摘要：由于行業(yè)競爭、風(fēng)險(xiǎn)加劇以及高科技的發(fā)展，人們對會計(jì)信息的期望與要求不斷演變提高，會計(jì)信息用戶要求改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的呼聲越來越高。文章從現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的分析與評價(jià)入手，提出改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的策略。

　　關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)告；改進(jìn)；策略

　　一、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系的分析與評價(jià)

　　現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表體系主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表，其間經(jīng)歷了幾百年的演進(jìn)過程。三表體系在相當(dāng)長的時(shí)期滿足了社會要求，企業(yè)真實(shí)地披露會計(jì)信息的需要。但隨著經(jīng)濟(jì)的全球化、網(wǎng)絡(luò)化、高科技和知識化的發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)層出不窮，會計(jì)界受到了來自方方面面的強(qiáng)烈批評。批評的焦點(diǎn)是企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告沒有跟上時(shí)代快速變革的步伐，沒有提供有價(jià)值的信息，會計(jì)信息正在失去相關(guān)性，比如現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表只關(guān)注過去不重視未來，主要提供貨幣信息，非貨幣信息無法在表內(nèi)予以反映，而財(cái)務(wù)報(bào)告賴以存在的基礎(chǔ)或根本目標(biāo)是決策有用性，即為當(dāng)前或潛在的投資者、債權(quán)人和其他用戶制定合理的投資、信貸及類似決策提供有用的信息。一旦廣大信息用戶對財(cái)務(wù)報(bào)告的作用失去信心，或者他們在決策的過程中無法通過報(bào)表分析獲得令人滿意的信息，那么與日俱增的不滿情緒無疑將會不斷削弱會計(jì)的重要地位。當(dāng)務(wù)之急是找出問題的癥結(jié)，再采取措施予以改正，下面從幾方面加以分析。

　　1確認(rèn)與計(jì)量。傳統(tǒng)會計(jì)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)都是以某一主體過去的交易事項(xiàng)為基礎(chǔ)，對未來發(fā)生的交易和事項(xiàng)不予確認(rèn)。然而，隨著金融創(chuàng)新的深化發(fā)展，像期貨、期權(quán)之類的衍生金融工具過去卻沒有任何實(shí)際交易事項(xiàng)可言，一項(xiàng)合約的簽訂僅僅預(yù)示著將來或能發(fā)生的一系列財(cái)務(wù)變動，如保證金戶頭上賬戶資金隨著市價(jià)波動而不停變動，以及對沖、履約、交割等行為可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)與收益等。其次，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式僅把重點(diǎn)放在存貨、廠房、機(jī)器設(shè)備等實(shí)物性資產(chǎn)上，極少關(guān)注商譽(yù)、知識產(chǎn)權(quán)、科學(xué)技術(shù)、人力資源等無形資產(chǎn)，而在當(dāng)今新時(shí)代，企業(yè)未來現(xiàn)金流量和市場價(jià)值的動力所在正是這些傳統(tǒng)會計(jì)報(bào)表上不曾露面的因素。因此，企業(yè)的市場價(jià)值已嚴(yán)重地偏離了權(quán)責(zé)發(fā)生制下的賬面價(jià)值，高薪企業(yè)尤為突出。

　　2報(bào)告的及時(shí)性。即何時(shí)披露財(cái)務(wù)報(bào)告方為恰當(dāng)?shù)膯栴}。在持續(xù)經(jīng)營的前提下，要計(jì)算會計(jì)主體的利潤實(shí)現(xiàn)情況，從理論上講，只有等到會計(jì)主體所有的生產(chǎn)經(jīng)營活動最終結(jié)束時(shí)，才能通過費(fèi)用的歸集和比較得以準(zhǔn)確地計(jì)算，但是此舉實(shí)際上根本行不通，因?yàn)槠髽I(yè)的投資者、債權(quán)人以及管理者需要及時(shí)了解企業(yè)的經(jīng)營情況，這是因?yàn)闀��?jì)信息使用者的決策是不間斷進(jìn)行的，他們希望隨時(shí)得到?jīng)Q策所需信息，而基于會計(jì)分期假設(shè)而定期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表具有滯后性。

　　3企業(yè)的概念。即會計(jì)計(jì)量的對象，一般一個(gè)企業(yè)便是一個(gè)會計(jì)主體，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，相當(dāng)一些企業(yè)為了分散風(fēng)險(xiǎn)，搶占市場，在跨行業(yè)、跨地區(qū)乃至跨國經(jīng)營邁出了很大的步伐，另一方面，在全球性的企業(yè)兼并浪潮之下，許多企業(yè)從物質(zhì)資源的控制、技術(shù)力量的吸收以及競爭力的增強(qiáng)著眼，合并的對象往往是跨行業(yè)、跨地區(qū)或跨國界。因此，跨行業(yè)、跨地區(qū)甚至跨國界的大型企業(yè)集團(tuán)在未來必將有一個(gè)長期的發(fā)展。在控股經(jīng)營的情況下，母公司及其控制的子公司各為獨(dú)立的會計(jì)主體；但在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，則將母公司和子公司這獨(dú)立的法律主體所組成的企業(yè)集團(tuán)視為一個(gè)會計(jì)主體，將其各自的財(cái)務(wù)報(bào)表予以合并，以反映企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，由于各地區(qū)各行業(yè)往往相差懸殊，反映總括信息的合并財(cái)務(wù)報(bào)表就顯得過于籠統(tǒng)模糊，無法有效揭示母公司及其聯(lián)屬公司在不同行業(yè)、不同地區(qū)的經(jīng)營績效、財(cái)務(wù)狀況，以及所面臨的機(jī)會和風(fēng)險(xiǎn)。

　　4信息分配的渠道與中介。即應(yīng)通過何種方式提供財(cái)務(wù)信息，歷來借助標(biāo)準(zhǔn)、通用的財(cái)務(wù)報(bào)告模式是企業(yè)把財(cái)務(wù)信息傳遞給使用者的一種有效手段。這種報(bào)告模式至今依然廣為流行的原因主要有二：（1）對外提供標(biāo)準(zhǔn)格式的財(cái)務(wù)報(bào)告，對企業(yè)而言比較經(jīng)濟(jì)；（2）用報(bào)告模式在某種程度上滿足不同類型信息使用者的共同或類似的信息需求。但這種通用式的報(bào)告不可避免地忽略了各種不同使用者之間信息需求上的差別和使用上的差別。

　　二、可行的策略

　　當(dāng)社會進(jìn)入以知識經(jīng)濟(jì)為標(biāo)志的時(shí)代以后，世界將發(fā)生巨大變化，處于激烈競爭中的企業(yè)最具價(jià)值和最重要的資源不再是物資資源，而是信息和技術(shù)，在這樣的經(jīng)濟(jì)背景下，會計(jì)的性質(zhì)也進(jìn)入了一個(gè)變革時(shí)代。由于現(xiàn)行的報(bào)告模式正在被打破，因此對財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)勢在必行。

　　1全面業(yè)績報(bào)告。編制財(cái)務(wù)報(bào)告的首要重點(diǎn)是通過收益及其組成內(nèi)容的計(jì)量提供關(guān)于企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的信息。收益是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營的主要目的之一，一張收益表后存在著相當(dāng)多的利益關(guān)系。

　　傳統(tǒng)的會計(jì)收益主要建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上，指本期已實(shí)現(xiàn)的收入與其相關(guān)成本、費(fèi)用的差額，又稱損益�？蓺w納為五個(gè)方面的特征：一是基于過去已發(fā)生的交易，是一種交易的結(jié)果。這樣如果企業(yè)的資源或狀況已發(fā)生變化，如果沒有相應(yīng)的交易發(fā)生，往往無法加以確認(rèn)。二是建立在會計(jì)分期的假設(shè)上。三是根據(jù)收入實(shí)現(xiàn)的原則確認(rèn)收入，任何收入都必須是已實(shí)現(xiàn)的。四是按歷史成本原則來計(jì)量費(fèi)用。五是收益是收入和費(fèi)用正確配比的結(jié)果。

　　而近年來，一些經(jīng)濟(jì)學(xué)家開始對收益方面進(jìn)行研究，蘊(yùn)涵一定的哲學(xué)理論，即經(jīng)濟(jì)學(xué)收益，最具代表性的觀點(diǎn)是經(jīng)濟(jì)學(xué)家費(fèi)雪和�？怂顾�持的觀點(diǎn)。費(fèi)雪認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)學(xué)收益具有三方面涵義：得到心理滿足的“精神”收益，獲得服務(wù)的“真實(shí)”收益，收到現(xiàn)金的“貨幣”收益。�？怂固岢龅氖找鎰t是：一個(gè)人在期末與期初同等富裕的情況下，所可能消費(fèi)的最高數(shù)額，而非可能支出的最高數(shù)額。從以上兩種觀點(diǎn)可以看出，經(jīng)濟(jì)學(xué)收益也強(qiáng)調(diào)資本保全。引入企業(yè)一樣，資本得到保全后，才能計(jì)算收益，即在期末時(shí)點(diǎn)上比期初點(diǎn)上財(cái)富的增加。但上述兩種觀點(diǎn)有一定區(qū)別：前者認(rèn)為收益就是消費(fèi)，后者認(rèn)為收益是消費(fèi)加資本增值。

　　會計(jì)收益與經(jīng)濟(jì)收益比較，總得來說有兩點(diǎn)不同，其一，資本維護(hù)的概念不同，會計(jì)收益考慮貨幣量，強(qiáng)調(diào)名義資本保全；而經(jīng)濟(jì)學(xué)收益則強(qiáng)調(diào)實(shí)物資本保全。其二，資產(chǎn)計(jì)價(jià)不同，會計(jì)收益資產(chǎn)計(jì)價(jià)遵照歷史成本原則，而經(jīng)濟(jì)學(xué)收益則更側(cè)重于現(xiàn)在價(jià)值。

　　事實(shí)上，現(xiàn)代會計(jì)理論的收益概念也的確在朝著全面經(jīng)濟(jì)收益的方向發(fā)展，會計(jì)界逐漸注重經(jīng)濟(jì)收益的概念，試圖形成一種新的會計(jì)收益的概念。主要有兩種代表性觀點(diǎn)：

　　以特定期間的增減來定義收益。但也存在問題：資產(chǎn)能否作為企業(yè)的全部財(cái)富，資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)價(jià)問題如何解決。

　　已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)的重構(gòu)收益決定模式。側(cè)重表達(dá)已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)收益，提供有用信息，更注重決策有用目標(biāo)。

　　目前可能的暫行方法是：一方面在期末運(yùn)用公允價(jià)值或現(xiàn)行市價(jià)等計(jì)量屬性對企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目加以調(diào)整，以反映市場變化的影響；同時(shí)在表外盡可能披露企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債等項(xiàng)目上所存在的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬因素，以使最終反映的會計(jì)收益貼近企業(yè)在過去期間“財(cái)富的凈增長”。

　　2.充分揭示。由于像衍生金融工具、知識資本、人力資源等項(xiàng)目要么因不符合傳統(tǒng)會計(jì)要素定義與確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，要么因其不具有實(shí)物形態(tài)或非貨幣性，而一直被視為“表外項(xiàng)目”不加重視。事實(shí)上，一方面是行業(yè)競爭的加劇和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的釋放使投資者、債權(quán)人及相關(guān)利益團(tuán)體迫切要求企業(yè)恰當(dāng)揭示有關(guān)信息，以求早作防范。另一方面，要在報(bào)表體系中對上述事項(xiàng)加以確認(rèn)與計(jì)量。目前，在確認(rèn)和計(jì)量存在爭議且無法正常規(guī)范信息的計(jì)量基礎(chǔ)及確認(rèn)原則時(shí)，披露是朝向最終確認(rèn)的一個(gè)令人滿意的臨時(shí)步驟。

　　3.實(shí)時(shí)呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告是建立在會計(jì)分期假設(shè)的基礎(chǔ)上的，財(cái)務(wù)報(bào)告通常是定期提供，特別是年度財(cái)務(wù)報(bào)告成為會計(jì)的傳統(tǒng)，以適應(yīng)人們對年度財(cái)富分配的需要并降低信息披露成本。但隨著財(cái)務(wù)信息決策用途的增強(qiáng)，年度信息的披露遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足投資決策對信息及時(shí)性的要求。由于受到會計(jì)信息約束條件-成本效益原則的支配，會計(jì)信息的數(shù)量和質(zhì)量除應(yīng)適合客戶的需要外，還應(yīng)充分考慮會計(jì)信息費(fèi)用與會計(jì)信息效用價(jià)值的比例關(guān)系。基于此，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告更多地選擇了定期報(bào)告，尤其是年度報(bào)告。而現(xiàn)代信息的高速發(fā)展，導(dǎo)致信息產(chǎn)生成本大幅度下降，同時(shí)計(jì)算機(jī)的隨時(shí)寄存功能，也使財(cái)務(wù)信息的日常揭示成為可能。如今，人們已設(shè)想了一種電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)，使財(cái)務(wù)信息在滿足使用者信息的需要上，真正可以實(shí)現(xiàn)“多、快、好、省”，從而被稱為“同步財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)”或“全天候財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)”。隨著信息技術(shù)的日益成熟與應(yīng)用的普及，這種應(yīng)用即會變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)。