信息時(shí)代的到來，給傳統(tǒng)的會計(jì)理論帶來了很大的變革，同時(shí)對會計(jì)實(shí)務(wù)的沖擊也是全方位的，本文僅以“壞賬計(jì)提”為例進(jìn)行探討。

　　傳統(tǒng)計(jì)提壞賬的方法與局限

　　壞賬是指企業(yè)無法收回的應(yīng)收賬款，其產(chǎn)生的基本原因在于商業(yè)信用中不可避免的信用風(fēng)險(xiǎn)。傳統(tǒng)會計(jì)實(shí)務(wù)用備抵法進(jìn)行壞賬的處理，估計(jì)的基數(shù)可以分為以下兩種：（1）以應(yīng)收賬款為基數(shù)。包括期末應(yīng)收賬款余額百分比法和賬齡分析法，這兩種方法側(cè)重于對資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，屬于以資產(chǎn)負(fù)債表為導(dǎo)向。（2）以銷售為基數(shù)，依據(jù)各個(gè)時(shí)期的銷售收入的一定百分比來估計(jì)各期的壞賬，這一方法側(cè)重于壞賬費(fèi)用的確定，屬于損益表為導(dǎo)向。

　　上述方法都存在著一定的局限性。首先，以本期發(fā)生的全部銷貨收入作為基數(shù)計(jì)提壞賬，擴(kuò)大了壞賬的產(chǎn)生范圍，因?yàn)楝F(xiàn)銷不會產(chǎn)生壞賬，只有賒銷才有產(chǎn)生壞賬的可能，理應(yīng)僅就銷售收入中的賒銷部分進(jìn)行壞賬計(jì)提。其次，壞賬產(chǎn)生的根本原因，在于商業(yè)信用中購貨方信用不佳，未能履約，銷售方自身未能進(jìn)行充分的客戶調(diào)查，未能準(zhǔn)確判斷出客戶的信用狀況是形成壞賬的主要原因之一。但壞賬計(jì)提比例的確定，余額百分比法也未能體現(xiàn)客戶信用這一關(guān)鍵因素，賬齡法雖考慮拖欠時(shí)間這一因素，但未對客戶經(jīng)營狀況、以往欠賬還款情況等予以分析，依然存在著一定片面性。

　　網(wǎng)絡(luò)時(shí)代壞賬計(jì)提可采用客戶企業(yè)信用評價(jià)法

　　1.客戶企業(yè)信用評價(jià)法的原理。根據(jù)傳統(tǒng)壞賬計(jì)提的缺陷，筆者提出在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代全新的計(jì)提壞賬的方法即客戶信用評價(jià)法。該法類似于賬齡分析法，壞賬計(jì)提的基礎(chǔ)依然為應(yīng)收賬款余額，但計(jì)提的比例取決于客戶的信用狀況，按照客戶的不同信用等級對應(yīng)的應(yīng)收賬款進(jìn)行分組，信用狀況越差的組計(jì)提的比例越大。信用等級的確定，取決于各信用考核指標(biāo)對客戶信用影響的大小，即權(quán)重，按客戶各項(xiàng)指標(biāo)的得分情況，加權(quán)得出客戶信用的最終得分，根據(jù)不同的分?jǐn)?shù)段確定不同的壞賬計(jì)提比例。

　　2.客戶企業(yè)信用的內(nèi)涵及信用指標(biāo)的建立。企業(yè)信用是企業(yè)在當(dāng)今社會中立足與發(fā)展的前提，具體包括以下幾個(gè)方面：

　�。�1）市場信用。市場信用是企業(yè)形象的核心因素�？蛻羰袌鲂抛u(yù)好不好，直接關(guān)系到該企業(yè)消費(fèi)者和與其經(jīng)營管理相關(guān)部門對其的認(rèn)可度。市場信譽(yù)包括企業(yè)在市場的美譽(yù)度、企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量評價(jià)、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的能力評價(jià)等。

　�。�2）銀行信用。銀行為了規(guī)避貸款風(fēng)險(xiǎn)，對每一個(gè)企業(yè)的資信能力進(jìn)行相關(guān)的評估，通過具體的量化標(biāo)準(zhǔn)得出該企業(yè)的資信等級。銀行的信用評價(jià)包括許多內(nèi)容，相對比較客觀，是對企業(yè)最重要的信用評定。

　�。�3）組織信用。包括企業(yè)經(jīng)營管理班子的設(shè)置是否合理、領(lǐng)導(dǎo)人的素質(zhì)及履歷、員工的素質(zhì)以及企業(yè)的各項(xiàng)管理制度等。

　　建立的信用指標(biāo)為：

　�。�1）機(jī)構(gòu)設(shè)立信用：資本金是否真正到位；企業(yè)是否依照會計(jì)法、統(tǒng)計(jì)法、稅法進(jìn)行會計(jì)、統(tǒng)計(jì)和納稅登記；是否定期進(jìn)行工商年檢。

　　（2）整體管理素質(zhì)信用：企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的個(gè)人信譽(yù)、主要管理人員和技術(shù)持有人的素質(zhì)和管理能力。

　�。�3）經(jīng)營管理信用：是否嚴(yán)格履行商業(yè)合同（含按期償還貨款）；有否被起訴或存在其他糾紛；是否按期提交各種資料（項(xiàng)目計(jì)劃書、財(cái)務(wù)報(bào)表等）。

　�。�4）財(cái)務(wù)及資金信用：會計(jì)信息是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整；財(cái)務(wù)制度是否健全；是否按期償付租金，交納各項(xiàng)費(fèi)用；是否按期分紅、派息；資產(chǎn)質(zhì)量及企業(yè)自有資金比例。

　�。�5）技術(shù)信用：擁有的知識產(chǎn)權(quán)或技術(shù)是否符合國家知識產(chǎn)權(quán)法律；企業(yè)的創(chuàng)新能力和產(chǎn)品的創(chuàng)新程度。

　�。�6）道德信用：提交的各項(xiàng)資料是否真實(shí)；商業(yè)往來中是否蓄意欺詐。

　　3.客戶企業(yè)信用評價(jià)法的可行性。在傳統(tǒng)會計(jì)實(shí)務(wù)中，對客戶的信用評價(jià)僅是由企業(yè)內(nèi)部建立客戶檔案決定的。由于人員的工作效率及搜集相應(yīng)信息的渠道有限，要完成對客戶的全方位信用調(diào)查是不可能的。網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的到來，對客戶信用的信息收集可以利用互聯(lián)網(wǎng)的先進(jìn)技術(shù)搭建一個(gè)信用網(wǎng)運(yùn)行。

　　全國范圍的企業(yè)信用網(wǎng)將具有以下特點(diǎn)：

　�。�1）全國的企業(yè)將全部到該網(wǎng)址進(jìn)行登錄，如同企業(yè)必須辦理的工商注冊登記、納稅登記那樣具有強(qiáng)制性，可以解決央行客戶信息資料的完整性問題。

　　（2）企業(yè)信用的采集由以下部門或組織擔(dān)當(dāng)：A、工商。采集企業(yè)工商注冊登記；經(jīng)營管理者基本信息、重合同守信譽(yù)等情況，以及不良經(jīng)營記錄。B、稅務(wù)。采集企業(yè)稅務(wù)登記情況、納稅情況以及不良記錄和處罰情況等。C、銀行。采集企業(yè)貸款及償還、貸款風(fēng)險(xiǎn)程度、抵押或擔(dān)保以及不良信用記錄等。D、海關(guān)。采集企業(yè)外貿(mào)進(jìn)出口記錄違規(guī)處罰等不良信用記錄。E、外經(jīng)貿(mào)。采集進(jìn)出口企業(yè)資格證書、進(jìn)出口企業(yè)年審情況等。F、技監(jiān)。采集企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)許可證、安全認(rèn)證情況以及產(chǎn)品質(zhì)量情況。J、打假辦。采集企業(yè)質(zhì)量檢驗(yàn)情況、生產(chǎn)假冒偽劣及處罰記錄。

　�。�3）強(qiáng)大的信息檢索功能。信息使用者可以就下列事項(xiàng)中的一項(xiàng)或若干項(xiàng)進(jìn)行檢索，如企業(yè)名稱、企業(yè)地址、法定代表人姓名、工商注冊號、國稅登記證號、地稅登記證號、經(jīng)營范圍、海關(guān)注冊號、注冊資本以及各信用信息渠道提供的有關(guān)信息。

　�。�4）信用等級的評定。企業(yè)信用網(wǎng)站將建立信用評估模塊，自動按照預(yù)先編制的程序?qū)ψ�冊企業(yè)定期完成信用等級的評定。

　　企業(yè)既可以在賒銷前到該網(wǎng)站進(jìn)行潛在客戶的信用檢索，以便制定相應(yīng)的信用政策；也可以利用網(wǎng)上信用估計(jì)系統(tǒng)，根據(jù)最近時(shí)期客戶所歸屬的信用等級，確定壞賬計(jì)提的比例。隨著網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的到來，企業(yè)不僅可以實(shí)現(xiàn)與其他部門信息共享，還可以突破地域界限，實(shí)現(xiàn)跨地域的信息交換與采集。