國有企業(yè)的改制、兼并和重組等改革步步深入，對企業(yè)會計核算提出了新的課題，如職工安置費的處理在我國會計準則中仍無章可循，本文對此談些個人的看法。

　　國際會計準則第22號《企業(yè)合并》（IAS22）中有關(guān)計提重組準備的規(guī)定與我國的職工安置費處理有著相似之處。從實質(zhì)上看，國外關(guān)于計提重組準備的考慮主要原因是企業(yè)雙方合并，一般會通過削減生產(chǎn)設備、減少雇員等方式節(jié)約生產(chǎn)成本從而提高企業(yè)的生產(chǎn)效益。從形式上看，這一部分的重組包括被并購企業(yè)的員工因解雇需給予的補償；關(guān)閉的被并購企業(yè)的設施；取消的被并購企業(yè)的產(chǎn)品系列；終止被并購企業(yè)的一些虧損合同。

　　同時規(guī)定其對重組準備確認的嚴格條件，保證這些計劃屬于整體購買計劃中的一部分，且是在一個在較短的時間內(nèi)（購買日后三個月和財務報表批準報出日兩者中較早的那個日期），購買企業(yè)編制的這些計劃，使其必須按《國際會計準則第37號-準備、或有負債和或有資產(chǎn)》（IAS37）的要求確認一項重組準備。如果重組企業(yè)不是按預計的方式執(zhí)行該計劃，則要求該企業(yè)將這種準備轉(zhuǎn)回，并披露有關(guān)準備的信息。國際會計準則的這些規(guī)定，對于我們處理合并企業(yè)職工重置費用有參考價值。

　　目前我國并購業(yè)務中出現(xiàn)的企業(yè)職工安置費，有些上市公司將這部分款項作為補貼收入，并計入當年利潤總額，這種做法是不妥當?shù)�。因為企業(yè)安置職工終究要付出代價，是企業(yè)的潛在負債，沒有理由將其列入一項收入，再從中納稅上交和進行利潤分配。我國的國有企業(yè)并購一般是在國有資產(chǎn)管理局或者上級主管部門的強力促動下進行的重組合并，購買方對于被購買方具有很強的控制力，職工的安置費用是由于目前并購所導致的將來企業(yè)的相關(guān)經(jīng)濟利益的流出，在一個在較短時間內(nèi)肯定會給予支付。

　　針對職工安置的不同形式會計處理上應有所不同：

　　1.如果上市公司允許原來的職工繼續(xù)在新的崗位上就業(yè)，那么這種安置費可以作為負商譽；相應攤減被兼并企業(yè)有形固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)價值，直至為零，仍不足抵銷的部分，再計入“遞延貸方-負商譽”。

　　2.如果這部分安置費是以固定資產(chǎn)或長期資產(chǎn)形式存在于企業(yè)，實際是通過搞“三產(chǎn)”的方式安置職工，撥付的職工安置費按照這種方式使用是將政府職能轉(zhuǎn)給了企業(yè)，對企業(yè)意味著增加了非經(jīng)營性業(yè)務，不利于調(diào)整經(jīng)營結(jié)構(gòu)，最終仍要剝離出去，增加了不必要的中介程序。但目前已經(jīng)以此方式撥付的，在增加固定資產(chǎn)時可計入資本公積。

　　3.直接支付給職工讓其自謀職業(yè)的費用，可列入負債項目，計提重組準備。

　　4.如果是國有大中型企業(yè)主輔分離輔業(yè)改制分流安置富余人員，改制企業(yè)可用國有凈資產(chǎn)支付解除職工勞動關(guān)系的經(jīng)濟補償金等，由此造成的賬面國有資產(chǎn)減少，按規(guī)定程序報批后沖減國有資本，此時會計處理可以確認一項重組準備（負債類項目），沖減資本公積。改制企業(yè)的國有凈資產(chǎn)按規(guī)定進行各項支付的不足部分，應由原主體企業(yè)予以補足，此時確認其他應收款，同時確認重組準備。