一、終止清算

　　企業(yè)清算時，應增設“清算費用”和“清算損益”兩個賬戶，用于核算企業(yè)在清算期間發(fā)生的各項清算費用和形成的清算損益。“清算費用”賬戶屬于成本費用類賬戶，用于核算企業(yè)在清算期間發(fā)生的各項費用支出。清算費用包括法定清算機構成員的工資、差旅費、辦公費、公告費、訴訟費、咨詢費、利息凈支出．及清算過程中所必須的其他支出等。當發(fā)生各項清理費用時，記入該賬戶的借方；當清算結束，結轉清算費用時，記入該賬戶的貸方，結轉后該賬戶無余額。

　　“清算損益”賬戶屬于損益類賬戶．用于核算企業(yè)清算期間所發(fā)生的各項清算損失和清算收益。清算損失包括清算期間發(fā)生的財產盤虧、財產重估損失、財產變現(xiàn)損失以及確實無法收回的債權等。當發(fā)生清算損失時，記入該賬戶的借方，貸記“固定資產”、“應收賬款”等賬戶。清算收益是指清算期間發(fā)生的財產盤盈、財產重估收益、財產變現(xiàn)收益以及無法歸還的債務等。當發(fā)生的清算收益時，記入該賬戶的貸方，借記“銀行存款”、“應付賬款”、“固定資產”等賬戶。

　　清算終了，可按下列公式計算清算凈損益：

　　清算凈損益=清算收益一清算費用一清算損失

　　當計算的清算凈損益為正數(shù)時，表明清算后有凈收益：當計算的清算凈損益為負數(shù)時，表明清算后有凈損失。企業(yè)清算結束，用凈收益彌補以前年度虧損后，如果還有剩余，應視同利潤依法繳納所得稅，經批準，按照企業(yè)的權益狀況加以分配，結平企業(yè)全部賬目。

　　二、承包、租賃

　　企業(yè)需要實行承包、租賃經營，進行資產評估后，應將評估結果報產權管理部門加以確認．核準賬務調整事項。被承租企業(yè)按確認結果作相應的會計處理。

　　倘若固定資產評估后升值．則借記“固定資產”賬戶(重置全價與原價的差額)，貸記“資本公積”賬戶(重置凈值與原凈值的差額)和“累計折舊”賬戶(全價與凈價兩個增加額之差)。如果固定資產評估后減值，則作相反的會計處理，下同。流動資產評估后的升值，借記“原材料”“產成品”等賬戶，貸記“資本公積”賬戶。無形資產評估后的升值，借記“無形資產”賬戶，貸記“資本公積”賬戶。

　　三、對外投資

　　對外投資時資產評估的會計處理應遵循實現(xiàn)原則，按協(xié)議價進行。

　　1．以固定資產對外投資。投出方以固定資產對外投資時，以雙方協(xié)議價借記“長期股權投資”賬戶，以已提累計折舊額借記“累計折舊”賬戶。以其賬面原值貸記“固定資產”賬戶。以雙方協(xié)議凈價與固定資產賬面凈值之間的差額借記或貸記“資本公積”賬戶。

　　2．以存貨對外投資。投出方以存貨對外投資時，應按協(xié)議價借記“長期股權投資”賬戶，以其賬面原值貸記“原材料”、“產成品”等賬戶，以協(xié)議價與實際成本的差額借記或貸記“資本公積”賬戶。存貨按計劃成本核算的還必須通過“材料成本差異”賬戶分配投出存貨應負擔的成本差異。

　　3．以無形資產對外投資。倘若投出方以未入賬的無形資產(如土地使用權等)對外投資．則應按資產評估后確認的價值借記“長期股權投資”賬戶，貸記“資本公積”賬戶。如果企業(yè)以已入賬的非專利技術、專利權和其他無形資產對外投資，那么，應按評估確認的價值。借記“長期股權投資”賬戶．按該項無形資產的賬面攤余價值貸記“無形資產”賬戶，按評估價與賬面值的差額借記或貸記“資本公積”賬戶。

　　四、接受投資

　　1．接受固定資產投資時，如果該項固定資產的評估價一大于其原賬面原值，則按評估價借記“固定資產”賬戶，貸記“實收資本”賬戶；如果一該項固定資產評估價小于其原賬面原值，則按其賬面原值借記“固定資產”賬戶，按評估價貸記“實收資本”賬戶，按兩者差額貸記“累計折舊”賬戶。

　　2．在接受存貨投資時，應以評估確認價或雙方協(xié)議價借記“原材料”賬戶，貸記“實收資本”賬戶。倘若存貨核算采用計劃成本計價，則應以存貨評估確認價或雙方協(xié)議價與計劃成本的差額，借記或貸記“材料成本差異”

　　3．接受無形資產投資時，應以評估確認價或雙方協(xié)議價，借記“無形資產”賬戶，貸記“實收資本”賬戶。

　　五、收購兼并

　　1．被兼并企業(yè)評估確認的會計處理。被兼并企業(yè)在資產評估后出現(xiàn)的備類資產升值或減值．均依據(jù)已確認的評估報告，不必通過“待處理財產損溢”賬戶核算，而是直接對有關賬戶進行調整。其調整方法與前述企業(yè)承包、租賃評估時的會計處理方法相同(采用差額登記法)。

　　企業(yè)兼并評估時，還應對企業(yè)的商譽進行評估，評估結果經雙方確認后，可增加企業(yè)的凈資產(無形資產)和資本公積。在簽訂轉讓協(xié)議時，企業(yè)產權轉讓價格高于企業(yè)凈資產的部分，被兼并企業(yè)也作為商譽列入“無形資產”賬戶。

　　2．被兼并企業(yè)結束兼并的會計處理。當采用“差額購買法”即由購買方繼承出售全部債務。僅支付出售方的資產總額扣除負債總額的差額時，應按確認評估調賬后的負債賬戶余額，借記各負債賬戶，按調賬后資產類賬戶和負債類賬戶余額合計的差額(即凈資產)．借記“其他應收款——應收產權轉讓收入”賬戶；按照調賬后的資產類賬戶余額，貸記各資產類賬戶。當采用“全額購買法”即購買方不繼承出售方債務，因而支付出售方全部資產總額時，要根據(jù)評估確認調賬后所有資產賬戶余額合計數(shù)，借記“其他應收‘款——應收產權轉讓收入”賬戶，貸記各資產類賬戶。待收回轉讓收入償還債務時，再核銷所有負債類賬戶。

　　3．受讓企業(yè)的會計處理。受讓企業(yè)根據(jù)兼并后會計要素的變動內容，應首先建立有關總賬和明細賬，分如下兩種情況進行賬務處理：

　　(1)被兼并企業(yè)失去法人資格的，若雙方商定采用差額購買法，受讓企業(yè)則應按調賬后被兼并企業(yè)各資產賬戶的余額，借記各資產賬戶；按被兼并企業(yè)各負債賬戶的余額，貸記各負債賬戶，應付現(xiàn)的產權轉讓價格，按其轉讓價與凈資產的差額，貸記“其他應付款——應付兼并產權轉讓款”賬戶。倘若轉讓價與凈資產的差額為正數(shù)，則應作為商譽入賬。進“無形資產”賬戶；負數(shù)作減少資本公積處理入賬。雙方商定采用全額購買法時，就不需貸記各負債賬戶。當轉讓款由受讓企業(yè)支付時，則按銀行付款通知，借記“其他應付款——應付兼并產權轉讓款”，貸記“銀行存款”。

　　(2)被兼并企業(yè)沒有喪失法人資格的，如果雙方商定采’用差額購買法，被兼并企業(yè)則應重立新賬，按原已注銷的各資產負債賬戶的余額，借記各資產賬戶，貸記各負債賬戶；轉讓價與凈資產的差額作為商譽列入“無形資產”賬戶，差額為負數(shù)則作為營業(yè)外支出處理：被兼并企業(yè)的轉讓價作為受讓企業(yè)的投資處理，列入“實收資本”賬戶。受讓企業(yè)則將轉讓價款作為對外投資處理，借記“長期投資”，貸記“其他應付款——應付兼并產權轉讓款”、“銀行存款”等賬戶。如雙方商定采用全額購買法進行產權轉讓時，其會計處理比照以上方法進行。

　　六、股份制改造

　　根據(jù)規(guī)定，原有企業(yè)改組為股份公司，需將全部資產投入公司：原有企業(yè)的債權、債務由改組后晦公司繼承；原有企業(yè)的凈資產應折價入股。折價入股時．可能會有三種特殊情況：一是凈資產換取的股份按股票發(fā)行價格計算的金額大于凈資產，其差額作商譽入“無形資產”賬戶：二是凈資產換取的股份按票面價值折算的金額與凈資產相等．應將折算的金額計入“股本”賬戶：三是凈資產換取的股份按票面價值折算的金額小于凈資產，其差額作為股票發(fā)行溢價收入，計入“資本公積”賬戶。

　　原有企業(yè)改組為股份公司，改組后的公司仍然可繼續(xù)沿用原企業(yè)賬冊，也可結束舊賬．另外建立新賬。(本文適用實行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)。)