工程，該批產(chǎn)品的成本為 100萬元，其中原材料成本為80萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為13.6萬元，該批產(chǎn)品的計(jì)稅價(jià)格為160萬元，適用增值稅稅率為17％，構(gòu)成產(chǎn)品成本的原材料價(jià)款和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均已支付，視同銷售應(yīng)交納的增值稅也已交納。應(yīng)如何計(jì)算資產(chǎn)支出？解析：資產(chǎn)支出=100+13.60+（160×17％- 13.60）=127.20（萬元）。如果本事項(xiàng)中，工程耗用產(chǎn)品視同銷售應(yīng)交納的增值稅尚未交納，則這部分增值稅就不應(yīng)包括在資產(chǎn)支出之內(nèi)；如果材料價(jià)款和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額尚未付款，同樣也不能包括在資產(chǎn)支出數(shù)之內(nèi)。

　　（三）計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)時(shí)，時(shí)間長(zhǎng)度一般以天數(shù)計(jì)算

　　累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=∑[每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)支出實(shí)際占用的天數(shù) ÷會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)]，式中每筆資產(chǎn)支出實(shí)際占用的天數(shù)是指發(fā)生在固定資產(chǎn)上的支出所應(yīng)承擔(dān)借款費(fèi)用的時(shí)間長(zhǎng)度，會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)是指計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額的會(huì)計(jì)期間的長(zhǎng)度，時(shí)間長(zhǎng)度一般應(yīng)當(dāng)以天數(shù)計(jì)算。例如企業(yè)借款利息資本化按月計(jì)算，企業(yè)2003年4月開始以專門借款建造固定資產(chǎn)，4月 10日發(fā)生固定資產(chǎn)建造支出1200萬元，則4月末計(jì)算借款利息資本化金額時(shí)，該筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)是20天；4月15日發(fā)生固定資產(chǎn)建造支出2000 萬元，則4月末計(jì)算借款利息資本化金額時(shí)，該筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)就是15天，如果4月份固定資產(chǎn)建造支出僅此兩筆，那么該月資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)可計(jì)算如下：累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=1200×20÷30+2000×15÷30=1800（萬元）。到5月末計(jì)算借款利息資本化金額時(shí)，4月份發(fā)生的這兩筆資產(chǎn)支出，其占用的天數(shù)均應(yīng)按31天（或每月均按30天）計(jì)算，即其累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)為3200萬元�？梢�，對(duì)于公式中，會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)（月數(shù)）的確定，取決于企業(yè)計(jì)算利息的方式，是按月、按季還是按年。如果是按月計(jì)提利息，則會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)（月數(shù)）為30天（1個(gè)月）；如果是按季計(jì)提利息，則會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)（月數(shù)）為90天（3個(gè)月）；如果是按年計(jì)提利息，則會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)（月數(shù)）為360天（12個(gè)月）。相應(yīng)地，每筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)（月數(shù)），也就是在月、季、年中占用的天數(shù)（月數(shù)）。

　　（四）計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的簡(jiǎn)化方法

　　如果資產(chǎn)支出發(fā)生筆數(shù)較多，則按天數(shù)計(jì)算的過程就比較復(fù)雜，工作量會(huì)比較大。在這種情況下，如果資產(chǎn)支出發(fā)生比較均勻，準(zhǔn)則和制度也允許簡(jiǎn)化計(jì)算，按照資產(chǎn)支出占用月數(shù)來計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)。這時(shí)，有兩個(gè)公式可供采用：公式一：累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=∑[每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)支出占用的月數(shù)÷會(huì)計(jì)期間涵蓋的月數(shù)].其中，“每筆資產(chǎn)支出占用的月數(shù)”可采用“0.5+次月至?xí)��?jì)期間末實(shí)有月數(shù)”來確定，即對(duì)于當(dāng)月所有的資產(chǎn)支出，無論其發(fā)生日期的前后，可視同其在當(dāng)月都占用了半個(gè)月（0.5個(gè)月）。公式二：累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=∑ [（月初資產(chǎn)支出余額+當(dāng)月資產(chǎn)支出總額÷2）×1÷會(huì)計(jì)期間涵蓋的月數(shù)].這個(gè)公式的含義，也就是視同月初資產(chǎn)支出余額占用了全月，當(dāng)月資產(chǎn)支出總額占用了半個(gè)月。例如：某公司按季度計(jì)算利息金額，為建造固定資產(chǎn)于2004年1月-3月發(fā)生資產(chǎn)支出如下（金額單位：萬元）：

　　月份 月初資產(chǎn)支出余額 　當(dāng)月資產(chǎn)支出總額　　　　　　　　 月末資產(chǎn)支出余額

　　1 　　 0　　　　　    35.1+20+46.80+2+32.76=136.66　　　　 　 136.66

　　2 　　 136.66　　 　  4.51+2+1.17+2+0.51=10.19　　　　 　　　 146.85

　　3 　 　146.85　　　　 29.25+5+33.40+5.10=72.75　　　　　　　  219.6

　　則第一季度累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)按下述兩種方法計(jì)算均可（由于四舍五入略有尾差）。方法一：累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=∑[每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)支出占用的月數(shù)]÷會(huì)計(jì)期間涵蓋的月數(shù)]=（136.66×2.5+10.19×1.5+72.75× 0.5）÷3=131.10（萬元）；方法二：累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=∑[（月初資產(chǎn)支出余額+當(dāng)月資產(chǎn)支出總額÷2）×1÷會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)（月數(shù)）] =（0+136.66÷2）×1÷3+（136.66+10.19÷2）×1÷3+（146.85+72.75÷2）×1÷3=131.11（萬元）。

　　（五）累計(jì)資產(chǎn)支出總額不得超過專門借款總額

　　在計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)的時(shí)候，應(yīng)該注意每筆資產(chǎn)支出的金額加總起來是否超過借款，如果超過，對(duì)于超出部分的資產(chǎn)支出數(shù)不應(yīng)納入累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的計(jì)算范圍。即企業(yè)在計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)時(shí)，其用以計(jì)算的資產(chǎn)支出僅限于累計(jì)資產(chǎn)支出總額沒有超過專門借款總額的那部分資產(chǎn)支出數(shù)。如某公司為購(gòu)建固定資產(chǎn)，經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行公司債券籌集資金。公司發(fā)行公司債券面值1000萬元，發(fā)行價(jià)格 950萬元，3年期，票面利率為6％。固定資產(chǎn)建造過程中，陸續(xù)支出共計(jì)1100萬元。此時(shí)，納入資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的計(jì)算范圍的金額應(yīng)為950萬，資產(chǎn)累計(jì)支出超過950萬元的部分，即150萬元就不能納入資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的計(jì)算范圍。