隨著高新技術(shù)的廣泛應(yīng)用，信息、智力資源在生活中發(fā)揮著越來越重要的作用，人類已進(jìn)入知識經(jīng)濟(jì)時代。知識經(jīng)濟(jì)作為一種建立在知識、信息的生產(chǎn)、分配和使用之上的經(jīng)濟(jì)，作為一種與農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)相對應(yīng)的一種新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，對當(dāng)今社會經(jīng)濟(jì)的形勢、對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境等都將產(chǎn)生深刻的影響，從而對企業(yè)的財務(wù)會計、財務(wù)管理、成本核算等提出嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。在此，筆者就知識經(jīng)濟(jì)對無形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)會計的影響談一下個人的看法。

　　無形資產(chǎn)的內(nèi)容變得更加豐富多樣化

　　新企業(yè)會計制度規(guī)定：無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)。但在知識經(jīng)濟(jì)社會，無形資產(chǎn)的范疇逐漸擴大。知識經(jīng)濟(jì)將知識作為一種無形資本投入，大大加快了知識的產(chǎn)品化進(jìn)程，從而最大限度地擴展了無形資產(chǎn)的內(nèi)容。無形資產(chǎn)的種類趨向多樣化。除了專利權(quán)、版權(quán)、土地使用權(quán)、商標(biāo)、商譽等傳統(tǒng)的無形資產(chǎn)外，還增加了ISO9000質(zhì)量體系認(rèn)證、環(huán)境管理體系論證、注冊的域名、綠色食品標(biāo)志使用權(quán)等新形式的無形資產(chǎn)。

　　無形資產(chǎn)在知識經(jīng)濟(jì)時代面臨的挑戰(zhàn)

　　其一，在知識經(jīng)濟(jì)時代，無形資產(chǎn)成為會計核算的核心內(nèi)容，文化與知識成為最主要的產(chǎn)品，從而使知識形態(tài)的無形資產(chǎn)無論在數(shù)量上還是在價值上都上了新臺階，無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的比重顯著提高，甚至居于支配性地位。尤其在高新技術(shù)領(lǐng)域，衡量企業(yè)價值的主要標(biāo)志不以物質(zhì)資源為主，而是以無形資產(chǎn)為主。在這種情況下，企業(yè)擁有的無形資產(chǎn)如專利權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專營權(quán)、土地使用權(quán)、商譽等都將正式納入會計系統(tǒng)進(jìn)行管理和核算。傳統(tǒng)會計系統(tǒng)中確認(rèn)的無形資產(chǎn)大部分是外購無形資產(chǎn)，自創(chuàng)無形資產(chǎn)不作為資產(chǎn)在賬面上反映，并且報表上對無形資產(chǎn)這一塊，反映不詳細(xì)。這樣，既不利于全面衡量企業(yè)的真正價值，又不利于投資人了解無形資產(chǎn)的構(gòu)成以及科研投入和技術(shù)含量。在這樣一個知識經(jīng)濟(jì)時代全面來臨，無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總值中的比重越來越大的時代里，企業(yè)如何將自創(chuàng)的無形資產(chǎn)納入財務(wù)報表，如何將企業(yè)間產(chǎn)生的重組、購并，科學(xué)地、客觀地編制到財務(wù)報表中，對傳統(tǒng)會計是一個挑戰(zhàn)。

　　其二，過去，由于無形資產(chǎn)價值的高度不確定性，許多無形資產(chǎn)在企業(yè)賬面上不予以反映，有的無形資產(chǎn)雖予以確認(rèn)但其計價不超過其初始成本，因而難以反映無形資產(chǎn)的真實價值。在知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，在創(chuàng)新能力成為資本的同時，知識也產(chǎn)品化、商品化了。因而，對企業(yè)的無形資產(chǎn)予以確認(rèn)并正確計量其價值已成為可能，無形資產(chǎn)確認(rèn)與計量模式將產(chǎn)生重大改變，傳統(tǒng)的無形資產(chǎn)會計核算體系將被打破。大多數(shù)無形資本是由勞動創(chuàng)造的，其中包含著大量的高風(fēng)險、創(chuàng)造性的智力勞動，因而具有很高的價值。象特許經(jīng)營權(quán)這樣的無形資本，是“權(quán)利資本化”的結(jié)果，沒有價值，但卻有價格。從均衡價格理論來看，由于無形資本對企業(yè)有很高的效用強度，使其成為市場中一種稀缺的商品，因而有較高的市場價格。無形資本的創(chuàng)建，具有個別性生產(chǎn)的特點，不像一般商品那樣可以成批重復(fù)生產(chǎn)，可以明確規(guī)定買賣價格，所以無形資產(chǎn)的價值量應(yīng)由個別生產(chǎn)者在個別生產(chǎn)中耗費的個別勞動來決定。怎樣更合理準(zhǔn)確地對無形資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和計量，這對傳統(tǒng)會計又是一個新的挑戰(zhàn)。

　　人力資本在企業(yè)發(fā)展中起著最主要的作用

　　工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代金融資本一度成為推動企業(yè)成長與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要資本要素，而知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，代表創(chuàng)新能力、以人力資本為主要形式的智慧資本躍居領(lǐng)導(dǎo)地位。在這一時代下，最需要的資源，不是物質(zhì)資源，而是智力資源，知識經(jīng)濟(jì)的主體是掌握現(xiàn)代科學(xué)知識和具有創(chuàng)新潛能的高素質(zhì)人才。企業(yè)對人力資源的投資將成為企業(yè)內(nèi)部長期投資的主要項目，甚至要超過對廠房、設(shè)備等固定資產(chǎn)的投資。企業(yè)對人力資源投資所形成的無形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占的比重及所起的作用已不容忽視。例如，1995年美國很多企業(yè)無形資產(chǎn)的比例已高達(dá)50—60%.微軟公司股票市值超過占整個底特律固定資產(chǎn)一半的通用汽車公司。由此可見知識所蘊含的巨大價值以及人力資本在企業(yè)發(fā)展中所起的決定性作用。如果說有形資本的積累主要依賴于大自然的恩賜的話，那么無形資本的發(fā)展壯大則主要依賴于人力資本。人力資本就是企業(yè)中進(jìn)行創(chuàng)新活動的企業(yè)家和技術(shù)人員，他們雖然是人，但是他們所具有的創(chuàng)新能力卻具有資本的功能。湖南袁隆平農(nóng)業(yè)高科技股份有限公司，是我國在企業(yè)中建立人力資本股制度的代表，袁隆平院士擁有該公司的250萬股份，占公司股本的5%，這250萬股就是袁隆平院士人力資本投資，體現(xiàn)的是他所擁有的技術(shù)創(chuàng)新能力和“袁隆平”品牌的價值。農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)時代。人們夢想占有土地；工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代，人們希望擁有資本；知識經(jīng)濟(jì)時代，掌握知識將成為人們的追求，知識成為具有決定意義的生產(chǎn)要素。創(chuàng)造知識和應(yīng)用知識的能力與效率將成為影響一個國家綜合國力和國際競爭力的重要因素之一。

　　對無形資產(chǎn)會計處理的穩(wěn)健性原則產(chǎn)生巨大沖擊

　　我國目前財務(wù)會計中涉及的無形資產(chǎn)僅有專利權(quán)、商標(biāo)、商譽、版權(quán)、土地使用權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)和專有技術(shù)，對于自創(chuàng)的無形資產(chǎn)很少單獨進(jìn)行準(zhǔn)確的計價和核算，且無形資產(chǎn)的價值都在不少于周年的期限內(nèi)均衡地攤?cè)牍芾碣M用。而無形資產(chǎn)已構(gòu)成企業(yè)資產(chǎn)的主體部分，成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長的決定因素，因而必須改進(jìn)現(xiàn)行的無形資產(chǎn)核算。第一，正確計量各種無形資產(chǎn)，提供完整的核算資料。企業(yè)的無形資產(chǎn)一般有外購、自制和接受投資三種。對于外購的無形資產(chǎn)應(yīng)以實際支付的價款計價入賬；對于接受投資的無形資產(chǎn)應(yīng)以評估價值或協(xié)議價值入賬；對于自制的無形資產(chǎn)則應(yīng)以其研究開發(fā)成本或未來收益的現(xiàn)值計價入賬。第二，應(yīng)將無形資產(chǎn)的價值攤?cè)氘a(chǎn)品成本。知識經(jīng)濟(jì)社會中，有形資產(chǎn)的地位急劇下降，產(chǎn)品成本中知識資源磨損價值所占比重越來越大，如果無形資產(chǎn)還像現(xiàn)行財務(wù)會計那樣核算，則產(chǎn)品成本會嚴(yán)重失真。因而計算產(chǎn)品成本時，應(yīng)計算四大生產(chǎn)要素的消耗特別是知識資源要素的消耗，對于有些無形資產(chǎn)如商譽、企業(yè)品牌、管理方法等在攤銷時，可保留其傳統(tǒng)的核算方法，將其價值攤?cè)牍芾碣M用；對于服務(wù)品牌、業(yè)務(wù)伙伴、長期客戶等無形資產(chǎn)可以在其攤銷時記入“經(jīng)營費用”，也可以仍然記入“管理費用”；對于職工教育狀況、工作能力、業(yè)務(wù)能力等人力資源則應(yīng)攤銷記入產(chǎn)品成本，可增設(shè)技術(shù)、專利、人力資源等成本項目進(jìn)行核算。第三，適當(dāng)調(diào)整無形資產(chǎn)的攤銷期限。知識資源一方面具有可重復(fù)使用的特征，另一方面由于科學(xué)技術(shù)的日新月異，其更新?lián)Q代的速度比較快，因而應(yīng)適應(yīng)其更新的速度調(diào)整其攤銷的期間和方法，可以像當(dāng)前固定資產(chǎn)加速折舊法那樣采用快速攤銷的辦法，也可以適當(dāng)縮短無形資產(chǎn)的攤銷期限。這樣，既能準(zhǔn)確地核算無形資產(chǎn)，又能準(zhǔn)確地進(jìn)行知識產(chǎn)品成本的計算。