一、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的現(xiàn)金流量表補充資料編制問題

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項如果涉及損益或其會計處理涉及現(xiàn)金流量表補充資料“凈利潤”有關(guān)調(diào)節(jié)項目的所屬科目，則這類調(diào)整事項不僅涉及對資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的現(xiàn)金流量表補充資料的調(diào)整，還將涉及調(diào)整事項處理當(dāng)年的現(xiàn)金流量表補充資料的編制。如對《企業(yè)會計準(zhǔn)則-資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》指南中例1甲企業(yè)補提壞賬準(zhǔn)備31 900元這一資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的會計處理，將使上年度的凈利潤減少21 373元，使現(xiàn)金流量表補充資料屬于“計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項目中的“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方增加31 900元，使屬于“經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）”項目中的“應(yīng)交稅金”科目借方增加10 527元。資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項發(fā)生在次年，但應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項一樣反映于資產(chǎn)負(fù)債表日編制的有關(guān)會計報表中。因此，上述資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項除應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤及利潤分配表有關(guān)項目外，還應(yīng)當(dāng)將現(xiàn)金流量表補充資料“凈利潤”項目調(diào)減21 373元、“計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項目調(diào)增31 900元、“經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）”項目調(diào)減10 527元。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項還應(yīng)當(dāng)調(diào)整會計處理當(dāng)期編制的會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。可見，資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項對有關(guān)科目的影響并不表明現(xiàn)金流量表補充資料“凈利潤”有關(guān)調(diào)節(jié)項目于當(dāng)期發(fā)生了變化，如上述調(diào)整事項對“壞賬準(zhǔn)備”科目的影響并不表明當(dāng)期“計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項目的增加，對“應(yīng)交稅金”科目的影響也不表明當(dāng)期“經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）”項目的減少，因而不應(yīng)將其反映于調(diào)整事項處理當(dāng)年現(xiàn)金流量表補充資料“凈利潤”有關(guān)調(diào)節(jié)項目中。沿用上例，如果在編制次年現(xiàn)金流量表時將其對“壞賬準(zhǔn)備”科目的影響31 900元反映于“計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項目中，將其對“應(yīng)交稅金”科目的影響10 527元反映于“經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）”項目中，那么該調(diào)整事項對補充資料“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”的影響為21 373元（31 900－10 527），與該調(diào)整事項對主表“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”的影響產(chǎn)生21 373元的差異。所以，資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項對有關(guān)科目的影響不應(yīng)反映于調(diào)整事項處理當(dāng)年現(xiàn)金流量表補充資料“凈利潤”有關(guān)調(diào)節(jié)項目中。

　　二、會計差錯更正的現(xiàn)金流量表補充資料編制問題

　　與損益有關(guān)的會計差錯更正對現(xiàn)金流量表補充資料編制的影響可分為以下四種情形：

　　1.本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會計差錯、本期（包括資產(chǎn)負(fù)債表日后事項期間和期后）發(fā)現(xiàn)的與以前年度相關(guān)的非重大會計差錯以及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項期后發(fā)現(xiàn)的與上年度相關(guān)的非重大會計差錯。以上會計差錯的更正，其會計處理對本期凈利潤及現(xiàn)金流量表補充資料“凈利潤”有關(guān)調(diào)節(jié)項目的影響，與本期發(fā)生的類似業(yè)務(wù)對本期凈利潤及現(xiàn)金流量表補充資料“凈利潤”有關(guān)調(diào)節(jié)項目的影響并無差異，因此這類會計差錯更正對現(xiàn)金流量表補充資料編制的影響，將隨本期類似業(yè)務(wù)一起反映于補充資料各項目中。如企業(yè)對上年度非資產(chǎn)負(fù)債表日后事項期間漏計的管理用固定資產(chǎn)折舊3 000元這一非重大會計差錯的更正，將使本期管理費用增加，進(jìn)而使本期凈利潤（該類會計差錯更正對本期損益的影響于期末沖減本期應(yīng)稅所得，因而不涉及與所得稅有關(guān)的現(xiàn)金流量表補充資料編制問題）減少3 000元，使“累計折舊”科目貸方增加3 000元；該會計差錯更正對現(xiàn)金流量表補充資料編制的影響，將隨本期“管理費用”科目借方發(fā)生額的增加和“累計折舊”科目貸方發(fā)生額的增加而使“凈利潤”項目減少3 000元，使“計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項目增加3 000元，從而使該會計差錯更正對現(xiàn)金流量表主表“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”與補充資料“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”的影響均為零。

　　2.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項期后發(fā)現(xiàn)的與前期（包括上年度和以前年度）相關(guān)的重大會計差錯。以上會計差錯的更正，將影響更正處理當(dāng)期的留存收益和現(xiàn)金流量表補充資料“凈利潤”有關(guān)調(diào)節(jié)項目，但并不影響當(dāng)期凈利潤。企業(yè)在編制會計差錯更正處理當(dāng)期的現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當(dāng)將會計差錯更正對本期留存收益的影響作為“凈利潤”的調(diào)節(jié)因素反映。如企業(yè)對上年度非資產(chǎn)負(fù)債表日后事項期間漏計的管理用固定資產(chǎn)折舊150 000元這一重大會計差錯的更正（假定所得稅稅率33％、法定盈余公積提取比例10％、法定公益金提取比例5％），將使本期留存收益減少100 500元，使“累計折舊”科目貸方發(fā)生額增加150 000元，使“應(yīng)交稅金”科目借方發(fā)生額增加49 500元。企業(yè)在編制會計差錯更正處理當(dāng)年的現(xiàn)金流量表補充資料時，該重大會計差錯更正對“累計折舊”和“應(yīng)交稅金”科目的影響將隨本期業(yè)務(wù)分別反映于“固定資產(chǎn)折舊”和“經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）”項目中，如果不把對本期留存收益的影響－100 500元作為凈利潤的調(diào)節(jié)因素反映，那么上述會計差錯更正對補充資料“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”的影響100 500元，與對主表“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”的影響產(chǎn)生100 500元的差異。所以，企業(yè)在編制會計差錯更正處理當(dāng)年的現(xiàn)金流量表時，除將會計差錯更正對有關(guān)科目的影響分別反映于“凈利潤”有關(guān)調(diào)節(jié)項目外，還應(yīng)將其對本年留存收益的影響作為“凈利潤”的調(diào)節(jié)因素反映于“其他”項目中。

　　3.年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度（上年度）的會計差錯及以前年度的非重大會計差錯。以上會計差錯的更正，要按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的調(diào)整事項進(jìn)行會計處理，所以該類會計差錯更正對現(xiàn)金流量表補充資料編制的影響與資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項對現(xiàn)金流量表補充資料編制的影響相同。如果年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯及以前年度的非重大會計差錯涉及損益及“凈利潤”有關(guān)調(diào)節(jié)項目，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的現(xiàn)金流量表補充資料“凈利潤”有關(guān)調(diào)節(jié)項目。但企業(yè)在編制會計差錯更正處理年度現(xiàn)金流量表時，該會計差錯更正對有關(guān)科目的影響不應(yīng)反映于補充資料“凈利潤”有關(guān)調(diào)節(jié)項目中。

　　4.年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)現(xiàn)的以前年度的重大會計差錯。以上會計差錯的更正，不影響上年度凈利潤和現(xiàn)金流量表補充資料“凈利潤”有關(guān)調(diào)節(jié)項目，因而不涉及對資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的現(xiàn)金流量表補充資料的調(diào)整。但是，如果該類會計差錯更正影響本年留存收益及“凈利潤”有關(guān)調(diào)節(jié)項目，就會影響更正處理當(dāng)期現(xiàn)金流量表補充資料的編制。對此，應(yīng)如同資產(chǎn)負(fù)債表日后事項期后發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會計差錯更正一樣，將其對有關(guān)科目的影響反映于“凈利潤”有關(guān)調(diào)節(jié)項目中，將其對本年留存收益的影響作為“凈利潤”的調(diào)節(jié)因素反映于“其他”項目中。