現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度是1998年1月1日起開始實施的，隨著事業(yè)單位的不斷改革及新的相關政策、規(guī)定的相繼出臺，現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度已越來越不適應形勢發(fā)展的需要，對現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度進行改革已勢在必行。筆者就實際操作中遇到的若干問題提出一些想法，和大家一起商榷。

    一、固定資產(chǎn)核算問題

    1、固定資產(chǎn)核算方式及存在的弊端。現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度中固定資產(chǎn)只核算賬面原值，不計提折舊，通過提取修購基金來保證事業(yè)單位固定資產(chǎn)的更新和維護。制度對固定資產(chǎn)計價、固定資產(chǎn)增加、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出、固定資產(chǎn)的報廢及毀損、固定資產(chǎn)的盤盈盤虧等會計事項規(guī)定了詳細的核算方法，但對固定資產(chǎn)在使用過程中的價值損耗如何核算沒有明確規(guī)定。這種核算方式存在著諸多弊端：（1）價值背離。固定資產(chǎn)賬面原值與現(xiàn)時凈值隨時間推移相差越來越大。（2）虛增凈資產(chǎn)。以賬面原值核算固定基金，使資產(chǎn)負債表中凈資產(chǎn)指標不能反映資產(chǎn)的實際狀況，虛增凈資產(chǎn)。（3）成本不完整。一方面，事業(yè)單位在購建固定資產(chǎn)時，借記“事業(yè)支出——設備購置費”，或“專用基金——修購基金”，或“?？钪С觥钡瓤颇浚J記“銀行存款”、“應付賬款”等科目，同時借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目，這樣核算虛增了事業(yè)成本；另一方面，固定資產(chǎn)不計提折舊，人為降低了取得相應收入的成本，虛增了盈余，且不能真正體現(xiàn)會計核算的配比原則。

    2、如何完善事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算。關于事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊的核算，筆者認為，可以借鑒現(xiàn)行企業(yè)單位固定資產(chǎn)會計核算制度，取消“固定基金”和“專用基金——折舊基金”科目，同時設置“累計折舊”科目，對固定資產(chǎn)計提折舊，通過事業(yè)收入得以補償。購置固定資產(chǎn)時不必按資金來源列支，可直接借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等資產(chǎn)類科目。計提固定資產(chǎn)折舊費用時（選擇適當?shù)恼叟f計算方法，事業(yè)單位可采用直線法），借記“事業(yè)支出——折舊費”科目，貸記“累計折舊”科目。

    二、事業(yè)單位后勤部門社會化、企業(yè)化管理的核算問題

    現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度中仍保留有非獨立核算經(jīng)營活動這一部分內(nèi)容。對事業(yè)單位的經(jīng)營活動，國家提倡應盡可能進行獨立核算，執(zhí)行企業(yè)財務制度，其上繳事業(yè)單位的純收入，作為“附屬單位上繳收入”處理。隨著事業(yè)單位改革的深入，可把制度中非獨立核算經(jīng)營活動這一部分內(nèi)容刪去，由下屬經(jīng)營企業(yè)或被投資企業(yè)財務來管理，其收入和利潤通過下屬單位繳款或投資收益分配來核算，相應的經(jīng)營收入、經(jīng)營支出、成本費用、銷售稅金可歸集到下屬企業(yè)核算。至于所得稅核算問題，下屬企業(yè)按企業(yè)所得稅制度核算，事業(yè)單位可將“其他收入”中相應的應納稅項目予以分離核算，還有增值稅的核算，也應分離由下屬企業(yè)來進行核算。

    三、行政事業(yè)性收費和罰沒收入實行“收支兩條線”管理辦法下的核算問題

    行政事業(yè)收費和罰沒收入實行“收支兩條線”管理后，對行政事業(yè)性收費和罰沒款相應實行了票款分離和罰繳分離的管理制度。各項行政事業(yè)性收費（基金）要實行“單位開票、銀行代收、財政統(tǒng)管”的管理制度。罰款實行罰款決定與罰款收繳相分離制度。由當事人持行政處罰決定書到財政指定的銀行繳納罰款。這樣一來，收費和罰款就沒有必要通過“應繳預算款”和“應繳財政專戶款”這兩個科目進行過渡核算，而是直接交到國庫或財政專戶。在財政核撥（返還）時，借記“銀行存款”科目，貸記“財政補助收入”或“上級補助收入”、“事業(yè)收入——預算外資金收入”科目。由此看來，現(xiàn)行制度中的“應繳預算款”和“應繳財政專戶款”這兩個科目就顯得沒有設置的必要了，只要執(zhí)收執(zhí)罰單位設置收費和罰款輔助備查賬即可，更談不上制度中提到的預算外資金有全部上繳、結(jié)余上繳、比例上繳三種核算方式。

    四、關于增加“在建工程”、“低值易耗品”科目的建議

    1、事業(yè)單位資產(chǎn)核算業(yè)務中，有很多種情況可以用“在建工程”科目進行核算。如事業(yè)單位若購入需要安裝的固定資產(chǎn)時，可先通過“在建工程”科目歸集安裝費用，計算安裝成本，安裝完畢交付使用時，由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。又如越來越多的事業(yè)單位通過多渠道籌資（如向金融部門貸款），來搞基建（如蓋商租樓），實現(xiàn)多元化經(jīng)營，以期發(fā)展壯大自身的事業(yè)。在這種情況下，整個基建過程就需要通過“在建工程”科目核算。還有國家大力推行政府采購制度，政府采購內(nèi)容包括本列入基本建設計劃的建筑維修、裝飾工程等項目，這就要求現(xiàn)行制度中有關內(nèi)容的核算作相應的調(diào)整，并通過“在建工程”科目核算。

    2、現(xiàn)行事業(yè)單位資產(chǎn)核算中，有很多物品可通過“低值易耗品”科目核算?！妒聵I(yè)單位財務規(guī)則》規(guī)定，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應具備以下兩個條件：（1）一般設備單位價值在500元以上，專用設備單位價值在800元以上。（2）使用年限在一年以上。另外，單位價值雖未達到規(guī)定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資，也可作為固定資產(chǎn)進行核算和管理。按照規(guī)定，事業(yè)單位大量的單位價值未達到規(guī)定標準的電話機、藤椅、簡易木器具等辦公設施，在“固定資產(chǎn)”科目中核算。筆者認為，隨著科技的發(fā)展，這類物品的價值只能是越來越低，且這類物品易損易壞，更換比較頻繁，且核算的工作量較大，故不宜在“固定資產(chǎn)”科目中核算，通過“低值易耗品”科目核算更合適些。筆者建議，事業(yè)單位一次性購進批量的這類物品時，可借記“低值易耗品”科目，貸記“銀行存款”等資產(chǎn)類科目，并在一定期限內(nèi)分次攤銷，攤銷時借記“事業(yè)支出——低值易耗品攤銷”科目，貸記“低值易耗品”科目；零星購進這類物品時，可直接列支，借記“事業(yè)支出——低值易耗品支出”科目，貸記“現(xiàn)金”等資產(chǎn)類科目。

    五、新形勢下其他相關問題的改進

    首先，隨著事業(yè)單位走向市場，社會力量辦事業(yè)將占越來越重要的地位?，F(xiàn)行事業(yè)單位會計制度中只規(guī)定了對外投資的核算，而沒有對接受投資的核算進行規(guī)定。筆者認為，應當對社會各方面的投入進行相關權益及分配的核算。另外，現(xiàn)行對外投資只規(guī)定了成本法核算，而沒有權益法核算內(nèi)容。事實上，許多事業(yè)單位的對外投資已占到被投資單位50％以上的資本或?qū)Ρ煌顿Y單位擁有控股權，這就需要增加權益法核算內(nèi)容。

    其次，隨著事業(yè)單位的改革，對許多事業(yè)單位來說，國家財政不再負擔其事業(yè)經(jīng)費支出，事業(yè)單位的核算內(nèi)容已從“國家預算資金”轉(zhuǎn)向了“自有業(yè)務資金”，不需再納入國家財政預算。對應地，國家財政預算也不需再涵蓋事業(yè)單位預算。按這種思路，事業(yè)單位會計也就可以從預算會計體系中分離出來，單獨稱為事業(yè)會計。

    再次，現(xiàn)行事業(yè)單位資產(chǎn)負債表是以“資產(chǎn)＋支出=負債＋凈資產(chǎn)＋收入”為編制基礎，而收入支出總表又以“收入－支出=結(jié)余”為編制基礎，這樣的設置有點重復。筆者建議，可以將資產(chǎn)負債表中的收入與支出這部分內(nèi)容去掉，以“資產(chǎn)=負債＋凈資產(chǎn)”為編制依據(jù)。

    (作者單位：銅陵財經(jīng)?？茖W校財務處、銅陵市建設委員會計財科)